Учет расчетов с покупателями, заказчиками и прочими дебиторами

    Стандартизированная деятельность носит повторяющийся  характер и является предметом исследования для количественного анализа. Но могут обособляться единичные, весьма существенные расходы, такие, например, как на участие в выездных продажах, для которых необходимо составлять отдельный бюджет и затраты классифицировать по функциям. 

    3.4. Бюджет затрат и финансовый бюджет

    Бюджет  производственных затрат формируется на основе производственной программы, которая составляется с учетом степени использования производственных мощностей или с учетом запланированных продаж и обеспечения необходимого уровня запасов готовых изделий. [24, c. 201]

    Количество  продукции, которое необходимо произвести, вычисляется с учетом переходящих остатков готовых изделий. При данном способе расчета возникает проблема оценки предполагаемых остатков готовой продукции на складе и необходимость учета затрат по складированию.

    Все производственные подразделения относятся к центрам затрат, поэтому совокупный производственный бюджет определяется как сумма бюджетов всех производственных подразделений, входящих в организационную структуру предприятия.

    Производственный  бюджет включает прямые и косвенные затраты. Бюджет косвенных общепроизводственных расходов представляет собой детализированный план предполагаемых расходов цехового характера, которые необходимы для обеспечения выполнения производственной программы. В бюджете следует выделить постоянную и переменную составляющие этих затрат в зависимости от объема производимой продукции.

    Величина  затрат на приобретение сырья определяется исходя из планируемой программы  производства и необходимых для  этого материальных ресурсов с учетом переходящих запасов и создания необходимого резерва, принимая во внимание время доставки и технологические особенности производства.

    Структура бюджета закупок включает не только стоимость приобретаемых материалов, но и издержки по снабжению, разделяемые  на переменную и постоянную части, связанные с объемом закупаемых ресурсов.

    Бюджет  административных расходов составляется для функциональных служб, относящихся  к администрации. Данные расходы  бюджетируют на основе принятых планов и программ с учетом организационной  структуры предприятия. Сложность формирования данного бюджета состоит в том, что затраты по его статьям трудно прогнозируются ввиду их разнообразия и зависимости от различных факторов. [19, c. 231]

    Бюджет  инвестиций (капиталовложений) — один из самых важных бюджетов, так как залогом успешного функционирования предприятия в условиях жесткой конкурентной борьбы становится эффективно проводимая инвестиционная политика. Инвестиции осуществляется в соответствии с долгосрочными планами организации по капитальным вложениям.

    Бюджет  текущих затрат и капитальных  вложений составляется по каждому проекту  инвестиций на период срока его реализации в разрезе ресурсов и функций.

    Бюджетирование  капиталовложений включает процесс  выбора оптимальных, альтернативных, долгосрочных вариантов и возможностей по инвестированию. При формировании бюджетов предусматриваются расчеты временного периода, необходимого для возврата вложенных средств, прибыли по проекту, чистой дисконтированной стоимости денежных потоков, генерируемых по проекту, а также определяются источники финансирования капитальных вложений.

    Инвестиции  могут бюджетироваться применительно  к категориям, классам, потребностям; результатам и выполнимости в  течение расчетного периода.

    Финансовый  бюджет составляется для планирования и управления финансовыми потоками. Он характеризует поступление и выплату денежных средств в наличной и безналичной формах в течение бюджетного периода. Структура бюджета включает три части: остаток денежных средств на начало и конец отчетного периода, ожидаемые поступления денежных средств и предстоящие платежи. Результатом составления данного бюджета должно стать выявление прогнозируемого остатка денежных средств. [18, c. 290]

    Значимость  данного бюджета двойственная: с  одной стороны, расчетный остаток денежных средств является необходимым элементом для составлении прогнозного баланса, с другой стороны, это инструмент управления финансовыми ресурсами, неотъемлемая часть управленческой деятельности финансового менеджера. Завершающим этапом составления системы бюджетов является формирование прогноза бюджета прибылей и убытков и прогнозного баланса основной деятельности.

    Заключительным  шагом является составление прогнозного  баланса, статьи которого должны быть агрегированы с целью лучшей обозримости  и выделения наиболее значимых позиций для проведения сравнительного анализа. 
 

3.5. Учет отклонений в бюджетировании

    Наиболее  сложным в бюджетировании является техника отражения фактических  данных и отклонений от бюджетов в  разрезе центров ответственности на счетах управленческой или бюджетной бухгалтерии. Исследование методов учета отклонений, связанных с неполной загрузкой производственных мощностей, отклонений, выявленных в процессе инвентаризации материально-производственных запасов и в других процессах их отражения, на соответствующих счетах синтетического и аналитического учета позволили свести различные варианты отклонений от бюджетных показателей к двум основным вариантам.

    Первый  вариант основан на отражении  отклонений в системном бухгалтерском учете на базе использования соответствующих счетов синтетического и аналитического учета и последующего списания на счета продаж или результатов производственно-сбытовой деятельности. При этом отклонения учитываются по различным категориям затрат и результатов, по использованным ресурсам, центрам ответственности, сегментам деятельности. Второй вариант ориентируется на отражение отклонений в первичной документации и учетных регистрах без использования специальных счетов и субсчетов. Основой этого варианта может быть нормативный метод выявления и учета отклонений, который всегда обходился без счетов синтетического учета.

    Реализация  первого варианта имеет несколько  разновидностей. При выявлении отклонений до определения производственной себестоимости она учитывается в нормативной оценке согласно рассчитанному бюджету, а отклонения отражаются на специальном счете отклонений по соответствующим субсчетам и аналитическим счетам. В общем виде схему такого учета можно представить следующим образом:

    Рис. 3. Схема учета отклонений от бюджетных затрат до определения производственной себестоимости продукции.

    При этой схеме фактические затраты  центра ответственности по элементам издержек собираются по дебету счета центра и кредиту отражающего (зеркального) счета. Отражение нормативных (бюджетных) затрат проводят по дебету счета затрат на производство и кредиту счета центра по нормативной величине. В этой же оценке производственную себестоимость списывают в дебет счета готовой продукции. Отклонения между фактическими и бюджетными (нормативными) затратами по видам в зависимости от характера учитывают по дебету или кредиту счета отклонений и соответственно кредиту или дебету счета центра ответственности.

    На  практике чаще отклонения выявляют и  учитывают после определения  фактической себестоимости выпущенной продукции. В этом случае готовая продукция в текущем учете отражается по нормативной себестоимости, а выявленные отклонения определяют и списывают на счета отклонений после завершения производственного процесса. Организацию учетного процесса в этом случае можно представить в виде схемы:

    Рис. 4. Учет отклонений после определения производственной себестоимости продукции.

    Отличие этой схемы от предыдущей состоит  в том, что отклонения выявляются на счетах производственной себестоимости после процесса изготовления продукции и систематизируются на отдельном счете.

    Для учета отклонений по центрам ответственности  в компаниях, ведущих управленческий учет по англосаксонской системе, используется несколько иной подход. Суть его состоит в том, что на отдельном счете центра ответственности учитывают нормативные (бюджетные) показатели по дебету счета в корреспонденции со счетами элементов затрат, отражающими функциональную специфику центра, а фактические показатели этих затрат — по кредиту счета. Отклонения выявляют сопоставлением дебетовых и кредитовых оборотов счета затрат центра. В зависимости от того, что превышает, выявляется экономия (благоприятное отклонение) или перерасход (неблагоприятное отклонение). Учет отклонений по центрам ответственности может быть организован как в режиме реального времени (текущий контроль), так и после завершения производственного процесса и определения себестоимости. Схема учета отклонений по центрам ответственности в англосаксонской системе приведена на рисунке 5.

    Рис. 5. Схема учета отклонений по центрам ответственности в англосаксонской системе учета.

    При интегрированной форме учета  для формирования отчета по исполнению бюджета фактические данные берутся из счетов финансового учета, а отклонения выявляют внесистемно, путем сравнения фактических и бюджетных данных. При организации учета по данному варианту необходимо выделять для каждого центра ответственности и соответствующего бюджета синтетические и аналитические счета. Определенные предпосылки для организации такого учета в рамках существующего отечественного плана счетов имеются. 
 
 
 
 

ГЛАВА 4. Расчетная часть

    Таблица 9.

    Журнал  регистрации  хозяйственных  операций  за  IV  квартал  2008г.  (сумма  в  рублях)