Учет расчетов с покупателями, заказчиками и прочими дебиторами

    ВВЕДЕНИЕ

    Сегодняшние экономические проблемы всё больше убеждает нас в нестабильности рыночной экономики, в условиях которой риск неоплаты или несвоевременной оплаты счетов увеличивается, это приводит к появлению дебиторской задолженности.

    Развитие  рыночных отношений повышает ответственность и самостоятельность предприятий в выработке и принятии управленческих решений по обеспечении эффективности расчетов с покупателями. Увеличение или снижение дебиторской задолженности приводят к изменению финансового положения предприятия. Так, например, значительное превышение дебиторской задолженности над кредиторской может привести к так называемому техническому банкротству. Это связано со значительным отвлечением средств предприятия из оборота и невозможностью гасить вовремя задолженность перед кредиторами. На основании этого необходимо проводить анализ состояния расчетов. Для проведения анализа используются данные бухгалтерского учета  и отчетности, поэтому немаловажную роль играет правильная организация на предприятии бухгалтерского учета расчетных операций, которая требует своевременного и полного отражения хозяйственных операций по расчетам в первичных документах и учетных регистрах.

    Также для выработки и принятия управленческих решений немаловажную роль играет финансовая отчетность. Финансовый учет и отчетность предназначены в первую очередь для собственников имущества организации и вешних пользователей бухгалтерской отчетности, многие его показатели могут и должны использоваться руководителями предприятия для внутреннего управления и регулирования производственно-хозяйственной деятельности, контроля за использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Показатели финансового учета и отчетности становятся составной частью управленческого учета и входят в его систему.

    Таким образом, целями данной курсовой работы являются:

• раскрытие вопросов об учете и анализе расчетов с покупателями, а также предоставление информации о формах данных расчетов;
• рассмотрение сущности и технологии формирования бюджета доходов и расходов предприятия.

      Преследуя эти цели, были выдвинуты следующие задачи:

    - определить значение дебиторской и кредиторской задолженности для предприятия, ведь в настоящее время вопросы бухгалтерского учета дебиторской и кредиторской задолженности особо актуальны, так как многие организации становятся «безнадежными» кредиторами, а не истребованная дебиторская задолженность выступает основным фактором, ухудшающим структуру баланса и отрицательно влияющим на финансовое состояние предприятия;

    - раскрыть вопрос законодательного регулирования и отражения в учете всех форм расчетов с покупателями;

    - раскрыть значение данных бухгалтерского учета для грамотного руководства предприятием.

    В ходе написания работы были использованы правовые документы, учебные пособия  Кондракова Н.П., Ивашкевича В.Б., Шеремета А.Д., Скоуна Т.  и т.д. Также были проанализированы следующие документы: «Учетная политика ОАО «Татнефть» для целей бухгалтерского учета за 2008 гг.»; «Положение о бюджетном управлении в ОАО «Татнефть» за 2008 г.» 
 

    ГЛАВА 1. ХАРАКТЕРИСТИКА РАСЧЕТОВ С ПОКУПАТЕЛЯМИ И

    ЗАКАЗЧИКАМИ

1. Понятие дебиторской и кредиторской задолженности. Сроки

расчетов и исковой давности

    Под дебиторской понимают задолженность других организаций, работников и физических лиц данной организации (задолженность покупателей за купленную продукцию, подотчетных лиц за выданные им под отчет денежные суммы и др.). Организации и лица, которые должны данной организации, называются дебиторами.

    Кредиторской называют задолженность данной организации другим организациям, работникам и лицам, которые называются кредиторами.

    Кредиторов, задолженность которым возникла в связи с покупкой у них  материальных ценностей, называют поставщиками. Задолженность по начисленной заработной плате работникам организации, по суммам, начисленных платежей в бюджет, внебюджетные фонды, в фонды социального назначения и другие подобные начисления называют обязательными по распределению. Кредиторы, задолженность которым возникла по другим операциям, называют прочими кредиторами.

    В бухгалтерском балансе дебиторская  и кредиторская задолженности отражаются по их видам.

    Дебиторская задолженность отражается в основном на счетах 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами», а кредиторская — на счетах 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

    По  истечении срока исковой давности дебиторская и кредиторская задолженности подлежат списанию. Общий срок исковой давности установлен в три года. [2, с. 196]                                          

    Дебиторская задолженность по истечений срока  исковой давности списывается на уменьшение прибыли или резерва сомнительных долгов.

    Списание  задолженности оформляется приказом руководителя и следующими бухгалтерскими записями:

    а) Дебет счета 91 «Прочие доходы и  расходы»;

    Кредит  счетов 62, 76.

    б) Дебет счета 63 «Резервы по сомнительным долгам»;

    Кредит  счетов 62, 76.

    Списанная дебиторская задолженность не считается  аннулированной. Она должна отражаться на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение 5 лет с момента списания.

    При поступлении средств по ранее  списанной дебиторской задолженности дебетуют счета учета денежных средств (50, 51, 52) и кредитуют счет 91 «Прочие доходы и расходы». Одновременно на указанные суммы кредитуют забалансовый счет 007, «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».

    Кредиторская  задолженность по истечении срока  исковой давности списывается на финансовые результаты и оформляется следующими бухгалтерскими записями:

    Дебет счетов 60, 76;

    Кредит  счета 91.

    В соответствии с Положением о составе  затрат суммы списанной, кредиторской задолженности включаются в состав внереализационных доходов, участвующих в. формировании финансовых результатов, которые учитываются при налогообложении прибыли. 

2. Основные  нормативные документы

    В соответствии со ст. 71 Конституции РФ бухгалтерский учет находится в  ведении Российской Федерации, т.е. государства. Государство в лице Правительства РФ осуществляет общее методологическое руководство бухгалтерским учетом в целях его упорядоченности, обеспечения единообразия и сопоставимости. В свою очередь Правительство предоставляет право своим отдельным органам разрабатывать и утверждать в пределах своей компетенции и на основании законодательства РФ нормативные акты, обязательные для исполнения всеми организациями. Таким образом складывается система законодательных и нормативных актов, которые прямо или косвенно регулируют бухгалтерский учет. Список нормативных документов, регулирующих вопрос «Формы и учёт расчетов с покупателями» представлен ниже.

1. Конституция Российской Федерации.
2. Гражданский Кодекс Российской Федерации (в ред. 01.12. 2008 г.).
3. Налоговый кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая (с изменениями и дополнениями) (ред. от 22 августа 2004 г.).
4. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изменениями и дополнениями).
5. Распоряжение Правительства РФ «О приведении действующей системы бухгалтерского учета в соответствие с международными стандартами» от 21 марта 1998 г. № 382-р.
6. Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации  от 05.01.1998 № 14-П.
7. Положение о безналичных расчетах в Российской Федерации. 3 октября 2002 г. № 2-П (в ред. Указаний ЦБРФ от 03.03.2003 № 1256-У, от 11.06.2004 № 1442-У).
8. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98). Утверждено приказом Минфина РФ от 9 декабря 1998 г. №60н.
9. Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № 32н.
10. Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утверждено приказом Минфина  РФ от 06.05.99 г. № ЗЗн.
11. Письмо Минфина РФ № 142 от 31.10.94 г. (с изменениями и дополнениями).

    ГЛАВА 2. УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ПОКУПАТЕЛЯМИ И  ЗАКАЗЧИКАМИ

    2.1. Расчеты авансами

   Основным  счетом, связанным с учетом реализации, является счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Это активно-пассивный счет. На нем в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета отражают как расчеты по полученным авансам от покупателей, так и расчеты с покупателями за отгруженную им и неоплаченную продукцию. Сальдо дебетовое означает договорную (отпускную) стоимость сданных заказчику работ, услуг, продукции неоплаченных. Сальдо кредитовое – сумму полученных авансов, оборот  по дебету -отпускную стоимость сданных работ, услуг, продукции в отчетном месяце и сумму погашенных авансов, по  кредиту - суммы, оплаченные покупателями в отчетном месяце в виде авансов погашенной задолженности.

   Покупатели  и заказчики должны погасить задолженность  по приобретенным товарно-материальным ценностям в течение срока  и на условиях, определенных в договоре купли-продажи или поставки.

    Условиями договора партнеры могут предусмотреть аванс в определенном размере. В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций учет поступивших авансов ведут на счете 62 «Расчеты с покупателями и  заказчиками». При этом организация должна обеспечить обособленный учет  поступивших авансов. Для обеспечения этого условия  целесообразно открыть от российских и иностранных покупателей и заказчиков:

    Дебет счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»;

    Кредит счета 62, субсчета 1 и 3.

    При получении аванса с него начисляют  в бюджет налог на добавленную  стоимость. При этом оформляются  бухгалтерские записи:

    Дебет счета 62, субсчета 1,3

    Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

    После того как произошла отгрузка, в  счет оплаты засчитывается сумма полученного аванса:

    Дебет счета 62, субсчета 1,3

    Кредит счета 62, субсчета 2,4. 

    2.2. Расчеты товарными векселями

    При вексельной оплате поступающих ресурсов или продаваемой продукции (работ, услуг) могут использоваться простые  и переводные векселя.

    Простой вексель - это письменное долговое денежное обязательство одной стороны (векселедателя) уплатить определенную сумму денег по наступлении срока платежа другой стороне (векселедержателю) по совершенным торговым сделкам или в уплату за выполненные работы или оказанные услуги.

    Переводный  вексель (тратта) выписывается кредитором (трассантом) и содержит письменный приказ дебитору (трассату) уплатить указанную в векселе сумму третьему лицу (ремитенту) или предъявителю.

    Одним из наиболее часто встречающихся способов расчетов являются расчеты товарными или финансовыми векселями.

    Бухгалтерский учет товарных векселей, применяемых  при  расчетах между организациями  за поставленные товары (продукцию), выполненные  работы и оказанные услуги, осуществляется на основе письма Минфина РФ № 142 от 31.10.94 г. (с изменениями и дополнениями). Товарный вексель подтверждает обязательства покупателя оплатить задолженность при наступлении определенного срока. За предоставленную отсрочку платеж-векселедатель уплачивает проценты по векселю.