Учет расчетов с покупателями, заказчиками и прочими дебиторами

    Организация - получатель денег по векселю (векселедержатель) при получении суммы, указанной в векселе, отражает ее:

    Дебет счета  62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Векселя полученные»

    Кредит  счета  62, субсчет 2, 4, или счета 90 «Продажи».

    Если  по полученному векселю, обеспечивающему  задолженность покупателя (заказчика), предусмотрено получение процента, то по мере погашения этой задолженности делается запись:

    Дебет счетов 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета»

    Кредит  счета  62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - на сумму погашения задолженности;

    Кредит  счета  91 «Прочие доходы и расходы» - на величину процента.

    Претензии, возникающие у организаций в  связи с использованием векселей, отражаются в бухгалтерском учете на счете 76, субсчет 2 «Расчеты по претензиям».

    В случае передачи векселедержателем  векселя до окончания срока платежа  по нему поступление средств отражается по дебету счетов учета денежных или других средств, иного имущества (в зависимости от конкретного содержания хозяйственной   операции) и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Векселя полученные». 

    В случае неоплаты векселедателем векселя  в установленный срок задолженность, числящаяся у векселедержателя на счете 62 субсчет «Векселя полученные», переводится на счет 76, субсчет 2 «Расчеты по претензиям».

    Сумма начисленных расходов по опротестованию векселя отражается так: Дебет счета 91, субсчет 2 «Прочие расходы»;

Кредит  счета 76, субсчета 2 «Расчеты по претензиям».

    Перечисление  указанных сумм отражается по дебету счета 76, субсчет 2 «Расчеты по претензиям»  и кредиту счетов учета денежных средств.

    Для контроля над индоссированными векселями  применяется забалансовый счет 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные».

    Если покупатель товарно-материальных ценностей в качестве оплаты индоссирует на продавца вексель третьего лица, то в таком случае на дату индоссамента задолженность покупателя погашается. Полученный вексель отражается как финансовое вложение по цене приобретения, которая обычно равна продажной цене продукции (товара, работ, услуг). В этот же момент продукция считается реализованной и с точки зрения налогового учета.

    В бухгалтерском учете делаются записи:

    Дебет счета  58 «Финансовые вложения»; Кредит счета 62, субсчет 2.     

    В дальнейшем продажа или погашение  векселя проводится обычным порядком через счет 91 «Прочие доходы и  расходы»:

Дебет счета  91, субсчет 2; Кредит счета 58 - на учетную стоимость векселя.

Дебет счета  51 «Расчетные счета»; Кредит счета 91, субсчет 1 «Прочие доходы» - на продажную цену векселя или сумму его погашения.

2.3. Погашение дебиторской  задолженности путем взаиморасчетов

   В настоящее время распространены взаиморасчеты между  организациями, в которых участвуют три и более партнера. Для взаимного погашения задолженностей они  составляют акты с подтверждением задолженностей и описанием порядка их погашения.

   Сделки  по взаимозачету задолженностей можно  квалифицировать как передачу друг другу прав требования. Таким образом, удается погасить задолженность без применения расчетов через банк. Рассмотрим, как такие взаимозачеты будут отражаться в бухгалтерском учете и на какую дату следует определить выручку от реализации товаров,  работ, услуг в целях налогообложения, а значит, в какой момент будет возникать задолженность организаций по налогам.

   Пример. ООО «Тайга» отгрузило продукцию  ОАО «Буран», фактическая себестоимость отгруженной продукции X - 85 000 руб., договорная цена - 105 000 руб. плюс НДС - 21 000 руб. Оплаты за отгруженный товар от ОАО «Буран» не получено. В то же время между ЗАО «Кедр» и ОАО «Буран» существуют свои взаимоотношения, в которых ЗАО «Кедр» за поставленный ему товар А должен ОАО «Буран» сумму в размере 150 000 руб.

   В бухгалтерском учете ООО «Тайга» отгрузка и реализация продукции X отражена так:

   Таблица 1.

   Отгрузка  и реализация продукции Х

   В ходе хозяйственной деятельности ООО «Тайга» приобрело у ЗАО «Кедр» сырье на сумму 110000 руб., плюс НДС 22 000 руб., но ещё не оплатило поставку. Будут оформлены бухгалтерские записи:

   Таблица 2.

   Кредиторская  задолженность ООО «Тайга»

   Таким образом, в бухгалтерском учете  ООО «Тайга» имеет место дебиторская  задолжность ОАО «Буран» в сумме 126 000 руб. и кредиторская задолжность перед ЗАО «Кедр» в сумме 132 000 руб.

   Приведенные выше организации решили зачесть  взаимные задолжености между тремя организациями без зачисления денежных средств. При проведении взаимозачетов стороны составили Акт, представленный в таблице 3. На основе подписанного сторонами Акта в бухгалтерском учете ООО «Тайга» сделаны записи:

   Таблица 3.

Акт о проведении взаиморасчетов ООО «Тайга» с  ОАО «Буран» и ЗАО «Кедр»

   Таким образом, на дату подписания соглашения ООО «Тайга» может считать  реализованной продукцию Х, отгруженную  ОАО «Буран», в сумме 126 000 руб. Именно на эту дату у ООО «Тайга» возникает задолжность перед бюджетом ар налогу на добавленную стоимость и другим налогам, если налоговый учет она ведет по моменту поступления оплаты.

   Аналогичные задолжности перед бюджетом возникают  и у других партнеров по сделке. При этом на сумму НДС, причитающегося в балансе, сделана корреспонденция:

   Таблица 4.

   Корреспонденция счетов на сумму НДС

   Зачет в бюджет НДС по оплаченному поставщику (ЗАО «Кедр») сырья после зачетов  взаимных требований.

    2.4. Погашение дебиторской задолженности покупателя путем

    переуступки прав   требования

    В соответствии с ГК РФ кредитор, т.е. организация-продавец (поставщик) может  передать дебиторскую задолженность  покупателя другому юридическому лицу. Для этого кредитор должен заключить договор уступки требования. Условия заключения таких договоров регулируются статьями 382-389 ГК РФ.

    В соответствии с ними уступка требования, основанного на сделке, совершенной  в простой письменной или нотариальной форме, должна быть совершена в соответствующей  письменной форме. Уступка требования по сделке, требующей государственной регистрации, должна быть зарегистрирована в порядке, установленном для регистрации этой сделки, если иное не установлено законом. Уступка требования по ордерной ценной бумаге совершается путем индоссамента на этой ценной бумаге (пункт 3 статьи 146 ГК РФ).

    Кредитор, уступивший права требования по сделке, может продать их по цене, отличающейся от суммы долга. В связи с тем, что порядок отражения  в учете  операций по переуступке прав требования в настоящее время не определен  нормативными документами, для определения результата от его продажи можно использовать счет 91 «Прочие доходы и расходы».

    Согласно  статье 384 ГК РФ, если иное не предусмотрено  законом или договором, право  первоначального кредитора переходит  к новому кредитору в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту перехода права. Договор уступки права требования считается исполненным в момент вступления договора в силу. На эту дату первоначальный кредитор должен погасить дебиторскую задолженность должника, что оформляется бухгалтерскими записями.

    Порядок налогообложения таких операций налогом на добавленную стоимость  описан в ст. 155 НК РФ. Налоговая база по НДС при реализации новым кредитором, получившим требование финансовых услуг, связанных с уступкой требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению, определяется как сумма превышения сумм дохода, полученного новым кредитором при последующей уступке требования или прекращении соответствующего обязательства, над суммой расходов на приобретение указанного требования. Налоговая база по НДС при реализации новым кредитором, получившим требование, иных финансовых услуг, связанных с требованиями, являющимися предметом уступки, определяется в порядке, установленном ст. 154 Налогового кодекса.

    Налогообложение операций по уступке права требований в целях налога на прибыль регламентируется ст. 279 НК РФ. При этом убыток, полученный от реализации прав, принимается в  целях налогообложения. Порядок  признания и сумма убытка в целях налогообложения зависит от срока, в течение которого была осуществлена уступка.

    При уступке продавцом товара (работ, услуг) осуществляющим исчисление доходов (расходов) по методу начисления, права  требования долга третьему лицу после  наступления предусмотренного договором о реализации товаров (работ, услуг) срока платежа отрицательная разница между доходом от реализации права требования долга и стоимостью реализованного товара (работ, услуг) признается убытком по сделке уступки права требования, который включается в состав внереализованных расходов налогоплательщика.

    При дальнейшей реализации права требования долга организацией, купившей это  право требования, указанная операция рассматривается как реализация финансовых услуг.

    В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций продажа прочих активов, в том числе переуступка дебиторской задолженности проводится с использованием счета 62:

• на сумму переуступленных прав требования - Дебет счета 62,субсчет 6 «Расчеты по переуступке прав требования»; Кредит счета 91, субсчет 1 «Прочие доходы»;
• на сумму списанной дебиторской задолженности  - Дебет счета 91, субсчет 2 «Прочие расходы»; Кредит счета 62, субсчет 2 «Расчеты с покупателями и заказчиками в рублях»

    Начисление  НДС с разницы между суммой переуступки долга и суммой дебиторской  задолжности, если сумма переуступки  превышает сумму дебиторской  задолжности – Дебет счета 91 , субсчет 2 «Прочие расходы»; Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».