Учет расчетов с покупателями и заказчиками

     Суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты у коммерческой организации.

       Для целей бухгалтерского учета суммы дебиторской задолженности, списанные в связи с истечением срока исковой давности, относятся к прочим расходам.

        В соответствии с ПБУ 10/99 дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, включается в расходы организации в сумме, в которой эта задолженность отражена в бухгалтерском учете организации. Списание дебиторской задолженности отражается в учете по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91–2 «Прочие расходы») в корреспонденции со счетами учета дебиторской задолженности (счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»). В случае если организацией был создан резерв по сомнительным долгам, то списание дебиторской задолженности отражается в учете по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91–2 «Прочие расходы») в корреспонденции со счетом 63 «Резервы по сомнительным долгам». Для целей налогового учета суммы дебиторской задолженности, списанные в связи с истечением срока исковой давности, относятся к внереализационным расходам, которые уменьшают налоговую базу при исчислении налога на прибыль. Необходимое условие для списания такой дебиторской задолженности — долг должен быть безнадежным. В соответствии с подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ к внереализационным расходам можно отнести суммы безнадежных долгов, а в случае, если организация приняла решение о создании резерва по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств созданного резерва. Согласно п. 2 ст. 266 НК РФ безнадежными долгами (долгами, нереальными к взысканию) признаются те долги перед организацией, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации. Списание в состав внереализационных расходов безнадежных долгов, признаваемых таковыми согласно ст. 266 НК РФ, производится в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были признаны безнадежными. В частности, их списание можно производить на дату исключения должника из реестра юридических лиц и погашения требования вступившим в силу определением суда о завершении конкурсного производства по процедуре банкротства должника. Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием дебиторской задолженности. Эта задолженность должна отражаться за бухгалтерским балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника. В бухгалтерском учете данная операция отражается по дебету за балансового счета 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов». Суммы, поступившие в порядке взыскания ранее списанной в убыток дебиторской задолженности, отражаются по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91–1 «Прочие доходы») в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств (счета 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»). При этом на указанные суммы кредитуется счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов». Для целей налогового учета суммы, поступившие в порядке взыскания ранее списанной в убыток дебиторской задолженности, должны включаться в налоговую базу при исчислении налога на прибыль как внереализационные доходы.

     Таким образом, при учете расчетов с покупателями и заказчиками может возникать как дебиторская, так и кредиторская задолженности.

     1.4 Синтетический и аналитический учет расчетов с покупателями и заказчиками

     По способу группирования и обобщения учетных данных бухгалтерские счета подразделяются на синтетические и аналитические.

    Синтетические счета – это балансовые счета, обобщающие учет хозяйственной деятельности предприятия. Синтетические счета предназначены для учета  информации в обобщенном виде и в денежном измерителе. Учет наличия и изменений совокупности экономически однородных хозяйственных средств и источников их образования в денежном измерителе называется синтетическим учетом. Учет на синтетических счетах используют при заполнении Баланса предприятия в соответствующих формах отчетности. Для деятельной характеристики объектов бухгалтерского учета используются аналитические счета, в которых, кроме стоимостного (денежного) измерителя, используются натуральные и трудовые измерители. Учет наличия и изменений отдельных видов и объектов хозяйственных средств, а также источников их образования с использованием различных измерителей называются аналитическим счетом.

    Между синтетическим и аналитическим счетами существует неразрывная связь, т.е. на аналитических счетах отражаются те же изменения, что и на синтетических, но более подробно; значения дебета и кредита каждого аналитического счета те же, что и синтетического: сумма сальдо, сумма оборотов по дебету, сумма оборотов на кредите всех аналитических счетов данной группы соответственно равняются сальдо, обороту на дебете и обороту на кредите синтетического счета. Поэтому общие итоги записей на аналитических счетах должны соответствовать суммам, записанным на синтетических счетах бухгалтерского учета.

    Аналитический учет по счету 62 ведется по каждому предъявленному покупателям счету, а при расчетах плановыми платежами - по каждому покупателю и заказчику. Аналитический учет по каждому покупателю ведется в ведомости № 38. В конце месяца данные по счету 62 переносятся в журнал-ордер № 11, а из него - в Главную книгу. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения необходимых данных по: покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам; авансам полученным; векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселям, дисконтированным (учтенным) в банках; векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.

Отражение на счетах синтетического учета расчетов с покупателями и  заказчиками зависит от ряда факторов, в том числе от условий договора и факта исполнения сторонами своих обязательств. Среди существенных условий договора выделяют момент перехода права собственности и условия оплаты.

Согласно Гражданскому кодексу РФ, переход права собственности по договору купли-продажи происходит в момент передачи вещи покупателю, т.е. в момент отгрузки со склада поставщика. Кроме того, Гражданский кодекс допускает возможность установить другой, отличный от общепринятого, порядок перехода права собственности, рассмотренные выше. Договором может быть предусмотрена оплата денежными средствами, либо иным имуществом. Особым условием договора может быть предусмотрена предварительная оплата (аванс). Конкретный порядок отражения в бухгалтерском учете расчетов с покупателями в каждом конкретном случае будет зависеть от вышеперечисленных условий и, следовательно, будет существенно отличаться.

     Счет   62   «Расчеты   с   покупателями    и заказчиками»  предназначен     для    обобщения информации   о   расчетах   с   покупателями   и заказчиками.  К  счету  62  «Расчеты  с   покупателями   и заказчиками» могут   быть открыты субсчета:

  62-1 «Расчеты в порядке инкассо»,

   62-2 «Расчеты  плановыми платежами»,

   62-3 «Векселя  полученные» и другие.

    На субсчете 62-1 «Расчеты в порядке инкассо» учитываются      расчеты    по     предъявленным покупателям и заказчикам и принятым  банком  к оплате  расчетным  документам   за   отгруженную продукцию   (товары),   выполненные   работы   и оказанные услуги.

    На   субсчете   62-2   «Расчеты    плановыми платежами» учитываются   расчеты с  покупателями и   заказчиками   при   наличии    хозяйственных  длительных связей с  ними,  если  такие  расчеты носят постоянный    характер  и  не  завершаются поступлением оплаты по  отдельному    расчетному документу,   в   частности   расчеты с плановыми платежами.

     На  субсчете   62-3   «Векселя   полученные» учитывается        задолженность   по   расчетам    с покупателями   и    заказчиками,    обеспеченная полученными векселями.

    Счет   62   «Расчеты   с   покупателями    и заказчиками» кредитуется   в корреспонденции  со счетами учета денежных  средств,  расчетов    на суммы поступивших  платежей,  зачета  полученных авансов и т.п.   Если  по  полученному  векселю, обеспечивающему    задолженность      покупателя (заказчика), предусмотрен процент,  то  по  мере погашения этой задолженности делается запись  по дебету  счета  51    «Расчетный  счет»  или   52 «Валютный счет» и кредиту счета  62  «Расчеты с покупателями и заказчиками» (на сумму  погашения задолженности)  и  99  «Прибыли  и убытки» (на величину процента).

     Счет 62 « Расчеты с покупателями и заказчиками»     корреспондирует со счетами:

по дебету:

• 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам»
• 50 «Касса»
• 51 «Расчетные счета»
• 52 «Валютные счета»
• 55 «Специальные счета в банках»
• 57 «Переводы в пути»
• 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
• 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
• 79 «Внутрихозяйственные расчеты»
• 90 «Продажи»
• 91 «Прочие доходы и расходы»

  по кредиту:

• 50 «Касса»
• 51 «Расчетные счета»
• 52 «Валютные счета»
• 55 «Специальные счета в банках»
• 57 «Переводы в пути»
• 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
• 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
• 63 «Резервы по сомнительным долгам»
• 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»
• 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»
• 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»
• 75 «Расчеты с учредителями»
• 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
• 79 «Внутрихозяйственные расчеты» 

Таким образом,

1) Основные  виды расчетов между предприятиями:  платежные поручения, инкассовые, аккредитивные, акцептные, вексельные, чековые, почтовые переводы и плановые платежи.

2)  Учет расчетов с покупателями и заказчиками введется на счете 62 « Расчеты с покупателями и заказчиками».

3) При учете  расчетов с покупателями и  заказчиками может возникать как дебиторская, так и кредиторская задолженности.

4) Для учета  расчетов с покупателями и  заказчиками используется синтетический  и аналитический счета.

 2 ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА РАСЧЕТОВ С ПОКУПАТЕЛЯМИ И   ЗАКАЗЧИКАМИ В ОРГАНИЗАЦИИ

     2.1  Организация бухгалтерского учета в организации ОАО «Башкиравтодор»

     Организация «Башкиравтодор» является Открытым Акционерным Обществом. ОАО «Башкиравтодор»  имеет статус юридического лица, самостоятельный баланс, расчетный и иные счета в банках, круглую печать со своим наименованием, фирменное наименование. Общество является коммерческой организацией.

     Основными видами деятельности Общества являются строительство, реконструкция, ремонт и содержание автомобильных дорог, дорог общего пользования, дорожных сооружений, производственных зданий, сооружений, жилья, а также эксплуатация дорожно-строительных механизмов, узлов и агрегатов, баз, асфальтобетонных заводов и автозаправочных станций.

     Общество строит свои отношения с другими организациями и гражданами на основе договоров, соглашений, контрактов.

     Итак, сначала в организации оформляется договор. В договоре указывается: предмет договора, цена договора и порядок расчетов, порядок поставки, приемка товара, обязательства сторон, ответственность сторон и разрешение споров, форс-мажорные обстоятельства, сроки действия договора, прочие условия. На основании договора поставки покупателю выставляют счет на оплату. В счете указываются банковские реквизиты поставщика, цена единицы товара, общая стоимость партии, а также сумма налога, включенного в стоимость товаров.

     Счет выписывают в 2 экземплярах:

- первый экземпляр - покупателю (заказчику) для оплаты;

-второй экземпляр - поставщику.

Счет подписывают  главный бухгалтер и руководитель.

На основании договора оказываются различные виды услуг (в основном это транспортные услуги). При оказании услуги оформляется ТТН (товарно-транспортная накладная). В ТТН указывается номер и дата выписки; наименование поставщика и покупателя. В ОАО «Башкиравтодор» накладная выписывается в двух экземплярах. На основании ТТН формируется счет-фактура. Он является основным первичным документом, служащим основанием для расчетов с покупателями и заказчиками. В счет - фактуре указаны: порядковый номер счет фактуры; наименование поставщика товаров; наименование получателя товаров; стоимость, цена товаров; сумма налога на добавленную стоимость; дата предоставления счет – фактуры. Счет-фактура формируется в 2 экземплярах на каждую отгрузку товара или выполнения работы, оказания услуг. Счет-фактура должен быть доставлен не позднее 5 дней со дня отгрузки. Подписывается счет-фактура руководителем (см. приложение 1). Покупатель забирает продукцию только при наличии доверенности. В ней указываются следующие данные: реквизиты организации, которая выписала доверенность, количество продукции, паспортные данные лица, на которого выписана доверенность, срок действия доверенности. Доверенность подписывается руководителем организации, главным бухгалтером и лицом, получившим доверенность. Далее составляется акт выполненных работ (услуг), который также подписывается обеими сторонами в двух экземплярах (см. приложение 2). На основании счета-фактуры делается запись в журнале-ордере   по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет «Расчеты с покупателями и заказчиками по прочим заключенным договорам» (см. приложение 3). По итогам журнала-ордера, данные оформляются в главной книги. В то же время делается запись в книге продаж.