Учет расчетов с покупателями и заказчиками

     Отгрузив продукцию или выполнив определенную работу, поставщик выписывает на имя покупателя счет и платежное поручение; счет сдаются в банк на инкассо. Как правило, счета поставщика и покупателя выписываются в четырех экземплярах, если в разных банках, или в трех, если в одном. Различают предварительный акцепт или простой акцепт.     Плательщику при предварительном акцепте дается трех дневной срок со дня поступления расчетного документа в банк для согласия или отказа от оплаты. При отказе посылается телеграмма банку получателю, поставщику и его банку. В случае если предприятие в течение трех дней не заявит об отказе от акцепта, расчетный документ считается акцептованным, и суммы списываются с расчетного счета. Предварительный акцепт применяется при иногородних расчетах.  Последующий акцепт. При этом виде акцепта расчетные документы поставщика оплачивают незамедлительно при получении их банком плательщиком. Предприятие в течение трех дней имеет право отказаться от оплаты, и банк восстанавливает списанные суммы на расчетном счете плательщика[13,с.17]

       Расчеты почтовыми переводами производятся для перечисления алиментов, командировочных, заработной платы, а так же платежей за продукцию, работы и услуги предприятиям, где нет кредитных учреждений.

       Расчеты в порядке плановых  платежей производятся при постоянно установленных отношениях между предприятиями за продукцию и услуги. Обычно такие расчеты не завершаются поступлением оплаты по отдельным документам. Банк оплачивает платежное требование-поручение с пометкой без акцепта в порядке плановых сумм, а в конце месяца производится перерасчет по фактическому наличию и стоимости отпущенной продукции.

      Таким образом, выделены следующие виды расчетов между предприятиями: платежные поручения, инкассовые, аккредитивные, акцептные, вексельные, чековые, почтовые переводы и плановые платежи.

       1.2 Порядок расчетов с покупателями и заказчиками

        Для учета расчетов с покупателями и заказчиками предназначен счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». На данном счете формируется информация о задолженности покупателей и заказчиков за проданную продукцию, выполнение работы, оказанные услуги, другие активы, право собственности, на которые перешло к покупателям, заказчикам согласно договорам купли-продажи или договорам поставки. На этом счете отражаются также суммы полученных авансов и предварительной оплаты от контрагентов [13,c.155].

      При отгрузке продукции покупателям и предъявлении им расчетных документов (счетов-фактур, транспортных накладных и др.) на дебете счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» отражается дебиторская задолженность покупателей за продукцию, работы, услуги по продажным ценам, включая НДС, причитающийся к получению от покупателей. В составе дебиторской задолженности также отражаются расходы по транспортировке готовой продукции, выполненные сторонними организациями и лицами, включая уплаченные суммы НДС. Данные по кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» характеризует поступление платежей, а также авансы, полученные организациями-поставщиками от покупателей и заказчиков в соответствии с условиями расчетов. По нормам действующего налогового законодательства кредиторская задолженность, отражаемая на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», является объектом налогообложения при расчете НДС.

       Порядок учета расчетов с покупателями и заказчиками зависит от выбранного метода учета реализации продукции.

        Регистром бухгалтерского учета по счету 62 « Расчеты с покупателями и заказчиками» служит ведомость, совмещающая синтетический и аналитический, в которой в разрезе корреспондирующих счетов в хронологической последовательности должна быть систематизирована и накоплена информация о хозяйственных операциях. Выходные данные ведомости об оборотах и остатках по счету 62 « Расчеты с покупателями и заказчиками» используются для контроля над  дебиторской задолженностью, расчетами по полученным авансам, для составления бухгалтерского баланса и других форм отчетности [13,c.156].

       В зависимости от возможностей истребования организацией – кредитором  дебиторская задолженность подразделяется на истребованную и неистребованную. Истребованной считается дебиторская задолженность, относительно которой организация-кредитор предпринимает определенные действия с целью выполнения организацией-должником обязательств по расчетам. Обязательным условием истребования дебиторской задолженности является предъявление иска в арбитражный суд с приложением документов, подтверждающих уплату государственной пошлины: копии искового заявления и приложенных к нему документов [13,c.157].

      Истребованная дебиторская задолженность по истечению срока исковой давности по приказу руководителя организации включается в состав прочих расходов организации или списывается за счет резерва сомнительных долгов. Согласно статье  196 Гражданского кодекса РФ общий срок исковой давности составляет три года. В течение этого срока законодательством предусматривается защита права по иску лица, право которого нарушено. Срок исковой давности определяется с момента окончания срока исполнения обязательств. Если по обязательствам не установлена дата их исполнения, то срок исковой давности наступает с того момента, когда у кредитора возникает право предъявить требования об исполнение обязательств.

      Законодательством предусмотрено, что сроки исковой давности и порядок их исчисления не могут быть изменены соглашением сторон [13,c.156].

     Если у организации-кредитора есть документы, подтверждающие нереальность взыскания дебиторской задолженности, то такая задолженность относится на прочие расходы до истечения срока исковой давности. Это возможно в связи с ликвидацией юридического лица (организации-должника).             В соответствии со статьей 419 Гражданского кодекса РФ в этом случае обязательства по расчетам прекращены, а документом, на основании которого устанавливается нереальность получения долга, будет запись о ликвидации юридического лица в Едином государственном реестре, что оформляется справкой налоговой инспекции, на учете в которой состоит организация-дебитор [11,c.421].

      Бухгалтерские записи по учету расчетов с покупателями и заказчиками:

       «Для отражения задолженности покупателей за отгруженную продукцию в учете дается проводка:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90 «Продажа»;

        Для отражения взысканной покупателем суммы недостач и потерь дается проводка:

 ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

      Для отражения задолженности покупателей за проданные :

— объекты основных средств,

— нематериальные активы,

— объекты незавершенного строительства и оборудование,

— материалы,

— ценные бумаги и другие финансовые вложения, дается проводка:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 91 «Прочие  доходы и расходы»

      Для поступления авансовых платежей в счет предстоящей поставки продукции (выполнения работ, оказания услуг), дается проводка:

ДЕБЕТ 50 «Касса»  КРЕДИТ 62

      Для поступления авансовых платежей в иностранной валюте в счет предстоящей поставки продукции (выполнения работ, оказания услуг), дается проводка:

ДЕБЕТ 52 «Валютные счета» КРЕДИТ 62

      НДС с авансовых платежей отражается следующим образом: ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 68 «Расчеты по налогам и сборам»

     НДС с авансовых платежей при отпуске оплаченной продукции (выполнении работ, оказании услуг) отражается следующим образом:

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 62

     Авансовый платеж в счет оплаты отгруженной продукции (выполненных работ, оказанных услуг) отражается следующим образом:

 ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 62

     Поступление денежных средств в оплату проданной продукции, товаров (работ, услуг) отражается проводкой:   ДЕБЕТ 51      КРЕДИТ 62

      Поступление валютной выручки за проданную продукцию, товары (работы, услуги) отражается:

 ДЕБЕТ 52 КРЕДИТ 62

      Начисление положительных курсовых разниц на задолженность покупателей и заказчиков в иностранной валюте на дату совершения операции и отчетную дату (конец месяца) отражается проводкой:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 91

      Начисление отрицательных курсовых разниц на задолженность покупателей и заказчиков в иностранной валюте на дату совершения операции и отчетную дату (конец месяца) отражается проводкой:

 ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 62

       Отражение положительной суммовой разницы по расчетам с покупателями и заказчиками при продаже основных средств и прочих активов отражается проводкой:

 ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 91

     Начисление комиссионного вознаграждения отражается проводкой:

 ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90

     Получение векселя в обеспечение задолженности покупателей и заказчиков за проданную продукцию отражается проводкой:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 62 ».

     Итак, учет расчетов с покупателями и заказчиками введется на счете 62, на котором формируется информация о задолженности покупателей и заказчиков за проданную продукцию, выполненные работы, оказанные услуги и т.д.

      1.3 Методология учета расчетов с покупателями и заказчиками

      Состояние хозяйственной деятельности каждого предприятия состоит в организации производства и продажи товара. В качестве товара может выступать продукция, имеющая натурально – вещественный характер, выполнение работ или оказание услуг. В процессе продажи своей продукции предприятие взаимодействует с другими предприятиями и физическими лицами – покупателями и заказчиками продукции.

      В процессе финансово-хозяйственной деятельности у каждой организации появляются обязательства по расчетам за полученные материальные ценности, потребленные работы и услуги перед другими организациями и лицами, возникают задолженности других организаций и лиц по расчетам за реализованные им товары, продукцию (работы, услуги) и т. п.

      Задолженность организации другим юридическим и физическим лицам называется кредиторской задолженностью, а сами эти лица называются кредиторами.

       К кредиторской задолженности, в частности, относятся задолженность организации поставщикам и подрядчикам за полученные от них материальные ценности (работы, услуги), задолженность своим работникам по заработной плате, задолженность по платежам в бюджет и во внебюджетные фонды, задолженность по претензиям и др.

       Задолженность других юридических и физических лиц данной организации называется дебиторской задолженностью, а сами эти лица называются дебиторами.

        К дебиторской задолженности, в частности, относятся задолженность покупателей и заказчиков за реализованные им товары, продукцию (работы, услуги), задолженность подотчетных лиц за выданные им подотчетные суммы, задолженность других организаций за выданные им займы и др. Дебиторская задолженность других организаций и физических лиц может быть продана данной организацией третьим организациям (не должникам). Для отражения дебиторской задолженности основными счетами являются счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Дебиторская и кредиторская задолженность являются объектом бухгалтерского учета, а именно, представляют собой обязательства организации. Сроки исполнения обязательств должны быть оговорены в договорах организации, заключаемых с другими юридическими и физическими лицами. Дебиторская и кредиторская задолженности со сроком их погашения не более 12 месяцев относятся к краткосрочным обязательствам организации, а свыше 12 месяцев — к долгосрочным обязательствам.

       В практической деятельности иногда возникают ситуации, когда задолженность организаций друг перед другом по договорным обязательствам погашается несвоевременно или вообще не погашается. В этом случае организации должны руководствоваться общим сроком исковой давности, установленным частью первой Гражданского кодекса  РФ (далее ГК РФ). Исковой давностью признается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено. ГК РФ устанавливает общий срок исковой давности — 3 года. Для отдельных видов требований законом могут устанавливаться специальные сроки исковой давности, сокращенные или более длительные по сравнению с общим сроком. По обязательствам с определенным сроком исполнения течение исковой давности начинается по окончании срока исполнения. Другими словами, отсчет срока исковой давности начинается не с момента возникновения задолженности, а с момента просрочки долга, который определяется исходя из условий договора. По обязательствам, срок исполнения которых не определен в договоре либо определен моментом востребования, течение исковой давности начинается с момента, когда у кредитора возникает право предъявить требование об исполнении обязательства, а если должнику предоставляется льготный срок для исполнения такого требования, исчисление исковой давности начинается по окончании указанного срока. Перемена лиц в обязательстве не влечет изменения срока исковой давности и порядка его исчисления.

      Суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся на финансовые результаты у коммерческой организации.

     Для целей бухгалтерского учета суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, относятся к прочим доходам.

       В соответствии с ПБУ 9/99 кредиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, включается в доход организации в сумме, в которой эта задолженность отражена в бухгалтерском учете организации.

      Списание кредиторской задолженности отражается в учете по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91–1 «Прочие доходы») в корреспонденции со счетами учета кредиторской задолженности (счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»). В соответствии с п. 18 ст. 250 Налогового кодекса РФ суммы кредиторской задолженности организации, списанные в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям (за исключением случаев, предусмотренных подп. 21 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ), относятся к внереализационным доходам и должны облагаться налогом на прибыль. Согласно подп. 21 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ доходы в виде сумм кредиторской задолженности организации по уплате налогов и сборов, пеней и штрафов перед бюджетами разных уровней, по уплате взносов, пеней и штрафов перед бюджетами государственных внебюджетных фондов, списанных и/или уменьшенных иным образом в соответствии с законодательством-РФ или по решению Правительства РФ не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль, т. е. не облагаются налогом на прибыль.