Тарифные определяют базовую оплату
по принятой на централизованных или локальных
уровнях системе тарифных соглашений.
Бестарифные – представляют собой индивидуальные
разработки отдельных фирм.
Системы оплаты труда.
Повременная
форма оплаты труда используется на тех предприятиях,
где трудно измерить и контролировать
качество и количество труда. Преимуществами
системы являются простота, легкость реализации,
легкость начисления, обеспечение хороших
отношений между работниками. Недостатками
являются низкий уровень стимулирования,
терпимость к плохим производственным
показателям.
Сдельная
форма оплаты труда используется для специфических
видов работ, при высоком уровне денежного
вознаграждения за работу. Преимуществами
являются непосредственная связь вознаграждения
с результатами труда, стимулирование
к высокой производительности труда, дух
соревнования между работниками. Недостатками
являются возможность возникновения конфликтных
ситуаций и недовольства, если не будет
гарантирован минимальный доход, удовлетворяющий
материальные потребности всех работников
коллектива.
Косвенно-сдельная
оплата труда, целесообразна только в том
случае, когда от темпа и качества работы
рабочего напрямую зависит выработка
обслуживаемых им основных рабочих.
Аккордная
система оплаты труда – это разновидность сдельной
оплаты труда, сущность которой заключается
в том, что расценка устанавливается на
весь объем подлежащих выполнению работ
с указанием срока их выполнения.
Все формы
и размеры оплаты труда базируются на
нормировании и тарифной системе.
Нормирование труда
– это мера затрат труда на производство
одной единицы продукции (работ, услуг).
Нормирование труда включает в себя два
показателя: норму времени и норму выработки.
Норма времени – это время, затрачиваемое на
производство единицы продукции (работ,
услуг).
Норма выработки устанавливает число натуральных
единиц, которые должны быть изготовлены
в нормальных условиях работы за единицу
времени (час, смену, месяц).
Когда условия труда отклоняются
от нормальных, оплата труда осуществляется
с применением системы доплат и надбавок
(ст. 149 ТК РФ)
Сверхурочная работа
– это работа, производимая работником
по инициативе работодателя за пределами
установленной продолжительности рабочего
времени, а так же работа сверх нормированного
числа рабочих часов за учетный период.
Сверхурочная работа оплачивается в соответствии
с положениями ст.152 ТК РФ. За первые два
часа производится доплата не менее чем
в полуторном размере. За следующие часы
– не менее чем в двойном размере.
Оплата часов ночной
смены. В соответствии со ст.96 ТК РФ
ночным считается время с 22 часов до 6 часов
утра. Каждый час работы в ночное время
оплачивается в повышенном размере по
сравнению с работой в нормальных условиях,
но не ниже размеров, установленных законами
и иными нормативными правовыми актами.
Конкретные размеры повышения устанавливаются
работодателем с учетом мнения представленного
органа работников, коллективным договором,
трудовым договором (ст.154 ТК РФ).
Оплата работы в
выходные и праздничные дни, как правило, запрещается. Но
есть ряд ограничений, которые производятся
с письменного согласия работников (ст.113
ТК РФ). Для предотвращения производственной
аварии, катастрофы, несчастных случаев,
уничтожения или порчи имущества. Для
выполнения заранее непредвиденных работ
от срочного выполнения которых зависит
в дальнейшем нормальная работа предприятия.
1.4 Синтетический
учет операций, связанных с оплатой труда
Учет расчетов с персоналом
по оплате труда является сложным и трудоемким
участком работы бухгалтерии, который,
в частности, предусматривает правильное
и своевременное:
- начисление и выплату
заработной платы, отпускных и
других форм оплаты труда;
- начисление и удержание
налога на доходы физических
лиц от сумм оплаты труда
и пособий по временной нетрудоспособности;
- начисление и уплату
страховых взносов на обязательное
социальное, медицинское и пенсионное
страхование, а также на обязательное
социальное страхование от несчастных
случаев на производстве и профессиональных
заболеваний;
- начисление и выплату
пособий по временной нетрудоспособности
и др.
Общая последовательность основных
операций, связанных с оплатой труда работников
организации, может быть отражена в учете
следующими проводками:
Дт 20, 23, 25, 26, 44 Кт 70 – начислена оплата труда работникам
(заработная плата, отпускные, премии и
т. п.); начислены пособия по временной
нетрудоспособности, оплачиваемые за
счет средств работодателя;
Дт 69.1 Кт 70 – начислены пособия по временной
нетрудоспособности, оплачиваемые за
счет средств бюджета ФСС РФ;
Дт 70.1,70.2,70.3 Кт 68.8 – удержан налог на доходы
физических лиц от сумм оплаты труда и
пособий по временной нетрудоспособности;
Дт 20, 23, 25, 26, 44 Кт 69.1 – начислены страховые взносы,
зачисляемые в ФСС (от сумм оплаты труда);
Дт 20, 23, 25, 26, 44 Кт 69.2 – начислены страховые взносы,
зачисляемые в ПФР (от сумм оплаты труда);
Дт 20, 23, 25, 26, 44 Кт 69.3 – начислены страховые взносы,
зачисляемые в ФФОМС (от сумм оплаты труда);
Дт 20, 23, 25, 26, 44 Кт 69.4 – начислены страховые взносы,
зачисляемые в ТФОМС (от сумм оплаты труда);
Дт 20, 23, 25, 26, 44 Кт 69.5 – начислены страховые взносы
на обязательное социальное страхование
от несчастных случаев на производстве
и профессиональных заболеваний (от сумм
оплаты труда);
Дт 70.1 Кт 50 – выданы
из кассы деньги на оплату труда (за вычетом
налога на доходы физических лиц);
Дт 70.2, 70.3 Кт 50 – выданы из кассы пособия по
временной нетрудоспособности (за вычетом
налога на доходы физических лиц);
Дт 69.1 Кт 51 – перечислены страховые взносы,
зачисляемые в ФСС;
Дт 69.2 Кт 51 – перечислены страховые взносы,
зачисляемые в ПФР;
Дт 69.3 Кт 51 – перечислены страховые взносы,
зачисляемые в ФФОМС;
Дт 69.4 Кт 51 – перечислены страховые взносы,
зачисляемые в ТФОМС;
ДТ 69.5 Кт 51 – перечислены страховые взносы,
зачисляемые в ФСС (по несчастным случаям
и профзаболеваниям);
Дт 68.8 Кт 51 – перечислен налог на доходы
физических лиц.
1.5 Удержание
из заработной платы
Из начисленной работниками
организации заработной платы производят
различные удержания, которые можно разделить
на две группы: обязательные удержания
и удержания по инициативе организации.
Обязательными удержаниями являются налог на доходы физических
лиц, по исполнительным листам нотариальных
контор в пользу юридических и физических
лиц.
По инициативе организации через бухгалтерию из заработной
платы работников производятся следующие
удержания: долг за работником; ранее выданные
плановый аванс и выплаты, сделанные в
межрасчетный период; в погашении задолженности
по подотчетным суммам; за содержание
ребенка в ведомственных дошкольных учреждениях;
за ущерб, нанесенный производству; за
порчу, недостачу или утерю материальных
ценностей; за брак; за товары, купленные
в кредит; подписная плата за периодические
издания; перечисления сторонним организациям
и в кассу взаимопомощи; перечисления
в филиалы Сберегательного банка.
1.6 Налогоплательщики
Налогоплательщиками налога
на доходы физических лиц признаются физические
лица, являющиеся налоговыми резидентами
Российской Федерации, а также физические
лица, получающие доходы от источников,
расположенных в Российской Федерации,
не являющиеся налоговыми резидентами
Российской Федерации.
К доходам от источников в Российской
Федерации относятся:
- дивиденды и проценты,
выплачиваемые российской организацией
или иностранной организацией
в связи с деятельностью ее
постоянного представительства
на территории Российской Федерации;
- страховые выплаты при
наступлении страхового случая,
выплачиваемые российской организацией
или иностранной организацией
в связи с деятельностью ее
постоянного представительства
в Российской Федерации;
- доходы, полученные от
использования в Российской Федерации
прав на объекты интеллектуальной
собственности;
- доходы, полученные от
предоставления в аренду, и доходы,
полученные от иного использования
имущества, находящегося на территории
Российской Федерации;
- доходы от реализации
имущества, находящегося в Российской
Федерации и принадлежащего физическому
лицу;
- вознаграждение за выполнение
трудовых или иных обязанностей,
выполненную работу, оказанную услугу,
совершение действия (бездействия)
в Российской Федерации;
- пенсии, пособия, стипендии
и иные аналогичные выплаты, выплачиваемые
в соответствии с действующим
российским законодательством или
выплачиваемые иностранной организацией
в связи с деятельностью ее
постоянного представительства
на территории Российской Федерации;
- доходы от использования
любых транспортных средств;
- иные доходы, получаемые
налогоплательщиком в результате
осуществления им деятельности
на территории Российской Федерации.
1.7 Стандартные
(постоянные, обязательные) вычеты
Налоговый вычет расходов на
содержание ребенка производится на каждого
ребенка в возрасте до 18 лет, а также на
каждого учащегося дневной формы обучения,
аспиранта, ординатора, студента, курсанта
в возрасте до 24 лет у родителей и (или)
супругов, опекунов или попечителей.
Вдовам (вдовцам), одиноким родителям,
опекунам или попечителям налоговый вычет
производится в двойном размере. Предоставление
указанного вычета вдовам (вдовцам) , одиноким
родителям прекращается с месяца, следующего
за вступлением их в брак.
Налогоплательщики имеют право
на социальные, имущественные и профессиональные
вычеты.
Социальные налоговые вычеты
предоставляются в сумме доходов, перечисляемых
налогоплательщиком на благотворительные
цели, за обучение в образовательных учреждениях,
за услуги по лечению.
Указанные вычеты предоставляются
на самого налогоплательщика и на его
детей. Имущественные налоговые вычеты
предоставляются в суммах, полученных
налогоплательщиком в налоговом периоде
от продажи жилых домов, квартир, дач, садовых
домиков или земельных участков, находившихся
в собственности налогоплательщика
не менее трех лет (до 125 тыс. руб.).
Налоговые вычеты предоставляются
также в сумме, израсходованной налогоплательщиком
на новое строительство или приобретение
на территории России жилого дома или
квартиры.
Профессиональные вычеты предоставляются
категориям налогоплательщиков в сумме
фактически произведенных и документально
подтвержденных расходов или в установленных
размерах (на создание научных разработок
– в размере 20% к сумме начисленного дохода,
за открытие, изобретение и создание промышленных
образцов – в сумме 30% от дохода, полученного
за первые два года использования и т.п.).
1.8 Расчет
отпускных
Конституцией РФ (ст. 37) и в ст.
114 ТК РФ закреплено право на гарантированный
ежегодный оплачиваемый отпуск каждому
работающему по заключенному трудовому
договору.
Всем лицам, работающим по трудовому
договору на предприятии любых форм собственности,
независимо от степени занятости, занимаемой
должности, выполняемой работы, срока
трудового договора и формы оплаты труда
предоставляются ежегодные отпуска с
сохранением места работы (должности)
и среднего заработка. Ежегодно оплачиваемый
отпуск предоставляется продолжительностью
не менее 28 календарных дней (ст. 115 ТК РФ).
Нерабочие праздничные дни в число дней
отпуска не включаются и не оплачиваются
(ст.120 ТК РФ).В некоторых случаях продолжительность
отпуска устанавливается в календарных
днях.
Отпуск за первый год предоставляется
после шести месяцев непрерывной работы
на конкретном предприятии, а за второй
и последующие годы – в любое время года,
исходя из графика отпусков (ст. 122 ТК РФ).
Для оплаты отпусков исчисляется
среднедневной заработок, который в совокупности
с компенсацией за неиспользованные отпуска
начисляется за последние три календарных
месяца путем деления суммы начисленной
заработной платы на 3 и 29,6 (среднемесячное
число календарных дней).
В случае если весь расчетный
период отработан полностью, средний заработок
определяется путем деления начисленной
суммы заработной платы в расчетном периоде
на три и на число рабочих дней в этом периоде
по календарю шестидневной рабочей недели.
В случае если каждый из трех
месяцев расчетного периода отработан
не полностью, средний заработок определяют
путем деления начисленной суммы заработной
платы за проработанное время на число
календарных дней, приходящихся на отработанное
время (при предоставлении отпуска в календарных
днях).
При определении среднего дневного
заработка во всех случаях из расчета
исключают нерабочие праздничные дни,
установленные законодательством РФ.
Премии и другие выплаты стимулирующего
характера, предусмотренные системами
оплаты труда, положениями о премировании,
включаются в средний заработок при его
подсчете по времени начисления:
- ежемесячные премии –
не более одной на каждый
месяц расчетного периода за
одни и те же показатели;
- за периоды работы, превышающие
один месяц, - не более одной
премии в размере месячной
части за каждый месяц расчетного
периода по одним и тем же
показателям.
Вознаграждение по итогам годовой
работы и единовременные вознаграждения
за выслугу лет (стаж работы), начисленные
за предшествующий календарный год, учитывают
при подсчете среднего заработка в размере
1/12 за каждый месяц расчетного периода
независимо от времени начисления.
В случаях когда время, приходящееся
на расчетный период, отработанно не полностью,
премии и вознаграждения учитывают при
подсчете среднего заработка пропорционально
отработанному времени в расчетном периоде.
Из расчетного периода для подсчета
среднего заработка исключают время, а
также выплаченные суммы, когда работник:
- получал пособие по
временной нетрудоспособности или
пособие по беременности и
родам;
- находился в отпуске
без сохранения заработной платы
на основании ст.128 ТК РФ;
- в других случаях освобождался
от работы с полным или частичным
сохранением заработной платы
или без оплаты в соответствии
с законодательством РФ;
- не работал в связи
с приостановкой деятельности
организации, цеха или производства.