Учет расчетов с персоналом по оплате труда

n="center">ГЛАВА II. УЧЕТ РАСЧЕТОВ УДЕРЖАНИЙ И НАЧИСЛЕНИЙ ПО ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЕ 

     2.1 Учет удержаний из заработной платы НДФЛ

     Из  начисленной работникам организации  заработной платы производят различные удержания. В соответствии со статьей 137 ТК РФ эти удержания могут производиться только в случаях, непосредственно предусмотренных в Трудовом Кодексе Российской Федерации или иных федеральных законах. В зависимости от оснований различают три вида удержаний, производимых из причитающихся в пользу физических лиц сумм заработной платы или иных вознаграждений:

     - обязательные удержания;

     - удержания по инициативе организации;

     - удержания, производимые по согласованию  между физическим лицом и работодателем.

 

     Обязательные  удержания производятся в соответствии с Федеральными законами и другими нормативными актами РФ. Для их производства не требуется издания приказа администрации организации и письменного согласия работников. К обязательным удержанием относятся:

     1. Налог на доходы физических лиц. Регулируется главой 23 части второй НК РФ. В соответствии с НК РФ налоговая ставка на доходы физических лиц устанавливается в размере 13%. Для определения налоговой базы в целях исчисления НДФЛ нужно сумму дохода, исчисленного нарастающим итогом и облагаемого по ставке 13%, уменьшить на полагающиеся работнику налоговые вычеты. В настоящее время налоговое законодательство позволяет налогоплательщикам налога на доходы с физических лиц применять «удвоенный» стандартный вычет на детей. Так согласно пп. 4 п. 1 ст.218 НК РФ одинарный стандартный налоговый вычет на ребенка в размере 1000 руб. предоставляется налогоплательщикам, на обеспечении которых находятся дети в возрасте до 18 лет, или учащийся очной формы обучении, аспиранты, ординаторы, студенты, курсанты в возрасте до 24 лет. К таким налогоплательщикам относятся:

     - родители, в том числе приемные;

     - супруги родителей, 

     - опекуны или попечители.

     Вычет можно применять до тех пор, пока доход, исчисленный нарастающим  итогом с начала налогового периода, не превысит 280 000 руб. При расчете  предельной суммы дохода учитываются только те доходы, которые облагаются по ставке 13%. (абз. 1 п. 3 ст. 210 НК РФ).

     Стандартные налоговые вычеты определены в статье 218 второй части налогового кодекса Российской Федерации:

• Вычет в размере 400 рублей за каждый месяц.

     Вычет действует для всех физических лиц, до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода превысил       40 000 рублей.

• Вычет в размере 500 рублей за каждый месяц для лиц, имеющих государственные награды либо особый статус:

     Для Героев Советского Союза и Героев РФ, лиц, награжденных орденом Славы трех степеней и многих других.

• Вычет в размере 1000 рублей за каждый месяц.

     На  каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится  ребенок и которые являются родителями или супругами родителей. На каждого  ребенка у налогоплательщиков, которые  являются опекунами или попечителями, приемными родителями.Вычет действует до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода превысил 280 000 рублей.

• Вычет в размере 3000 рублей за каждый месяц.

     Для получивших или перенесших лучевую  болезнь и другие заболевания, связанные  с радиационным воздействием вследствие катастроф на Чернобыльской АЭС, ПО Маяк, инвалидов ВОВ, участников ядерных испытаний и других.

     Заработная плата, начисленная работнику (как налоговому резиденту РФ, так и нерезиденту РФ), выплачивается ему за минусом исчисленного с заработной платы НДФЛ (п. 4 ст. 226 НК РФ).

     Налоговая ставка устанавливается в размере 35% в отношении следующих доходов:

     - стоимости любых выигрышей и  призов, получаемых в производимых  конкурсах, играх и других мероприятий  в целях рекламы товаров, работ  и услуг, в части превышения  установленных НК РФ размеров;

     - страховых выплат по договорам  добровольного страхования в  части превышения установленных НК РФ размеров;

     - процентных доходов по вкладам  в банках в части превышения  суммы, рассчитанной исходя из  действующей ставки рефинанансирования  Центрального банка РФ, в течение  периода, за который начислены  проценты, по рублевым вкладам (за исключением срочных пенсионных вкладов, внесенных на срок менее шести месяцев) и 9% годовых по вкладам в иностранной валюте.

     Налоговая ставка устанавливается в размере 30% в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися  налоговыми резидентами РФ, в размере 6% в отношении доходов от долевого участия в деятельности организации, полученных в виде дивидендов и в размере 9% в отношении доходов в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 01.01.2007г., а также по доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 01.01.2007 г.

     Пример  расчета НДФЛ, удерживаемого с  доходов сотрудника ЗАО «Импульс» 

     Сотруднику  организации в январе 2010 года были начислены:

     з/плата - 4000 руб.; материальная помощь – 4000 руб.

     Кроме того, он получил путевку в санаторий, находящийся в Сочи. Эта путевка  была приобретена за счет средств  организации, оставшихся после уплаты налога на прибыль. Стоимость путевки – 10000 руб. При выплате указанных доходов по отношению к сотруднику организация является налоговым агентом. В январе сотрудник написал заявление о предоставлении ему стандартного налогового вычета в размере 400 руб. за каждый месяц налогового периода.

     Все доходы, полученные сотрудником, облагаются по ставке 13 процентов.

     Бухгалтер рассчитал налоговую базу по НДФЛ так.

     Общий доход сотрудника за январь 2010 года равен:

     4000 руб. + 4000 руб. + 10000 руб. = 18 000 руб.

     Доход сотрудника в январе не превысил 40 000 руб., поэтому он может воспользоваться  стандартным налоговым вычетом  в размере 400 руб.

     От  НДФЛ освобождаются следующие доходы сотрудника:

     – в виде бесплатно полученной путевки  – 10000 руб.;

     – в виде материальной помощи – 4000 руб.

     Общая сумма необлагаемых доходов составила 14 000 руб. (10000 руб. + 4000 руб.).

     Налоговая база по НДФЛ за январь 2010 года равна:

     18 000 руб. – 14 000 руб. – 400 руб. = 3600 руб.

     Сумма налога, которую бухгалтер должен удержать с доходов сотрудника за январь 2010 года, составила:

     3600 руб. × 13% = 468 руб. 
 
 

2.2 Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению 

     ^{Федеральным законом N 212-ФЗ с 01.01.2010 ввелись страховые  взносы, которые  уплачиваются в государственные  внебюджетные фонды.}    

       

     Страховые взносы надо будет перечислять каждый месяц не позднее 15-го числа следующего месяца. Если эта дата выпадает на выходной или праздничный день, то срок уплаты переносится на ближайший следующий рабочий день. Платежи в фонды осуществляются в полных рублях. При этом 50 коп. и более приравнивается к полному рублю,а сумма менее 50 коп. - отбрасывается. Уплата страховых взносов производится отдельными платежными поручениями в каждый фонд.

     Для страховых взносов предусмотрены 2 вида периодов: 

            Расчетный - год; 

            Отчетный - квартал, полугодие, 9 месяцев и год.

     Ежеквартально нужно будет сдавать два расчета: в ПФР и ФСС. В отчетности для  ПФР будут отражаться как пенсионные взносы, так и отчисления в ФОМС. Этот расчет надо будет сдавать до конца месяца, следующего за отчетным кварталом.

     Для учета расчетов по взносам на социальное страхование, в Пенсионный фонд и на медицинское страхование используется пассивный счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и субсчета к нему.

     Начисленные суммы в Фонды социального  страхования, Пенсионный и фонд обязательного медицинского страхования относят в дебет тех счетов, на которые отнесена начисленная оплата труда, и в кредит счета 69. Составляется следующая бухгалтерская запись:

     Дебет счета 20 «Основное производство»;

     Дебет других счетов производственных затрат (23, 25, 26 и др.);

     Кредит  счета 69 «Расчеты по социальному страхованию  и обеспечению», субсчета 1, 2, 3.

     Часть сумм, начисленных в Фонд социального  страхования, Пенсионный фонд, используется организацией для выплаты работникам соответствующих пособий. По временной нетрудоспособности, беременности и родам, пособий на детей и др.

     Начисление  указанных пособий сопровождаются записью:

     Дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию  и обеспечению», субсчета 1 и 2; Кредит счета 70 « Расчеты с персоналом по оплате труда»

     Остальную часть сумм отчислений по социальному  страхованию перечисляют в соответствующие  фонды следующей бухгалтерской  записью:

     Дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию  и обеспечению», субсчета 1, 2, 3; Кредит счета 51 «Расчетные счета».

     Пример;

     ЗАО "Импульс" начислело своему сотруднику Иванову И.И. заработную плату в  сумме 30 000 руб. Общая сумма единого  социального налога, начисленного на заработную плату Иванова И.И., составила 7 000 руб. (30 000 руб. * 26%).

       На счета внебюджетных фондов было перечислено: 
- на счет Пенсионного фонда РФ - 6 000 руб. (30 000 * 20%); 
- на счет Фонда социального страхования РФ - 870 руб. (30 000 руб. * 2,9%); 
- на счет Федерального фонда обязательного медицинского страхования -330 руб. (30 000 руб. * 1,1%); 
- на счет территориального фонда обязательного медицинского страхования - 600 руб. (30 000 руб. * 2,0%).

2.3  Учет удержаний по исполнительным листам

     Порядок удержания алиментов регулируется Семейным кодексом РФ (Федеральный  закон от 29.12.1995г. №223-ФЗ, в редакции последующих изменений и дополнений); т.е., в соответствии с Семейным кодексом алименты выплачиваются на основании следующих документов: