Учет расчетов при экспортно-импортных операциях

Помимо этого, резиденты обязаны на любом этапе осуществления внешнеторговой операции представить по требованию государственных органов и банков, уполномоченных согласно законодательству осуществлять контроль за проведением внешнеторговых операций, запрашиваемые в соответствии с их полномочиями документы в установленные ими сроки.

В СООО «Инкомэкспорт» выручка от реалзации товаров (работ, услуг) отражается по мере оплаты. СООО «Инкомэкспорт» является резедентом Республики Беларусь и реализует товары компании «Zagros Machine Ltd.» (Исламская Республика Иран).

Корреспонденция счетов по экспортному договору №1-5-8-11 от 05.08.2011 г.:

 

Содержание  операций	Дебет	Кредит	Сумма, бел.руб.	Первичный документ (приложение  А)
Списана учетная  стоимость отгруженного товара (3064,0 EUR x 7229)	45	41	22 149 656	1. контракт 2. товарная накладная (CMR-накладная); 2. счет-фактура
Отражена выручка  от реализации товара	62/4-2	90/1-1	158 222 400	1. товарная накладная; 2. мемориальный  ордер.
Списана учетная  стоимость отгруженного товара	90/2	45	22 149 656	1. товарная накладная.
Получена оплата за отгруженный товар (13296,0 EUR x 11900)	52	62/4-2	158 222 400	1. договор; 2. мемориальный ордер;
Отражены расходы  по оформлению таможенных документов	90/7   18	60   60	101 820   20 364	1. счет-фактура 2. акт выполненных  работ
Финансовый  результат реализации товаров выявляется при закрытие отчетного периода	91/9	99	135 970 924

 

 

 

 

 

 

 

СООО «Инкомэкспорт» импортирует товары в основном с  Российской Федерации, а также сотрудничает с Украиной, США, Литвой и другими странами.

Корреспонденция счетов по импортному договору №УМД-11/097 от 16.09.2011 г. с РФ:

 

Содержание  операций	Дебет	Кредит	Сумма, бел.руб.	Первичный документ (приложение  Б)
Перечислена поставщику предоплата за товар (197 756,40 RUB x 176,04)	60	52	34 813 037	1. платежное  поручение; выписка банка  по счету
Оприходованы  ввезенные товары (197 756,40 RUB x 175,5)	41	60	34 706 248	1. договор; 2. товарная накладная 3. CMR - накладная;
Начислен "ввозной" НДС	18/6	68/6	6 941 250
Оплачен "ввозной" НДС	68/6	51	6 941 250	1. платежное  поручение
Принят к  вычету "ввозной" НДС	68/2	18/6	6 941 250	1. заявление  о ввозе товаров и уплате косвенных налогов 2. договор

 

Корреспонденция счетов по импортному контракту №BR-14-10-11 от 12.10.2011 г. с США:

 

Содержание  операций	Дебет	Кредит	Сумма, бел.руб.	Первичный документ (приложение  В)
Перечислена предоплата за товары (1809,9 $ x 5730)	60	52	10 370 727	1. платежное  поручение; 2. выписка банка  по валютному счету
Уплачен сбор за таможенное оформление	76	51	603 500	1. платежное  поручение; 2. выписка банка  по расчетному счету
Уплачена ввозная  таможенная пошлина	76	51	533 479	1. платежное  поручение; 2. выписка банка  по расчетному счету
Уплачен НДС  при ввозе	76	51	3 281 260	1. платежное  поручение; 2. выписка банка  по расчетному счету
Оприходованы  товары (1809,9 $ x 8770)	41	60	15 872 823	1. грузовая таможенная декларация
Отражен уплаченный сбор за таможенное оформление	41	76	603 500	1. грузовая таможенная декларация
Отражена сумма  уплаченной таможенной пошлины	41	76	533 479	1. грузовая таможенная декларация
Отражен уплаченный НДС при ввозе	18-4	76	3 281 260	1. грузовая таможенная декларация
Принят к  вычету "ввозной" НДС	68-2	18-4	3 281 260	1. грузовая таможенная декларация; 2. платежное  поручение

 

3. формы международных расчетов

 

Основными формами международных  расчетов являются документарное инкассо и документарный аккредитив, то есть документарные расчеты – платежи, осуществляемые по представлении документов.

Документарное инкассо –  взимание определенной задолженности  через банк, например взимание продавцом (экспортером) причитающихся ему сумм с покупателя (импортера) по предоставлении документов через банк. Операция «документарное инкассо» осуществляется в следующей последовательности (рис. 3.1.).

 

Рис. 3.1. Алгоритм расчетов по документарному инкассо

1. Экспортер  заключает контракт с импортером  о продаже  товаров на условиях  расчетов по документарному инкассо и отправляет ему товар.

2. Экспортер  направляет своему банку инкассовое  поручение и коммерческие документы.

3. Банк экспортера  направляет инкассовое поручение  и коммерческие документы представляющему банку (или банку импортера).

4. Представляющий банк предъявляет эти документы  импортеру.

5. Импортер производит  оплату документов инкассирующему (или своему) банку.

6. Инкассирующий  банк переводит платеж банку-ремитенту  (или банку экспортера).

7. Банк-ремитент  зачисляет переведенную сумму  на счет экспортера.

Операция инкассо является достаточно надежной формой расчета, но имеются определенные риски, связанные с осуществлением расчетов в форме инкассо. Для продавца риск может заключаться в том, что у продавца в момент отправки товара нет гарантий, что покупатель платежеспособен и готов платить; транспортные документы, подтверждающие отсылку товара, позволяют покупателю получить товар без предварительной оплаты. Для покупателя тоже имеется риск – он платит прежде, чем получает товар.

Можно отметить и достоинства операции инкассо. Для продавца эта форма расчета выгодна тем, что продавец может затребовать деньги, представив документы, т. е. до получения товара покупателем. Именно этот момент очень важен при дальних перевозках или длительном прохождении таможенных формальностей. Для покупателя достоинством может являться то, что он получит товар, соответствующий условиям сделки (т. е. определенного качества, в соответствующем количестве и т. д.).

Документарный аккредитив – обязательство, которое  берет на себя по распоряжению заказчика (покупателя) банк и которое включает в себя выплату определенной суммы указанному бенефициару (продавцу) по представлении предусмотренного набора документов к установленному сроку.

Рис. 3.2.  Алгоритм расчетов по документарному аккредитиву

1. Представление  заявления на открытие аккредитива.

2. Открытие аккредитива  банком-эмитентом и направление  аккредитива бенефициару через  авизующий банк.

3. Извещение  (авизование) бенефициара об открытии аккредитива в его пользу.

4. Отгрузка товара  на экспорт.

5. Оформление  и представление бенефициаром  в банк комплекта документов  для получения платежа по аккредитиву.

6. Пересылка  авизующим банком документов  банку-эмитенту.

7. Проверка банком-эмитентом полученных документов и их оплата.

8. Выдача банком-эмитентом оплаченных документов приказодателю аккредетива.

9. Зачисление  авизующим банком экспортной  выручки экспортеру.

В отличие от инкассо, аккредитив включает в себя обязательство как минимум  одного из банков. На нем базируется денежное обязательство банка, открывающего аккредитив. Особенностью сделки по аккредитиву является то, что данная сделка является самостоятельной по отношению к договору купли-продажи. Участники сделки работают с документами, а не с товарами или услугами, с которыми соотнесены документы. Задачей банков является тщательная проверка документов, которые должны соответствовать действующим требованиям по форме.

Документарный аккредитив является хорошим  инструментом обеспечения расчетов и платежей при сделках между партнерами, недостаточно доверяющими друг другу.

Как и при любой форме расчетов, здесь имеются свои достоинства  и риски. Для продавца риск может  заключаться в том, что несмотря на выполнение всех условий аккредитива, он не получит платежа аккредитива, если открывающий банк не в состоянии выплатить сумму по документам. Например, в стране банка, открывающего аккредитив, возникли трудности с валютой. Для покупателя риск состоит в том, что он может получить поставку не в полном соответствии с договором.

При аккредитивной форме расчетов для продавца основное достоинство состоит в том, что данная форма расчетов в большей степени защищает от риска неплатежеспособности покупателя, гак как он получает платежное обязательство банка. Для покупателя преимущество состоит в том, что платеж осуществляется только тогда, когда товар отправлен получателю и выполнены условия, установленные аккредитивом.

Банковский перевод – это  форма расчетов, при которой покупатель дает поручение обслуживающему его банку перевести определенную сумму в другую страну и выплатить получателю перевод. Осуществляется эта форма расчетов следующим образом:

Рис. 3.3.  Алгоритм расчетов по банковскому переводу

1. Заключение договора между  продавцом и покупателем.

2. Предоставление в банк покупателя  платежного поручения.

3. Списание денежных средств со счета покупателя, перечисление их в банк продавца и зачисление на счет продавца.

4. Уведомление продавца о зачислении  на его счет денежных средств  выпиской с расчетного счета.

Банковский перевод является наиболее простой, недорогой и достаточно оперативной формой осуществления платежей (переводы осуществляются в основном по телеграфу, телексу) Но ограничение данной формы расчетов по товарным поставкам объясняется значительным риском для обеих сторон: при платежах переводом в окончательный расчет (после поставки товара) для экспортера (покупателя) существует риск неоплаты за поставленный товар; при авансовых платежах импортером (покупателем) существует риск не поставки товара после его предоплаты.

Открытый счет как форма международных расчетов применяется достаточно редко. Для проведения расчетов по открытому счету продавец и покупатель открывают счета, на которых учитывается задолженность. После отгрузки товара продавец отсылает покупателю товарные документы и записывает за ним сумму отгруженного товара. Покупатель получает документы, предусмотренные договором, получает товар. В течение срока, установленного в контракте, покупатель погашает задолженность. Он направляет банку платежное поручение на перевод суммы на счет продавца либо покупатель высылает чек или вексель, в зависимости от условий, предусмотренных договором.

Расчеты по открытому счету возможны только в случае, если предприятия, фирмы-партнеры имеют длительные деловые отношения и полностью доверяют друг другу. При такой форме расчетов продавец не имеет никаких гарантий платежа. Оплата товара производится после того, как все права на него перешли к покупателю.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

4. нормативно-правововая база, определяющая  порядок расчетов по экспортно-импортным операциям

 

Нормативно-правовые документы регламентирующие порядок  расчетов по экспортно-импортным операциям:

1. Налоговый Кодекс Республики Беларуси от 19 декабря 2002 г. N 166-З.
2. Таможенный Кодекс Республики Беларусь от 4 января 2007 г. N 204-З.
3. Кодекс Республики Беларусь об административных правонарушениях от 21.04.2003 N 194-З
4. Инвестиционный Кодекса Республики Беларусь от 22 июня 2001 г. N 37-З.
5. Закон Республики Беларусь о валютном регулировании и валютном контроле от 22 июля 2003 г. N 226-З.
6. Закон Республики Беларуси об экспортном контроле от 6 января 1998 г. N 130-З.
7. Закон Республики Беларусь о государственном регулировании внешнеторговой деятельности от 25.11.2004 N 347-З.
8. Закон Республики Беларусь о мерах по защите экономических интересов Республики Беларусь при осуществлении внешней торговли товарами от 25.11.2004 N 346-З.
9. Указ Президента Республики Беларусь о порядке проведения и контроля внешнеторговых операций от 27 марта 2008 г. N 178.
10. Постановление Правления Национального Банка Республики Беларусь о порядке осуществления расчетов по внешнеторговым договорам, предусматривающим импорт от 11 ноября 2008 г. N 165.
11. Постановление Правления Национального Банка Республики Беларусь об утверждении правил проведения валютных операций от 30 апреля 2004 г. N 72.
12. Постановление Совета Министров Республики Беларусь о некоторых вопросах совершенствования страхования внешнеэкономической деятельности от 23 мая 2001 г. N 752.
13. Постановление Правления Национального банка Республики Беларусь о проведении внешнеторговых операций от 09.07.2009 N 101.
14. Постановление Государственного таможенного комитета Республики Беларусь о применении единой Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности таможенного союза от 16.11.2007 N 110
15. Постановление Совета Министров Республики Беларусь о Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности от 21.01.2010 N 56.