Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению

      В соответствии с п. 2 ст. 237 НК РФ и п. 4 Методических рекомендаций по порядку  исчисления и уплаты единого социального налога (взноса), утвержденных приказом МНС РФ от 29.12.2000 № БГ-3-07/465, налогоплательщики-работодатели определяют налоговую базу отдельно по каждому работнику с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом. Для этого используется информация аналитического учета по счетам бухгалтерского учета. Общая сумма дохода по каждому работнику определяется в лицевом счете, который служит основанием для составления налоговой карточки.

      Налогооблагаемая  база для исчисления единого социального налога представляет собой разницу между доходами, подлежащими налогообложению, и суммами выплат, не подлежащими налогообложению. При этом учитываются любые доходы, начисленные работодателями работникам в денежной и натуральной форме, и материальная выгода в виде материальных, социальных и иных благ.

      Всю совокупность начисленных доходов  работникам можно подразделить на четыре основные группы:

      оплата  за отработанное время;

      оплата  за неотработанное время;

      единовременные  поощрительные выплаты;

вознаграждения  работникам списочного состава.

      Каждая  из этих групп, в свою очередь, включает отдельные виды выплат, перечень которых определен Налоговым кодексом РФ.

      Выплаты в виде товаров (работ, услуг), получаемые налогоплательщиками, учитываются как стоимость этих товаров (работ, услуг) на день их получения. Стоимость товаров (работ, услуг) определяется исходя из рыночных цен (тарифов).

      При этом в стоимость товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма налога на добавленную стоимость, налога с продаж, а для подакцизных товаров — и соответствующая сумма акцизов.

      Налогооблагаемая  база плательщиков, указанных в подл. 2 п. 1 ст. 235 НК РФ, которые уплачивают налог непосредственно со своих доходов, включает все доходы в денежной и натуральной форме, полученные за отчетный период.

      В случае, если налогоплательщик подпадает  под разные категории налогоплательщиков, единый социальный налог начисляется отдельно по каждой позиции без выделения приоритетных объектов.

Пример 1. Индивидуальный предприниматель начислил заработную плату пяти работникам, с которыми заключен трудовой договор, в размере 15000 руб., а также оплатил сверхнормативные командировочные расходы за счет средств нераспределенной прибыли отчетного года - 3000 руб. Двум работникам, с которыми не заключен трудовой договор, была выдана материальная помощь в натуральной форме по 4000 руб.

      Индивидуальный  предприниматель  одновременно осуществлял профессиональную деятельность нотариуса. В октябре он получил доход 5000 руб. По условию примера индивидуальный предприниматель выступает налогоплательщиком по двум категориям: как работодатель;

      как индивидуальный предприниматель. Налогооблагаемая база для исчисления единого социального налога по доходам, начисленным в пользу работников, составит.

      15000 + 3000 + 2(4000 - 1000) = 24000 руб.

      По  индивидуальной деятельности предприниматель  должен уплатить налог  с 5000 руб.

      Общая Налогооблагаемая база для исчисления единого  социального налога составит:

      24000 +5000= 29000 руб.

Налогооблагаемая  база при расчете  единого социального налога может быть уменьшена: на сумму расходов, связанных с извлечением доходов (профессиональных налоговых вычетов); на сумму удержаний по решениям суда и иных органов. 

   В состав расходов, связанных с извлечением  доходов от предпринимательской  деятельности, включаются: стоимость материалов, используемых на производство продукции; стоимость полученных услуг (транспортных, маркетинговых, консультационных, услуг по аренде помещений и т. п.). При этом указанные расходы должны быть документально подтверждены. Если налогоплательщики не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с предпринимательской деятельностью, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20% от предпринимательской деятельности (п. 1 ст. 221 НК РФ).

   К удержаниям по решениям суда и иных органов относятся: алименты, суммы недостач, хищений.

   Величина  налогооблагаемой базы зависит от разграничения выплат: на выплаты, которые следует принимать при подсчете, и выплаты, которые не учитываются в составе налогооблагаемой базы.

   Статьей 238 НК РФ определен перечень доходов, которые не учитываются в составе налогооблагаемой базы. К ним относятся:

   государственные пособия, в том числе пособия по временной нетрудоспособности, пособия по уходу за больным ребенком, пособия по безработице, беременности и родам;

   компенсационные выплаты в пределах установленных законодательством РФ норм, связанные с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья; бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг; увольнением и трудоустройством работников; компенсации за неиспользованный отпуск.

   При оплате работодателем командировочных  расходов на основе представленного  авансового отчета подотчетного лица по командировке как внутри страны, так и за рубежом не подлежат налогообложению:

суточные  в пределах установленных норм;

   стоимость проезда до места назначения и  обратно при наличии проездных билетов;

   комиссионные  сборы, расходы по найму жилья, по оплате услуг связи;

   сборы за оформление виз и расходы на обмен наличной валюты и т. п.

   Не  включаются в состав налогооблагаемых доходов суммы единовременной материальной помощи, выданной работодателями работникам:

в связи со стихийным бедствием  или другими чрезвычайными обстоятельствами;  в связи со смертью члена (членов) семьи работника.

     Не  включаются в налогооблагаемую базу и такие выплаты социального  характера, как стоимость льгот по проезду, предоставляемых в соответствии с законодательством РФ отдельным категориям работников, обучающимся, воспитанникам. В зависимости от источника финансирования не подлежат включению в налогооблагаемую базу страховые платежи (пенсионные взносы). Не включаются эти суммы в расчет в том случае, если суммы платежей выплачиваются по договорам добровольного страхования (договорам добровольного пенсионного обеспечения) своих работников, заключенным со страховщиками и негосударственными пенсионными фондами, за счет средств нераспределенной прибыли организации.

     Не  включаются в налогооблагаемую базу:

        суммы,   выплачиваемые  за  счет  членских взносов садоводческих, садово-огородных кооперативов (товариществ) лицам, выполняющим работы (услуги) для указанных организаций;

   выплаты работникам организаций, финансируемых за счет средств бюджетов, не превышающие 2000 руб. на одно физическое лицо за налоговый период по следующим основаниям:

   материальная  помощь, оказываемая работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту;

   суммы возмещения (оплата) работодателями своим  бывшим работникам (пенсионерам по возрасту или инвалидам) и членам их семей стоимости приобретенных ими медикаментов, назначенных лечащим врачом. 

   Учет  начисления и уплаты единого социального налога.

   В соответствии со ст. 243 НК РФ сумма налога исчисляется и уплачивается налогоплательщиком отдельно в отношении каждого фонда и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы. Расчеты производятся в отдельности с каждым фондом по ранее установленному принципу. Порядок оформления платежных по поручений на перевод платежей, исчисленных от налогооблагаемой базы, остается без изменений.

   В результате, изменений в организации  бухгалтерского учета расчетов с внебюджетными фондами не предусмотрено (за исключением расчетов с Фондом занятости населения).

   В соответствии с новым Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденным приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, для отражения в бухгалтерском учете единого социального налога предусмотрен счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" с открытием субсчетов по соответствующим фондам.

   Сумма налога, исчисленная в составе  социального налога для перечисления в Фонд социального страхования РФ, уменьшается налогоплательщиками на произведенные ими самостоятельно расходы на цели государственного социального страхования, предусмотренные законодательством Российской Федерации.

Пример 2.На основе данных бухгалтерского учета по работнику организации определена налогооблагаемая база в целях исчисления единого социального налога на 1 февраля 2001 г. Ежемесячный оклад работника составил 60000 руб. По решению суда в соответствии с исполнительный листом из заработной платы работника удерживаются алименты в размере 25% от ее суммы.

В январе работник находился  в командировке. Авансовый  отчет составлен на основе документов, подтверждающих следующие расходы:

проезд  до места командировки и обратно - 480 руб.; оплата стоимости жилья за 6 суток - 270 руб. за сутки; оплата суточных за 6 суток - 500 руб. за сутки.

В январе в учете составляются записи:

Д-т  сч. 20 "Основное производство",  
   25 "Общепроизводственные расходы",  
   26 "Общехозяйственные расходы",  
   44 "Расходы на продажу",

К-т  сч. 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" 60000 руб. 
на сумму начисленной заработной платы;

Д-т  сч. 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда",

      К-т  сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

60000 • 25 : 100 = 15000 руб.

на  сумму удержанных алиментов в  размере 25% от начисленной заработной платы. При этом сумма начисленных алиментов не влияет на изменение налогооблагаемой базы при исчислении единого социального налога;

 Д-т  сч. 20 "Основное производство",  
   25 "Общепроизводственные расходы",  
   26 "Общехозяйственные расходы",  
   44 "Расходы на продажу",

  К-т сч. 71 "Расчеты с подотчетными  лицами" 400 руб.

   на стоимость проездных билетов  по командировочный расходам;

Д-т  сч. 19 "Налог на добавленную стоимость  по приобретенный ценностям",

К-т  сч. 71 "Расчеты с подотчетными лицами" 80руб. на сумму НДС по проездным билетам.

   К нормируемым командировочным расходам относятся суточные и оплата найма жилья при наличии оправдательных документов.

   В бухгалтерском учете будут составлены записи:

Д-т  сч. 20 "Основное производство",  
    25 "Общепроизводственные расходы",  
    26 "Общехозяйственные расходы",               44 "Расходы на продажу",

К-т  сч. 71 "Расчеты с подотчетными лицами" 6 • 55 = 330 руб. на сумму суточных в пределах норм;

Д-т  сч. 20-1 "Сверхнормативные расходы основного производства", 
    25-1 "Сверхнормативные общепроизводственные расходы",  
    26-1 "Сверхнормативные общехозяйственные расходы",  
    44-1 "Сверхнормативные расходы на продажу",