Учет расчетов по оплате труда

 

Составим     вспомогательную     таблицу     для     проверки заполнения     данных бухгалтерского баланса (таблица 4), используя данные оборотно-сальдовой   ведомости по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» за 2011 год (Приложение Е).

Таблица 4 – Оборотно-сальдовая ведомость по счету 70 за  2011 года

год	Сальдо на начало		Обороты		Сальдо на конец
	дебет	кредит	дебет	кредит	дебет	кредит
2011		53685,88	1458351,52	1472450,14		66784,50

 

Из таблицы 4 видно, что за декабрь 2011 года имелось только кредитовое сальдо, как на начало, так и на конец периода. Возможности автоматизированной системы 1С: позволяют формировать оборотно-сальдовую ведомости в разрезе синтетического счета по каждому сотруднику (Приложение Ж). В таблице 5 проведем сверку данных учетных и отчетных регистров ООО «Инфо-Портал» по учету заработной платы в целом по организации.

Таблица 5 – Сверка данных учетных регистров и отчетных форм по сч. 70

Период	По данным синтетического учета, руб. (счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»), руб.	По данным бухгалтерского баланса (Приложение И) стр. 622, тыс. руб.	Откло-нения
На 31 декабря 2010 г. На 31 декабря 2011 г.	53685,88 66784,50	54 67	0 0

 

Из таблицы 5 видно, что данные учетных регистров соответствуют данным бухгалтерского баланса ООО «Инфо-Портал».

Глава 3 Порядок расчета основного и других видов заработка.

Учет удержаний  и расчетов отчислений во внебюджетные фонды в ООО «Инфо-Портал»

 

 

3.1 Порядок расчета основного и других видов заработка

 

Рассмотрим порядок  расчета начислений по разным видам доходов ООО «Инфо-Портал» в 2011 году. Рассчитаем оплату труда системного администратора Ермиловой Алисы Игоревны за август 2011 года. Система оплаты труда Ермиловой А.И. повременно-премиальная. Должностной оклад системного администратора составляет 9060 рублей. В августе 2011 года из 21 (167,20 часов – Приложение К) отработала 11 рабочих дней (87,2 часов). То есть оплата по окладу составила:

9060 / 167,20 х 87,2 = 4725,07 руб.

С внесением в 2009 году поправок в Трудовой кодекс, изменился порядок расчета отпускных. 

Теперь расчетный период, за который начисляются отпускные, составляет не три календарных месяца, а 12 месяцев, то есть, если работник идет в отпуск с 24 августа 2011года, расчетный период будет с 1 августа 2010 года по 31 июля 2011 года.

При этом, в соответствии со ст. 139 ТК РФ  отпускные, как и  раньше, рассчитывают исходя из среднего заработка, который сохраняется  за работником на период отпуска причем имеются ввиду полные месяцы.

Рассмотрим порядок  расчета среднего заработка и  сумм к начислению оплаты ежегодного отпуска экономиста по договорной работе Бобкова Андрея Сергеевича, таб. № 9.

Бобкову А.С. очередной  ежегодной отпуск предоставлен с 24 августа 2011 года на 18 дней (Приложение Л). Данные для расчета среднего заработка (Приложение М) даны в таблице 6.

Таблица 6 – Данные для расчета среднего заработка Бобкова А.С.

Месяц	Заработок	Дней отработано	Рабочих дней    по графику	Дней по календарю отпуска
Август 2010 г.	17749,73	21	21	29,4
Сентябрь 2010 г.	10721,72	7	22	8,82
Октябрь 2010 г.	12061,41	13	23	18,02
Ноябрь 2010 г.	11974,78	13	19	20,28
Декабрь 2010 г.	16669,81	23	23	29,4
Январь 2011 г.	15225,74	11	16	22,76
Февраль 2011 г.	13441,31	14	19	22,05
Март 2011 г.	14899,63	16	21	22,76
Апрель 2011 г.	21594,84	22	22	29,4
Май 2011 г.	17884,98	16	19	24,66
Июнь 2011 г.	15714,10	16	21	24,5
Июль 2011 г.	18056,11	23	23	29,4
Итого заработка	185994,16	195	249	281,45

 

Новая методика реальнее отражает среднюю заработную плату  при ее колебаниях в течение года. 

Такой расчет позволит учесть все выплаты (премии, сверхурочные и т.п.), не имеющие постоянного характера, что увеличит сумму отпускных.

В случае если работник отработал в организации менее 12 месяцев, например, только шесть месяцев, а по закону он уже имеет право на оплачиваемый отпуск, расчетным периодом для начисления отпускных будет считаться фактический период работы.

Для того, чтобы рассчитать сумму отпускных (СО) нужно сложить  зарплату работника за 12 месяцев (ЗП), предшествующих отпускному периоду, полученную сумму разделить на 12 (12 мес.) и на среднемесячное число календарных дней – 29,4.

Получится средний дневной  заработок Бобкова А.С. за расчетный  период. Для того чтобы определить средний заработок работника  для оплаты отпуска необходимо средний  дневной заработок умножить на количество календарных дней отпуска (ДО). В нашем случае расчетный период отработан полностью сотрудник не брал отпуск без сохранения заработной платы, не был на больничном или в командировке и т.д.), формула для расчета выглядит следующим образом:

 

         СО = ЗП : 12 мес : 29,4 х ДО                                                (1)

 

где     СО –  сумма отпускных;

          ЗП – зарплата работника за 12 месяцев, предшествующих отпускному   периоду;

ДО – количество календарных  дней отпуска.

Используя формулу, рассчитаем суммы к начислению отпускных.

Всего заработка за 12 месяцев – 185994,16.

Сумма премий, учитываемых  при исчислении среднего заработка  с учетом отработанного времени  составила 5736,45 рублей. Всего заработок (включая премии) – 191730,61 (185994,16 + 5736,45).

 Среднедневной заработок  =191730,61 : 281,45 = 681,22 руб.

Расчет сумм к начислению: с 24.08.11 по 31.08.11 – оплачено 8 дней – 681.22 руб. х 8 дней = 5449,76 рублей;

с 01.09.11 по 10.09.11 – оплачено 10 дней – 681,22 руб. х 10 дней = 6812,20 рублей.

Итого начислено: 5449,76 рублей + 6812,20 рублей =  12261,96 руб.

Расходы на оплату труда, а также на оплату отпуска Бобкова  А.С. учтены ООО «Иифо-Портал» в составе общехозяйственных расходов бухгалтерской записью по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы» и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Такой же порядок расчета применяется при расчете компенсации за отпуск при увольнении работника. Пособие по временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы в ООО «Инфо-Портал» исчисляется с учетом продолжительности страхового стажа в соответствии с порядком обеспечения пособиями по временной нетрудоспособности, предусмотренным действующим законодательством. Пособие исчисляется при предъявлении листка нетрудоспособности. Дневное пособие рассчитывается путем умножения среднего дневного заработка застрахованного лица на размер пособия, установленного в процентном выражении к среднему заработку. В заработок, исходя из которого исчисляются пособия, включаются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, учитываемые при определении налоговой базы по взносам во внебюджетные фонды, зачисляемому в Фонд социального страхования РФ в соответствии с гл 25 НК РФ. Размер пособия по временной нетрудоспособности определяется путем умножения размера дневного пособия на число календарных дней, приходящихся на период временной нетрудоспособности. 

При этом с 2009 года максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности за полный календарный месяц, выплачиваемого за счет средств Фонда социального страхования, не может превышать 18 720  руб. В августе 2011 года размер дневного пособия не может превышать 603,87 руб. (18720 руб./31 день).  

За счет средств организации производится выплата пособия по временной нетрудоспособности за первые два дня нетрудоспособности, а остальная сумма выплачивается за счет средств Фонда социального страхования РФ.

В зависимости от продолжительности  страхового стажа пособие выплачивается:

– страховой стаж 8 лет и более – 100%;

– страховой стаж от 5 до 8 лет – 80 %;

– страховой стаж от полугода до 5 лет – 60 %;

– страховой стаж менее полугода – пособие, выплачивается в размере, не превышающем МРОТ за полный календарный месяц. В районах и местностях, в которых в установленном порядке применяются

___________________

 Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ.

районные коэффициенты к заработной плате, в размере, не превышающем минимального размера  оплаты  труда с учетом этих коэффициентов.

Так в 2011 году Бобков А.С. представил больничный лист № 9060646 для оплаты пособия по временной нетрудоспособности с 27.01.2010. по 03.02.2010. Средний заработок работника для оплаты пособия составил – 681,13 рублей (Приложение Н).

Страховой стаж Бобкова А.С. – 4 года 3 месяца.

Следовательно процент  оплаты пособия – 60%, тогда расчет суммы к начислению следующий: 681,13 руб. х 60% х 5 (дней нетрудоспособности) = 2043.40 руб., из них сумма пособия  за счет работодателя – 817,36 рублей ( 681,13 х 60% х 2 дня), за счет единого социального налога в части Фонда социального страхования – 1226,04 руб. (2043,40 руб. – 817,36 руб.).

Начисление пособия за первые два дня нетрудоспособности отражено по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы» и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – 817,36 руб. Сумма пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемая за счет средств ФСС РФ, отражена в учете по дебету субсчета 69-1 «Расчеты по социальному страхованию» в корреспонденции с кредитом счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – 1226,04 руб.

С 2012 года расчет среднего заработка работника для оплаты пособия по нетрудоспособности изменился. Средний заработок теперь рассчитывается исходя из двух лет, предшествующих периоду потери трудоспособности. Сумма пособия за счет работодателя с 2012 года оплачивается за первые 3 дня потери трудоспособности, а остальные дни болезни за счет Фонда социального страхования.

То есть увеличилась  финансовая нагрузка на работодателя. Средний заработок, из которого исчисляются пособия по временной нетрудоспособности не должен превышать в 2012 году 1202,74 рубля в день.

3.2 Учет расчетов  отчислений во внебюджетные фонды и удержаний из заработной платы работников

 

Из начислений работникам организации заработной платы производят различные удержания, которые можно разделить на три группы: обязательные удержания, удержания по инициативе члена трудового коллектива, по инициативе работодателя.

Удержания – это сумма, удерживаемая из начисленной заработной платы, согласно нормативных или иных установленных законом документов.

В первую очередь производится обязательные удержания, размеры которых  определяются действующими нормативными актами или имеющимися на предприятии  исполнительными документами. Расчеты по налогу на доходы физических лиц регулируются гл. 23 Налогового кодекса РФ (далее НК РФ). Налогообложение доходов производиться по 9, 13, 30 и 35 %, которые уменьшаются на налоговые вычеты.

Главой 23 НК РФ предусмотрены  следующие виды налоговых вычетов: стандартные (ст. 218 НК РФ), социальные (ст. 219НКРФ), имущественные (ст. 220 НК РФ), профессиональные (ст. 221 НКРФ).

На налоговых агентов  возложена обязанность по предоставлению только стандартных и профессиональных налоговых вычетов.

За остальными вычетами граждане должны обращаться в налоговые органы по месту их жительства.

Стандартные налоговые  вычеты предоставляются гражданам  только с тех доходов, которые  подлежат налогообложению по налоговой  ставке 13%. Рассмотрим расчет удерживаемого налога на доходы физических лиц и правомерности применения вычетов и льгот.

___________________

 Налоговый кодекс РФ: Федеральный закон РФ, Государственная Дума РФ от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ (с изм. и доп. от 10, 28 июля 2012 г.). Гл.23.

Сахаровой А.В. было написано заявление на предоставление стандартных налоговых вычетов.

Общая сумма дохода Сахаровой А.В. за период с апреля по июнь 2011 года (Приложение П)  составила 19556,20 рублей (Таблица 7).

Таблица 7 – Доходы Сахаровой А.В. за 3 месяца 2011 года

Месяц	Сумма дохода, руб.
	за месяц	с начала года
апрель	8000,00	8000,00
май	8200,00	16200,00
июнь	3355,20	19555,20
Итого	19555,20	19555,20

 

Из таблицы 7 видно, что доход работницы не превысил 40 000 руб., следовательно ей полагается стандартный налоговый вычет в размере 400 руб.. В итоге стандартный налоговый вычет на работника составил 1200 руб.(400 руб. х 3 мес.).  Сахарова Анна Владимировна имеет двоих детей.