Учет поступления основных средств

Счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности» предназначен для обобщения информации о наличии  и движении вложений организации  в часть имущества, здания, помещения, оборудование и другие ценности, имеющие  материально-вещественную форму и  предоставляемые за плату во временное  пользование (временное владение и  пользование) с целью получения  дохода.

Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» применяется для обобщения  информации о затратах организации  в объекты, которые будут затем  приняты к бухгалтерскому учету  в качестве основных средств, земельных  участков, объектов природопользования, а также о затратах по формированию основного стада, рабочего скота (кроме  птицы, пушных зверей, кроликов, семей  пчел, служебных собак, которые учитываются  в составе средств в обороте). К счету могут быть открыты  субсчета:

1 «Приобретение земельных  участков»; 

2 «Приобретение объектов  природопользования»;

3 «Строительство объектов  основных средств»;

4 «Приобретение отдельных  объектов основных средств»;

8 «Выполнение научно-исследовательских  опытно-конструкторских и технологических  работ» и др.

Счет 19 «НДС по приобретенным  ценностям» предназначен для обобщения  информации об уплаченных или причитающихся  к оплате организацией суммах налога по приобретенным ценностям. К этому  счету могут быть открыты субсчета:

1 «НДС при приобретении  основных средств»;

2 «НДС по приобретенным  нематериальным активам» и др.

Счет 80 «Уставный капитал» применяется для обобщения информации о состоянии и движении уставного (складочного) капитала организации. Увеличение и уменьшение уставного капитала, в том числе за счет имущества, относящегося к основным средствам, осуществляется после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации.

Счет 83 «Добавочный капитал» предназначен для обобщения информации о добавочном капитале организации, на нем отражается прирост стоимости  внеоборотных активов по результатам  переоценки, а также сумма разницы  между продажной и номинальной  стоимостью акций, полученной в процессе формирования уставного капитала акционерного общества за счет продажи акций по цене, превышающей их номинальную  стоимость.

Счет 90 «Продажи» используется для обобщения информации о доходах  и расходах» организации и  выявления финансового результата за отчетный период. К нему могут  быть открыты несколько субсчетов.

Счет 91 «Прочие доходы и  расходы» предназначен для обобщения  информации о прочих доходах и  расходах (операционных, внереализационных) отчетного периода. На этом счете  находят отражение поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств; поступления  в связи с безвозмездным получением активов, а также расходы по продаже, выбытию, предоставлению за плату во временное владение и пользование, расходы на консервацию объектов основных средств и др. К нему открываются субсчета:

1 «Прочие доходы»;

2 «Прочие расходы»;

3 «Сальдо прочих доходов  и расходов».

 Счет 98 «Доходы будущих  периодов», субсчет 2 «Безвозмездные поступления» предназначен для обобщения информации о доходах, полученных в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам.

Основные средства принимаются  к бухгалтерскому учету при их приобретении, сооружении, изготовлении; внесении учредителями в качестве вклада в уставный (складочный) капитал; получение  по договору дарения (безвозмездно), и  др. В любом случае бухгалтерский  учет поступления основных средств  ведется с использованием счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»  в разрезе субсчетов: 08-1 «Приобретение  земельных участков», 08-2 «Приобретение  объектов природопользования», 08-4 «Приобретение  объектов основных средств».

По дебету этого счета  отражаются произведенные организацией затраты, связанные с приобретением (поступлением) основных средств, затраты  по приведению их в состояние, пригодное  к использованию, а также рыночная стоимость (при безвозмездном получении) и согласованная стоимость (при  внесении в уставный капитал) поступивших  основных средств. По кредиту счета  осуществляется списание сформированной первоначальной стоимости по введенным  в эксплуатацию объектам в дебет  счета 01 «Основные средства».

Сальдо по счету 08 «Вложения  во внеоборотные активы» показывает величину вложений организации в  незаконченные операции приобретения (поступления) основных средств.

Учет наличия и движения основных средств организации ведется  на счете 01 «Основные средства». По дебету счета отражается принятие к  бухгалтерскому учету основных средств, а также увеличение их первоначальной стоимости при достройке, дооборудовании, реконструкции и переоценке. По кредиту  счета отражается списание первоначальной стоимости по выбывшим объектам основных средств, а также уменьшение их первоначальной стоимости при частичной ликвидации основных средств и переоценке. Сальдо счета показывает стоимость имеющихся  в организации основных средств: находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, переданных в текущую  аренду.

Учет приобретение основных средств за плату.

При приобретении основных средств за плату у других юридических  или физических лиц в первоначальную стоимость включаются все затраты, связанные с их приобретением. Сумма  уплаченного поставщикам НДС  по приобретенным основным средствам  подлежит налоговому вычету, если они  предназначены для производства и реализации товаров, облагаемых НДС. Налоговый вычет НДС производится после принятия основных средств к бухгалтерскому учету и их оплаты.

В бухгалтерском учете  операции по приобретению основных

средств отражаются записями:

Дебет 08-4 «Приобретение объектов основных средств»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

— суммы, уплачиваемые в  соответствии с договором поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением  основных средств (без НДС);

Дебет 08-4 «Приобретение объектов основных средств»

Кредит 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами»

— вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, через  которые приобретены основные средства (без НДС);

— таможенные пошлины, регистрационные  сборы, государственные пошлины и иные аналогичные платежи, произведенные в связи сприобретением (получением) прав на объекты основных средств;

Дебет 08-4 «Приобретение объектов основных средств»

Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам»,

67 «Расчеты по долгосрочным  кредитам и займам»

— проценты по заемным средствам, начисленные до принятия основных средств  к бухгалтерскому учету, если заемные  средства привлечены для приобретения основных средств;

Дебет 08-4 «Приобретение объектов основных средств»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

— затраты организации  на доставку объектов и приведение их в состояние, пригодное для  использования (сборку, монтаж, технические  испытания) (без НДС);

Дебет 19-1 «НДС при приобретении основных средств»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,

76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами»

— суммы налога на добавленную  стоимость, уплаченные поставщикам  и другим организациям в связи  с приобретением основных средств;

Дебет 01 «Основные средства» 

Кредит 08-4 «Приобретение  объектов основных средств»

— принятие к учету основных средств по первоначальной стоимости, равной фактическим затратам на их приобретение;

Дебет 68 «Расчеты по налогам  и сборам», субсчет «Расчеты по НДС»

Кредит 19-1 «НДС при приобретении основных средств»

— налоговый вычет НДС  по приобретенным основным средствам.

Пример.

ЗАО «Альфа» приобрело  по договорным ценам у разных организаций  отечественное оборудование, не требующее  монтажа. Стоимость оборудования составляет 200 000 руб. Затраты на доставку, погрузку, разгрузку составили 30 000 руб. НДС  по приобретенному оборудованию — 36 000и  по указанным затратам — 5400 руб.

Бухгалтерские записи составляются следующим образом.

1. 08.4/60 - на стоимость оборудования - 200 000 руб.
2. 19.1/60 - на сумму НДС по приобретенному оборудованию - 36 000 руб.
3. 08.4/76 - на стоимость доставки, погрузки, разгрузки - 30 000 руб.
4. 19.1/76 - на сумму НДС - 5400 руб.:
5. 01/-8.4 - на стоимость оборудования, принятого к учету — 230 000 руб.

Учет приобретение основных средств, требующих монтажа.

Приобретаемое организацией оборудование, требующее монтажа, принимается  к бухгалтерскому  учету  по  дебету  счета 07 «Оборудование к  установке» по  фактической себестоимости  приобретения, которая складывается из стоимости оборудования по цене приобретения и расходов, связанных  с его приобретением и доставкой.

Согласно Инструкции по применению Плана счетов, к оборудованию, требующему монтажа, относится оборудование, вводимое в действие только после сборки частей и прикрепления к фундаменту  или опорам, к  полу, межэтажным перекрытиям  и  прочим несущим  конструкциям  зданий и  сооружений,  а также  комплекты запасных  частей такого оборудования.

Стоимость  оборудования, сданного в монтаж, списывается со счета 07 «Оборудование к установке» в дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». После проведения работ  по сборке и монтажу оно принимается  к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств на счет 01 «Основные средства» по первоначальной стоимости, в которую включаются затраты на сборку, монтаж и проведение испытаний. Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный)  капитал  организации,  признается  их  денежная оценка, согласованная учредителями организации, если иное не предусмотрено  законодательством РФ. 

В бухгалтерском учете  операции по приобретению основных средств, требующих монтажа, отражаются записями:

07/60  - отражена стоимость  поступившего оборудования, требующего  монтажа;

19.1/60  - учтен НДС по  поступившему оборудованию;

07/60 - включение в стоимость  расходов по его доставке;

19.1/60 - учтен НДС по транспортным  расходом;

08.4/07 - объект основных  средств передан в монтаж;

08.4/60 - отражены затраты  по монтажу оборудования;

19.1/60 - учтен НДС по затратам  на монтаж основных средств;

01/08.4 - объект основных  средств принят к бухгалтерскому  учету по первоначальной стоимости.

Учет затрат на строительные работы и работы по монтажу оборудования зависит от способа их производства — подрядного или хозяйственного.

Строительство хозяйственным  способом.

При хозяйственном способе  производства указанных работ учет затрат ведется застройщиком также  на счете «Вложения во внеоборотные активы» и осуществляется в соответствии с порядком, установленным Типовыми методическими рекомендациями по планированию и учету себестоимости строительных работ. При этом на счете «Вложения во внеоборотные активы» отражаются фактически произведенные застройщикам затраты.

Типовыми методическими  рекомендациями строительным организациям рекомендуется вести учет затрат на производство строительных работ  по следующим статьям расходов:

• «Материалы»;

• «Расходы на оплату труда  рабочих»;

• «Расходы по содержанию и  эксплуатации строительных машин и  механизмов»;

• «Накладные расходы».

Строительная организация  может, исходя из принятых объектов учета  и экономической целесообразности, самостоятельно расширять номенклатуру статей на производство строительных работ.

В бухгалтерском учете  операции по строительству объектов основных средств хозяйственным  способом отражаются записями:

Дебет 08-4 «Приобретение объектов основных средств»

Кредит 10 «Материалы»

— списаны материалы на строительство объекта;

Дебет 08-4 «Приобретение объектов основных средств»

Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

— начислена заработная плата работникам, занятым на строительстве  объектов основных средств;

Дебет 08-4 «Приобретение объектов основных средств»