Учет основных средств

    Выявленные  излишки основных средств приходуют  по текущей рыночной стоимости по дебету счета 01 "Основные средства" с кредита счета 91 "Прочие доходы и расходы". При недостаче или  порче объектов основных средств их остаточную стоимость списывают с кредита счета 01 "Основные средства" в дебет счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей", а сумму амортизации - с кредита счета 01 в дебет счета 02 "Амортизация основных средств". При выявлении конкретных виновников стоимость недостающих или испорченных основных средств оценивают по рыночным ценам, действовавшим в данной местности на день причинения ущерба, и списывают с кредита счета 94 в дебет счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям". Разницу между рыночной и остаточной стоимостью основных средств отражают по дебету счета 94 и кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов". По мере погашения задолженности ее виновником соответствующую часть списывают со счета 98 в кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы".

    Если  конкретные виновники не установлены  или суд отказал во взыскании  убытков с них, то недостающие  и испорченные основные средства списывают у организаций с  кредита счета 94 на финансовые результаты у коммерческой организации (счет 91) или увеличение расходов у некоммерческой организации. 

       2.10. Раскрытие информации об основных  средствах в бухгалтерской отчетности 

    В соответствии с ПБУ 6/01 в бухгалтерской  отчетности подлежит раскрытию с  учетом существенности, как минимум, следующая информация:

    - о первоначальной стоимости и  сумме начисленной амортизации  по основным группам основных  средств на начало и конец  отчетного года;

    - о движении основных средств  в течение отчетного года по  основным группам (поступление,  выбытие и т.п.).

    Указанные сведения должны содержаться в разд.3 "Амортизируемое имущество" приложения к бухгалтерскому балансу (форма N 5) и в справке к разд.3.

    Кроме того, в пояснительной записке  к годовому отчету должна быть раскрыта следующая информация:

    - о способах оценки объектов основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами;

    - об изменениях стоимости основных  средств, в которой они приняты  к бухгалтерскому учету (достройка,  дооборудование, реконструкция, частичная ликвидация и переоценка объектов);

    - о принятых организацией сроках  полезного использования объектов  основных средств (по основным  группам);

    - об объектах основных средств,  стоимость которых не погашается;

    - об объектах основных средств,  предоставленных и полученных по договору аренды;

    - о способах начисления амортизационных  отчислений по отдельным группам  объектов основных средств;

    - об объектах недвижимости, принятых  в эксплуатацию и фактически  используемых, находящихся в процессе  государственной регистрации. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

3. УЧЕТ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ  АКТИВОВ 

3.1. Понятие,  классификация и оценка нематериальных  активов 

    В соответствии с п.3 ПБУ 14/2000 к нематериальным активам относят имущество, которое  одновременно отвечает следующим условиям:

    1) не имеет материально - вещественной (физической) структуры;

    2) может быть идентифицировано (выделено, отделено) от другого имущества;

    3) предназначено для использования  в производстве продукции, при  выполнении работ или оказании  услуг либо для управленческих  нужд организации;

    4) используется в течение длительного  времени (свыше 12 месяцев или  в течение обычного операционного  цикла, если он превышает 12 месяцев);

    5) не предполагается последующая  перепродажа данного имущества;

    6) способно приносить организации  экономическую выгоду;

    7) имеются надлежаще оформленные  документы, подтверждающие существование  самого актива и исключительные  права организации на результаты  интеллектуальной деятельности (патенты,  свидетельства, другие охранные  документы и т.п.).

    В соответствии с перечисленными условиями к нематериальным активам относят следующие объекты интеллектуальной собственности:

    - исключительное право патентообладателя  на изобретение, промышленный  образец, полезную модель;

    - исключительное авторское право  на программы для ЭВМ, базы данных;

    - имущественное право автора или  иного правообладателя на топологии  интегральных микросхем;

    - исключительное право владельца  на товарный знак и знак  обслуживания, наименование места  происхождения товаров;

    - исключительное право патентообладателя на селекционные достижения.

    В составе нематериальных активов  учитываются также деловая репутация  организации и организационные  расходы.

    Организационные расходы состоят из затрат по оплате услуг консультантов, рекламы, по подготовке документации, регистрационных сборов и других расходов организации в период ее создания до момента регистрации.

    Деловая репутация организации - это разница  между покупной ценой организации (как приобретенного имущественного комплекса в целом) и балансовой стоимостью ее имущества. При приобретении объектов приватизации на аукционе или по конкурсу деловая репутация организации определяется как разница между покупной ценой, уплачиваемой покупателем, и оценочной (начальной) стоимостью проданной организации.

    Объектом  нематериальных активов является положительная деловая репутация, которая рассматривается как надбавка к цене, уплачиваемая покупателем в ожидании будущих экономических выгод.

    Отрицательная деловая репутация рассматривается  как скидка с цены, предоставляемая  покупателю, и учитывается как доходы будущих периодов.

    Оценка  нематериальных активов. В учете  и отчетности нематериальные активы отражают по первоначальной и остаточной стоимости. Отдельно отражают амортизацию  нематериальных активов.

    Первоначальная  стоимость определяется следующим образом для объектов:

    - внесенных в счет вкладов в  уставный капитал (фонд) - по договоренности  сторон (по согласованной стоимости);

    - приобретенных за плату у других  организаций и лиц - по фактически  произведенным затратам на приобретение объектов и доведение их до состояния, пригодного к использованию;

    - полученных безвозмездно от других  организаций и лиц - по рыночной  стоимости на дату оприходования.

    Затраты по приобретению нематериальных активов  включают суммы, выплаченные продавцу объекта, посредникам, за информационные и консультационные услуги, регистрационные сборы и пошлины, таможенные расходы и другие расходы, связанные с приобретением объектов.

    Расходы по созданию нематериальных активов  и доведению их до состояния, пригодного к использованию, складываются из начисленной соответствующим работникам оплаты труда, отчислений на социальные нужды, материальных затрат и общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

    Нематериальные  активы, поступающие в организацию  в порядке обмена на какое-либо имущество, оценивают исходя из стоимости обмениваемого имущества.

    Оценка  нематериальных активов, стоимость  которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной  валюты по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату приобретения объекта.

    Стоимость нематериальных активов, по которой  они приняты к учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных  законодательством РФ. 

        3.2. Документальное оформление движения  нематериальных активов 

    В настоящее время отсутствуют  какие-либо рекомендации по документальному  оформлению движения нематериальных активов. Поэтому организации должны сами разрабатывать формы соответствующих  документов исходя из Положения о  документах и документообороте в бухгалтерском учете и Закона "О бухгалтерском учете", определивших перечень обязательных реквизитов в документах, и особенностей учитываемых объектов.

    В соответствии с особенностями нематериальных активов в документах по их поступлению  и выбытию должна быть дана их характеристика, указаны порядок и срок использования, первоначальная стоимость, норма амортизации, дата ввода и вывода из эксплуатации и некоторые другие реквизиты. Особое внимание следует обратить на правильность перехода права на владение нематериальными активами. Например, приобретение права на объекты, охраняемые патентным правом (изобретения, полезные модели и др.), должно подтверждаться соответствующими лицензионными договорами, зарегистрированными в патентном отделе. Приобретенные права должны быть оформлены договорами с юридическими или физическими лицами.

    Особенностью  некоторых нематериальных активов  как объектов учета является необходимость  принятия мер по их защите. С этой целью целесообразно разработать  особые внутренние правила охраны таких объектов, предусмотрев в них список лиц, имеющих право на ознакомление с ними, обязательства этих лиц не разглашать соответствующие сведения и свои должностные инструкции, а также другие необходимые сведения. 

           3.3. Синтетический и аналитический учет поступления и создания нематериальных активов 

    Синтетический учет нематериальных активов осуществляют на счетах 04 "Нематериальные активы", 05 "Амортизация нематериальных активов", 19 "Налог на добавленную стоимость  по приобретенным ценностям", субсчет 2 "НДС по приобретенным нематериальным активам", и счете 91 "Прочие доходы и расходы".

    Счет 04 активный, предназначен для получения  информации о наличии и движении нематериальных активов, принадлежащих  организации на правах собственности. Учет нематериальных активов на счете 04 осуществляют в первоначальной оценке. По некоторым видам нематериальных активов со счета 04 списывают на счета затрат начисленную амортизацию по этим активам.

    На  счете 05 "Амортизация нематериальных активов" отражают начисление и списание (при выбытии) амортизации по тем видам нематериальных активов, по которым погашение их стоимости производится с использованием счета 05.

    Расходы по приобретению и созданию нематериальных активов относятся к долгосрочным инвестициям и отражаются по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" с кредита расчетных, материальных и других счетов. После принятия на учет приобретенных или созданных нематериальных активов они отражаются по дебету счета 04 "Нематериальные активы" с кредита счета 08.

    Нематериальные  активы, внесенные учредителями или  участниками в счет их вкладов  в уставный капитал, целесообразно  отражать на счете 08 (по аналогии с основными  средствами). При этом задолженность  учредителя по вкладу в уставный капитал  отражают по дебету счета 75 "Расчеты с учредителями" и кредиту счета 80 "Уставный капитал". На стоимость поступивших в счет вклада в уставный капитал нематериальных активов составляют следующие бухгалтерские записи:

    Дебет счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" Кредит счета 75 "Расчеты с учредителями"

    Дебет счета 04 "Нематериальные активы" Кредит счета 08 "Вложения во внеоборотные активы".

    Безвозмездно  полученные нематериальные активы приходуются  по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" с кредита счета 98 "Доходы будущих периодов", субсчет 98-2 "Безвозмездные поступления". Со счета 08 первоначальная стоимость нематериальных активов списывается на счет 04 "Нематериальные активы".