Учет основных средств на ОАО “Апатит»

6. Учет  амортизации основных средств

      В соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств» стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации. [6]

      Амортизация объектов основных средств производится одним из следующих способов начисления амортизационных начислений:

      - линейный способ;

      - способ уменьшаемого остатка;

      - способ списания стоимости по  сумме чисел лет срока полезного использования;

      - способ списания стоимости пропорционально  объему продукции (работ).

      Один  из способов применяется к группе однородных объектов основных средств  в течение всего срока их полезного  использования. Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

      Годовая сумма амортизационных отчислений определяется:

1. при линейном способе – исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;
2. при способе уменьшаемого остатка – исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством РФ;
3. при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования – исходя из первоначальной  стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе – число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока службы объекта;
4. при способе списания стоимости пропорционально объему продукции – исходя из натурального показателя объёма продукции в отчетном периоде и соотношения первоначальной  стоимости объекта основных средств и предполагаемого объёма продукции за весь срок полезного использования объекта основных средств [6].

     Начисление  амортизационных отчислений по объектам основных средств в течение отчетного года производится ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 исчисленной годовой суммы.

     На  предприятии ОАО «Апатит» используется линейный метод расчета амортизации. Начисление амортизации по вновь поступившим основным средствам начинается с 1-го числа месяца, следующим за месяцем ввода в эксплуатацию.

      Не  подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки; объекты  природопользования; и др.).

      По  объектам жилищного фонда, которые  учитываются в составе доходных вложений в материальные ценности, амортизация начисляется в общеустановленном  порядке.

      Применение  одного из способов начисления амортизации  по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу. Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

      Амортизация основных средств, принятых к учету до 1 января 2002 года, производится по единым нормам амортизационных отчислений, утвержденным Постановлением Совета Министров СССР от 22.12.1990 г № 1072 «О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР», а принимаемых к бухгалтерскому учету после 1 января 2002 года – по нормам, исчисленным, исходя из установленных обществом сроков полезного использования.

      Износ по объектам, срок службы которых зависит  от сроков отработки полезных ископаемых,  начисляется по ставке на тонну погашаемых запасов (потонной ставке).  Потонная  ставка рассчитывается  ежегодно плановым отделом  в соответствии с правилами, изложенными в приложении к Положению о порядке начисления амортизационных отчислений по основным фондам в народном хозяйстве (утверждено 29 декабря 1990 г. № ВГ-21-Д/144/17-24/4-73).

      Классификация основных средств, включаемых в амортизационные  группы, утвержденная постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 №1, используется в качестве одного из источников информации о сроках полезного использования.

      Принятые  обществом сроки полезного использования  по группам основных средств приведены  ниже

      Первой  группы 13 Месяцев

      Второй  группы 25 Месяцев

      Третьей группы 37 Месяцев

      Четвертой группы 61 Месяцев

      Пятой группы 85 Месяцев

      Шестой  группы 121 Месяцев

      Седьмой группы 184 Месяцев

      Восьмой группы 241 Месяцев

      Девятой группы 301 Месяцев

      Десятой группы 361 Месяцев

      Срок  полезного использования объекта  основных средств может быть уменьшен в зависимости от ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды.

      Определение срока полезного использования  объекта основных средств, включая  объекты основных средств, ранее  использованные у другой организации, производится исходя из: (Приложение № 1)

• ожидаемого срока использования в организации этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
• ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен); естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
• нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

      Начисление  амортизационных отчислений по объекту  основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, включая находящегося в запасе (резерве), и производится до полного погашения стоимости этих объектов либо до их выбытия.

      Начисление  амортизационных отчислений по объекту основных средств прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или выбытия объекта.

      Ежемесячно  рассчитанные суммы амортизационных  отчислений предприятие оформляет  специальной разработочной таблицей «Расчет амортизации основных средств» (т.к. принята журнально-ордерная форма учета). Эти регистры служат основанием для отражения амортизации и износа основных средств на соответствующих счетах бухгалтерского учета в журналах-ордерах №10, 10-1, ведомостях 12,13,15 и др.

     Для учета амортизации основных средств  используют пассивный счет 02 «Амортизация основных средств». Этот счет предназначен для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств.

     Начисленную сумму по собственным основным средствам предприятия отражают по дебету счетов производства и обращения и кредиту счета 02:

     Д20,23,25,26,44 К02.

     Сумма амортизации по полностью амортизированным основным средствам не начисляется.

     По  основным средствам, сданным в аренду на условиях возврата, арендодатель сумму начисленной амортизации отражает как прочие доходы по дебету 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие доходы» и по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств».

     Д91/2 К02.

     При выбытии основных средств во всех случаях делаются проводки:

     Д01/2 К01/1 – списана первоначальная стоимость;

     Д02 К01/2 – списана сумма накопленной  амортизации.

     Амортизация основных средств занятых на строительстве, осуществляемом  хозяйственным способом относится на затраты по капитальным вложениям:

     Д08 К02

     Накопление  и использование амортизационного фонда в бухгалтерском учете  не отражается. В составе выручки  от продажи продукции (работ, услуг) амортизационные отчисления зачисляют  на расчетный счет предприятия и  списывают с этих счетов на финансирование капитальных вложений в основные средства. 
 

 

7. Учет  ремонта основных средств

     Для восстановления утерянных в результате износа технических и физических свойств основных средств производится их ремонт.

     Отражение в учете ремонта основных средств  зависит от принятой на предприятии учетной политики.

     Если  учетной политикой предусмотрено  формирование резерва на ремонт основных средств, то резервирование тех или  иных сумм отражается по кредиту счета 96 «Резервы предстоящих расходов»  корреспонденцией со счетами учета затрат на производство и расходов на продажу.

     Д20,23,25,26,44 К96

     Сумму резерва предприятие определяет самостоятельно. Резерв создается на один финансовый год.

      Фактические затраты на ремонт, выполняемые собственными силами (хозяйственный способ), учитываются на счете 23 «Вспомогательные производства»; сторонними организациями (подрядный способ) – на счетах 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». При этом дача объекта в эксплуатацию оформляется актом формы № ОС-3 «Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств», и по мере завершения ремонта уменьшается сумма резерва.

      Д96 К23,60,76

      Неизрасходованные в конце отчетного года средства резервного фонда на проведение ремонтных работ относятся на финансовые результаты деятельности организации.

      Д96 К91

      Если  на конец финансового года средств  резерва на ремонтные работы недостаточно, то делаются дополнительные начисления.

      Д20,23,25,26,44 К96

      Правильность  образования и использования  сумм резерва периодически, а на конец года обязательно проверяется  по данным смет, расчетов и т.д. и  при необходимости корректируется.

     Если  резерв на ремонт основных средств  не формировался, то затраты на ремонт основных средств относятся непосредственно на счета учета затрат, но при этом могут возникать следующие случаи: [1]

     1) Учет затрат на ремонт основных  средств ведется по их видам  или группам в размере фактически  произведенных расходов. Учет расходов  осуществляется по мере производства работ по дебету счетов учета затрат с кредита счетов использования материальных ценностей при расчетах.

     Д20,23,25,26,44,…  К10,70,69,71,60

     2) При наличии подразделений, занятых  ремонтом основных средств, возможно  вести учет по перечню расходов, установленных плановой калькуляцией непосредственно на счете 23 «Вспомогательные производства».

     По  окончании ремонта его фактическая  себестоимость списывается проводкой:

     Д20,23,25,26,44,…  К23

     3) При неравномерном проведении  ремонтных работ, а также в случае осуществления единовременных расходов на ремонт объектов основных средств для их равномерного включения в состав производственных затрат можно фактически произведенные расходы предварительно отражать на счете 97 «Расходы будущих периодов» с последующим включением в состав производственных затрат в установленном предприятием порядке.

     На  предприятии ОАО «Апатит» затраты по проведению текущих ремонтов относятся на общепроизводственные и общехозяйственные расходы (счета 25,26). По объектам социально-культурного быта - на счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» по мере производства ремонта, согласно первичным документам.

     Ремонтный фонд на ОАО «Апатит» не формируется, все затраты на проведение капитального ремонта относятся на себестоимость продукции в сумме фактических затрат. Учет их осуществляется на счете 23 «Вспомогательные производства» с дальнейшим включением в состав общехозяйственных и общепроизводственных расходов (счета 25,26). По объектам капитального ремонта учет затрат осуществляется по заказным методам. (Приложение № 1)