Учет основных средств на ОАО “Апатит»

     а) в случае предоплаты:

     Д08/4 К60/2 – на сумму фактических затрат;

     Д19/1 К60/2 – на сумму НДС;

     Д60/2 К51 – на сумму фактических затрат, включая НДС;

     Д01 К08/4 – введено основное средство в эксплуатацию;

     Д68/2 К19/1 – принят к зачету НДС.

     б) в случае оплаты по отгрузке:

     Д08/4 К60/1 – на сумму фактических затрат;

     Д19/1 К60/1 – на сумму НДС;

     Д60/1 К51 – на сумму фактических затрат, включая НДС;

     Д01 К08/4 – введено основное средство в эксплуатацию;

     Д68/2 К19/1 – принят к зачету НДС.

     3. Приобретение основных средств, не требующих монтажа

     Д08/4 К60 – поступили основные средства по договору поставки от поставщика;

     Д19/1 К60 – выделен НДС при приобретении основных средств;

      Д08/4 К60

     Д19/1 К60    

     4. Приобретение основных средств, требующих монтажа

     В этом случае расходы предприятия  на приобретение оборудования учитываются на счете 07 «Оборудование к установке» в сумме фактических затрат на его приобретение.

     Д07 К60;

     Д19 К60

     Для оформления поступившего на склад оборудования, требующего монтажа, применяется «Акт о приеме (поступлении оборудования)» (форма № ОС-14) (Приложение 10). Акт составляется в двух экземплярах и подписывается приемочной комиссией. Оборудование, сданное в монтаж, согласно «Акту о приеме-передаче оборудования в монтаж» (форма № ОС-15) (Приложение № 11) отражается в учете записью:

     Д08 К07

     5. Приобретение основных средств, полученных по договору дарения и в иных случаях безвозмездного получения.

     В этом случае первоначальной стоимостью основных средств является их рыночная стоимость на дату оприходования.

     Безвозмездно  принятые основные средства приходуют  по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчета 4 «Приобретение  объектов основных средств» и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчета 2 «Безвозмездные поступления». Стоимость безвозмездно полученных основных средств по мере начисления амортизации по ним списывается со счета 98/2 в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

     Д08/4 К98/2 – отражена рыночная стоимость  безвозмездно полученных объектов основных средств;

     Д01/1 К08/4 – введены в эксплуатацию объекты основных средств.

     Д20,23,25,26,44 К02 – начислена амортизация по безвозмездно полученным основным средствам. И одновременно на эту же сумму формируется проводка:

     Д98/2 К91/1 – включена в состав внереализационных  доходов часть рыночной стоимости  безвозмездно полученных основных средств.

     При безвозмездной передаче имущества  плательщиком НДС является сторона  его передающая. Поэтому по безвозмездно полученным основным средствам НДС не выделяется и учитывается у принимающей стороны в составе стоимости основных средств, т.е. принимающая организация не имеет права на возмещение (зачет) из бюджета НДС по таким основным средствам.

     6. Приобретение объектов основных средств в обмен на другое имущество

     Первоначальной  стоимостью основных средств, приобретенных  в обмен на другое имущество, отличное от денежных средств, признается стоимость  обмениваемого имущества, по которой  оно было отражено в учете.

     Д01/2 К01/1

     Д08/4 К01/2

     Затраты по доставке основных средств отражаются проводкой:

     Д08/4 К60 - на сумму фактических затрат;

     Д19/1 К60 – на сумму НДС;

     Д60 К51 – на сумму фактических затрат, включая НДС;

     Д01 К08/4 – введено основное средство в эксплуатацию;

     7. Возведение объектов основных средств подрядным способом

     При подрядном способе выполнения строительных работ по возведению объектов основных средств предприятие оплачивает счета строительных организаций.

     Д08/4 К60

     Д19/1 К60

     По  окончании строительства объект принимается  на баланс с одновременным отражением суммы затрат на счете 84/3.1

     Если  имеет место простое воспроизводство  ОС, то источником такого воспроизводства  служат амортизационные отчисления.

     В случае расширенного воспроизводства  ОС для контроля источников вложений в ОС сверх суммы начисленной амортизации ОС, при приемке ОС в эксплуатацию, то в той же сумме делается проводка:

     Д 84/3.1 K 84/3.2

     Д 84/3.1 – нераспределенная прибыль отчетного года, направленная на финансирование капитальных вложений

     K 84/3.2 – нераспределенная прибыль отчетного года, использованная на финансирование капитальных вложений 

      

 

5.4.2. Учет выбытия основных средств

     Выбытие – это списание стоимости объектов основных средств, которые выбывают или постоянно не используются в организации.

     В учете выбытия объектов основных средств к счету 01 «Основные средства»  открывается субсчет 2 «Выбытие основных средств». По дебету этого счета  отражается первоначальная стоимость  выбывшего объекта, а в кредит вписывается сумма накопленной амортизации. [5]

     Д01/2 К01/1 – списана первоначальная стоимость;

     Д02 К01/2 – списана сумма накопленной  амортизации.

     Таким образом, на счете 01/2 формируется остаточная стоимость выбывшего объекта  основных средств. Остаточная стоимость  объекта вписывается в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» с кредита счета 01 «Основные средства», субсчет 2 «Выбытие основных средств».

     Д91/2 К01/2 – списывается остаточная стоимость ОС, как расход;

     Д91/2 K 70,69,23,60 – списываются расходы, связанные  с выбытием ОС;

     Д10 К91/1 – списываются товарно-материальные ценности, выявленные в результате демонтажа ОС;

     Выявляется  финансовый результат:

     Д91/9 К99 – прибыль

     К99 Д91/9 – убыток

     Бухгалтерский учет выбытия основных средств осуществляется следующим образом:

     1. Продажа объектов основных средств

     Если  списание объекта основных средств  производится в результате его продажи, то выручка от продажи принимается  к бухгалтерскому учету в сумме, согласованной сторонами в договоре.

     Д01/2 К01/1 – списана первоначальная стоимость;

     Д02 К01/2 – списана сумма накопленной  амортизации;

     Д91/2 К01/2 – списана остаточная стоимость  в счет прочих расходов;

     Д62 К91/1 – зачислена оплата основного  средства в счет прочих доходов;

     Д91/3 К68/2 – задолженность бюджету  по НДС;

     Д91/9 К99 – сформирован финансовый результат от продажи основного средства (прибыль);

     Д99 К91/9 – сформирован финансовый результат  от продажи основного средства (убыток).

     2. Безвозмездная передача объектов основных средств другой организации

     Д01/2 К01/1 – списана первоначальная стоимость;

     Д02 К01/2 – списана сумма накопленной  амортизации

     Д91/2 К01/2 – списана остаточная стоимость  в счет прочих расходов;

     Д91/3 К68/2 – предъявлен НДС бюджету  с рыночной стоимости передаваемого  безвозмездно объекта основных средств;

     Д99 К91/9 – отражен убыток от безвозмездной передачи объекта основных средств.

     3. Передача объектов основных средств в уставный (складочный) капитал другим организациям

     Д01/2 К01/1 – списана первоначальная стоимость;

     Д02 К01/2 – списана сумма накопленной  амортизации;

     Д91/2 К01/2 – списана остаточная стоимость  в счет прочих расходов;

     Д58 К91/1 – передается объект основных средств.

     Д91/9 К99 – сформирован финансовый результат  от выбытия основного средства (прибыль);

     4. Недостача или порча объектов основных средств, выявленные при инвентаризации

     Списание  основных средств в связи с  их недостачей или порчей по вине материально  ответственных лиц или по неустановленным  причинам регулируется в соответствии со статьей 12 Федерального закона «О бухгалтерском  учете» и ПБУ 6/01.

     Все выявленные расхождения между фактическим  наличием имущества и данными  бухгалтерского учета отражаются на счетах следующим образом:

     Излишек имущества приходуется на счета  учета финансовых результатов с  зачислением его суммы на кредит счета 91:

     Д01 К91/1

     Недостача основных средств относится на виновных лиц, а если они не установлены  или судом отказано во взыскании  с них убытков, то на дебет счета 91:

     Д91/2 К01.

     Рассмотрим  последовательность записей на счетах бухгалтерского учета при списании недостающих сумм основных средств:

     Д01/2 К01/1 – списана первоначальная стоимость недостающего ОС;

     Д02 К01/2 – списана сумма накопленной  амортизации;

     Д94 К01/2 – отражена сумма недостачи;

     Д73/2 К94 – отнесена сумма недостачи  на материально ответственное лицо;

     Д94 К98/4 – разница между рыночной и остаточной стоимостью отнесена на доходы будущих периодов;

     Д 70 К73/2 – возмещение ущерба из заработной платы или

     Д 50 К73/2 – возмещение ущерба через  кассу.

     Если  виновные лица не выявлены, то до момента, пока они не будут выявлены, сумма потерь учитывается как расход:

     Д91/2 К94 – списана остаточная стоимость  в счет прочих расходов;

     Д84 К91/2 – списано в счет непокрытых убытков, если виновные лица не выявлены;

     Д99 К91/2 – сформирован финансовый результат (убыток) в случае, если на конец месяца идет расследование.

     5. Ликвидация основных средств вследствие полной амортизации

     Решение о списании объектов основных средств  принимает руководитель организации  либо созданная по его приказу  ликвидационная комиссия.

     В случае, когда не вся первоначальная стоимость списана на затраты производства через амортизацию, возникает убыток от списания. В таком случае на счете 99 «Прибыли и убытки» формируется финансовый результат:

     Д01/2 К01/1 – списана первоначальная стоимость;

     Д02 К01/2 – списана сумма накопленной амортизации;

     Д91/2 К01/2  - списана остаточная стоимость  в счет прочих расходов;

     Д91/2 К23 - списаны затраты на демонтаж;

     Д10 К91/1 – оприходованы материалы после  демонтажа основных средств;

     Д91/9 К99 – сформирован финансовый результат (прибыль);

     Д99 К91/9 – сформирован финансовый результат (убыток).

     Выбытие основных средств осуществляется на основании:

•  «Акта о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств)», форма № ОС-4 (Приложение № 8);
•  «Акта о списании автотранспортных средств», форма № ОС-4а;
• «Акта о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств)», форма № ОС-4б.