Учет основных средств и нематериальных активов

Оценка нематериальных активов. В учете и отчетности материальные активы отражают по первоначальной  и остаточной стоимости. Отдельно отражают износ нематериальных активов.

Первоначальная стоимость определяется для объектов:

• внесенных в счет вкладов в уставной капитал – по договоренности сторон;
• приобретенных за оплату у др. организаций и лиц по фактически произведенным затратам на приобретение объектов и доведению их до состояния пригодного к использованию;
• полученных безвозмездно от др. организаций и лиц – экспертным путем.

Затраты по приобретению нематериальных активов включаются в суммы, выплаченные продавцу объекта, посредникам, за информационные и консультационные услуги, регистрационные сборы и пошлины, таможенные расходы и др. расходы, связанные с приобретением объектов.

Расходы по созданию нематериальных активов и доведению их до состояния пригодности к использованию, складываются из начисленной соответствующим работникам оплаты труда, отчислений на соц. нужды, материальных затрат и общепроизводственных  и общехозяйственных расходов.

Материальные активы, поступившие в организацию в порядке обмена на какое-либо имущество, оценивают исходя из остаточной стоимости обмениваемого имущества или его рыночной стоимости.

При получении нематериальных активов в обмен на акции или ценные бумаги, выпущенные данной организацией, их оценивают либо по рыночным ценам на нематериальные активы, либо по рыночной стоимости ценных бумаг, выданных в обмен на материальные активы.

 

2.2 Учет поступления  нематериальных активов.

 

Документальное оформление движения нематериальных активов.

В настоящее время отсутствуют какие-либо рекомендации по документальному оформлению движения нематериальных активов. Поэтому организации должны сами разрабатывать формы соответствующих документов исходя из положения о документах и документообороте в бухгалтерском учете, Положение о бухгалтерском учете и отчетности, определившим перечень обязательных реквизитов в документах, и особенностей учитываемых объектов.

В соответствии с особенностями нематериальных активов в документах по их поступлению и выбытию должна быть дана их характеристика, указаны порядок и срок использования, первоначальная стоимость, норма амортизации, дата ввода и вывода из эксплуатации и некоторые др. реквизиты. Особое внимание следует обратить на правильность оформления перехода права на владение нематериальными активами. Например, приобретение права на объекты, охраняемые патентным правом, должны подтверждаться соответствующими лицензионными договорами, зарегистрированными в Патентном отделе. Приобретенные права должны быть оформлены договорами с юридическим или физическим лицом. Приобретение права на пользование природными ресурсами возможно лишь при наличии документов, подтверждающих права продавцов или учредителей и оформлении передачи права в соответствии с установленным законодательством порядком.

Особенностью некоторых нематериальных активов как объектов учета является необходимость принятия мер по их защите. С этой целью целесообразно разработать особые внутренние правила охраны таких объектов. 

Синтетический учет нематериальных активов осуществляют на счетах 04 “материальные активы”; 05 “Амортизация нематериальных активов”; 19 “НДС по приобретенным ценностям” и  счете 48 “Реализация прочих активов”.

Счет 04 активный , предназначен для получения информации о наличии и движении нематериальных активов, принадлежащих организации на правах собственности. Учет нематериальных активов на счете 04 осуществляют в первоначальной оценке. По некоторым видам нематериальных активов со счета 04 списывают на счета затрат начисленную амортизацию по этим активам.

При наличии в организации нескольких видов нематериальных активов значительной стоимости целесообразно для каждого вида активов открывать

 

 

субсчет в соответствии с классификацией нематериальных активов, принятой в организации. Например:

04-1 “объекты интеллектуальной собственности”

04-2 “права пользования природными  ресурсами”

04-3 “ прочие объекты”

Аналитический учет по счета 04 ведется по видам и отдельным объектам нематериальных активов.

На счете 05 “Амортизация нематериальных активов” отражается начисление и списание амортизации по тем вида нематериальных активов, по которым погашение их стоимости производится с использованием счета 05.

Основными видами поступления нематериальных активов являются:

• их приобретение;
• создание своими силами и привлечением сторонних исполнителей на договорной основе;
• приобретение на условиях обмена;
• поступление в счет вклада в уставной капитал организации;
• безвозмездное поступление;
• поступление нематериальных активов для осуществления совместной деятельности.

Расходы по приобретению и созданию нематериальных активов относятся к долгосрочным инвестициям и отражаются на дебете счета 08 “Капитальные вложения” с кредита расчетных, материальных и др. счетов.  После принятия на учет приобретенных или созданных нематериальных активов их отражают по дебету счета 04 с кредита счета 08.

Поступление нематериальных активов в порядке бартера также первоначально отображается на счете 08 с кредита счета 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” или 76 “Расчеты с различными дебиторами и кредиторами” с последующим оприходованием по дебету счета 04 с кредита счета 08. Переданные в порядке бартера объекты имущества списывают с кредита соответствующих счетов (01, 10,  12, 40 и др.) в дебет счетов реализации (46, 47, 48).

Материальные активы, внесенные учредителями или участниками в счет их вкладов в уставной капитал организации, приходуются по дебету счета 04 с кредита счета 75 “Расчеты с учредителями”.

Оприходование нематериальных активов, полученных от др. организаций или физических лиц  безвозмездно, а также в качестве субсидий правительственного органа, отражают по дебету счета 04 и кредиту счета 87 “Добавочный капитал”.

По приобретенным нематериальных активов организации уплачивают НДС по установленной ставке. Порядок дальнейшего отражения операций по НДС, зависит от назначения нематериальных активов, вида организации и от сроков приобретения нематериальных активов и осуществляется таким же образом как и по основным средствам.

Вместе с том следует иметь ввиду, что в соответствии с изменениями и дополнениями №6 от 6 мая 2004 г. к Инструкции ГНС о НДС с 1 мая 1995 г. НДС по приобретенным нематериальным активам учитывается в общеустановленном порядке по дебету счета 19, субсчет “НДС по приобретенным нематериальным активам”, в корреспонденции с кредитом счета 60 и 76. Ежемесячно после их оплаты и принятия на учет сумма НДС списывается в течение 6 месяцев равными долями с кредита счета 19 в дебет счета 68 “Расчеты по НДС”.

Как и по основным средствам, в соответствии с Указом Президента РФ “О первоочередных мерах по совершенствованию налоговой системы РФ” от 21 июля 2004 г. №746 в 2005 г суммы НДС, уплаченные при приобретении основных средств и нематериальных активов, будут выплачиваться из сумм НДС, подлежащих взносу в федеральный бюджет, в момент принятия на учет приобретенных основных средств и нематериальных активов.

По безвозмездно поступившим нематериальным активам налогооблагаемая прибыль увеличивается на стоимость поступивших активов , но не ниже остаточной стоимости, числящейся у передающей организации.

 

 

2.3 Учет амортизации  нематериальных активов.

 

Нематериальные активы используются длительный срок и в течение этого времени их стоимость равномерно переносится на производимую продукцию, выполненные работ и услуги, путем начисления по ним амортизации. Величина амортизационных отчислений исчисляется ежемесячно по нормам, установленным самой организацией, исходя из первоначальной стоимости нематериальных активов и срока их полезного использования. Срок полезного использования  нематериальных активов определяется самой организацией; при затруднениях в установлении этого срока он принимается за 10 лет. По окончании срока полезного использования нематериальных активов износ по ним не начисляют.

По аналогии с основными средствами начисление амортизации по нематериальным активам целесообразно начинать с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию, а прекращать с 1-го числа месяца, следующего за месяцем выбытия.

При начислении износа по нематериальных активов дебетуют счет издержек производства или обращения (20, 23, 25, и др.) и кредитуют счет 05 “Амортизация нематериальных активов”.

Стоимость некоторых видов нематериальных активов погашают без начисления амортизации. В соответствии с письмом Минфина РФ “Об отражении в бухгалтерском учете и отчетности операций, связанных с приватизацией  предприятий”, от 23 декабря 2001 г. №117 разницу между покупной и оценочной стоимостью имущества организации списывают ежемесячно в течение 10 лет непосредственно со счета 04 в дебет счета учета затрат. При данном варианте погашения стоимости нематериальных активов сальдо по счету 04 отражает остаточную, а не первоначальную стоимость. Данный способ погашения стоимости нематериальных активов целесообразно использовать применительно к неотчужденным их видам.

Погашение стоимости отдельных видов нематериальных активов может на производиться – как правило, это активы, использование которых приносит постоянный и не уменьшающийся доход, - товарные знаки, “ноу-хау” и некоторые др.

 

 

2.4 Учет выбытия  нематериальных активов.

Выбытие нематериальных активов производится путем списания с баланса их стоимости в случае: реализации — по договорной (контрактной) стоимости; безвозмездной передачи — по рыночной стоимости, списания по причине ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях — по первоначальной стоимости за вычетом сумм начисленной амортизации, внесения вклада в уставный фонд другой организации — по соглашению учредителей (участников).

Основными видами выбытия нематериальных активов является их реализация, списание в следствии непригодности, безвозмездная передача, передача нематериальных активов в случае вклада в уставной капитал др. организации.

Выбытие нематериальных активов учитывают на активно-пассивном счете 48 “Реализация прочих активов”: в дебет этого счета списывают первоначальную стоимость выбывающих активов, расходы связанные с выбытием, сумму НДС по реализуемым активам; по кредиту счета 48 списывают износ по выбывающим нематериальным активам, а также сумму выручки от реализации или др. дохода от выбытия нематериальных активов.

Следует отметить, что организации обычно продают не объекты нематериальных активов , а право на их использование. В этом случае стоимость нематериальных активов и сумма их износа не изменяется и по счету реализации будет отражаться лишь сумма выручки от продажи пава н соответствующие объекты нематериальных активов.

Финансовый результат от выбытия нематериальных активов списывают со счета 48 на счет 80. При этом если сумма выручки от реализации нематериальных активов превышает остаточную их стоимость и расходы, связанные с выбытием, то разницу списывают в дебет счета 48 и кредит счета 80. Если же остаточная стоимость выбывших нематериальных активов не возмещается выручкой от их реализации, разницу между ними списывают с кредита счета 48 в дебет счета 80. Финансовый результат  от безвозмездной передачи нематериальных активов производственного назначения  списывают в дебет счета 87 “Добавочный капитал”, а непроизводственного – в дебет 88 “нераспределенная прибыль”, субсчет “Фонд социальной сферы”.

При передаче нематериальных активов в счет вклада в уставной капитал др. организаций договорная стоимость может превышать балансовую стоимость активов. В этом случае сумму превышения отражают по кредиту счета 83 “Доходы будущих периодов” в корреспонденции со счетом 48. По мере начисления доходов по вкладу сумму превышения равными частями списывают с дебета счета 83 в кредит 80.

Обороты по реализации и безвозмездной передаче нематериальных активов облагаются НДС.

Для определения суммы НДС по реализованным нематериальным активам нужно выяснить факторы приобретения активов с НДС или без НДС и сроки приобретения активов. В зависимости от указанных факторов возможны различные варианты начисления и уплаты НДС по нематериальным активам, которые рассчитываются таким же образом, как и по основным средствам.

При безвозмездной передаче нематериальных активов плательщиком НДС является передающая сторона . облагаемый оборот определяется исходя из средней цены реализации, на не ниже остаточной стоимости нематериальных активов.

В случае выбытия нематериальных активов ранее установленного срока может возникнуть необходимость списания со счета 19 , субсчет 3 “НДС по приобретенным нематериальным активам”, части несписанного налога. В 1993г. был предусмотрен порядок, в соответствии с которым несписанную часть НДС списывали при реализации нематериальных активов на счет 48, а при выбытии в порядке финансовых вложений в уставной капитал др. организаций и безвозмездной передаче – на уменьшение собственных источников. С 1 января 2002 г. данное положение исключено из Инструкции ГНС о НДС.

 

 

 

 

 

Заключение.

 

Если в учете основных средств всё ясно определено, то в учете нематериальных активов существуют свои проблемы. Следует отметить, что нематериальные активы как объекты учета еще недостаточно изучены и не регламентированы должным образом, поэтому возможны разногласия  (особенно с налоговыми органами) по порядку учета некоторых объектов. Организации должны в этом случае искать варианты решения этих проблем (в том числе с помощью специалистов-экспертов).

В качестве примера неодинакового подхода к порядку учета отдельных объектов можно привести лицензии на право осуществления определенной деятельности: если срок действия лицензии составляет более года, то затраты, связанные с ее приобретением, учитывают на счете 08 и затем списывают с этого счета на счет 04; если срок действия лицензии составляет 1 год и менее, то по действующему определению нематериальных активов стоимость такой лицензии не может быть отнесена в нематериальным активам. В действующих нормативных документах порядок списания стоимости лицензии со сроком действия до 1 года включительно не предусмотрен, и многие налоговые органы требуют списывать указанную стоимость на уменьшение чистой прибыли или фондов организации.