Учет оплаты труда в колхозе имени Ленина

При начислении заработной платы, ЕСН и страховые взносы в бухгалтерском учете производятся следующие записи:

Дебет 20    Кредит 70

- 4500 руб. – начислена заработная плата за январь;

Дебет 20    Кредит 69 субсчет «Расчеты с бюджетом по ЕСН»

- 900 руб. (4500 руб. х 20%) – начислена доля ЕСН, подлежащая зачислению в федеральный бюджет;

Дебет 20    Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС РФ по ЕСН»

- 144 руб. (4500 руб. х 3,2%) – начислена доля ЕСН в ФСС РФ;

Дебет 20    Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФФОМС по ЕСН»

- 36 руб. (4500 руб. х 0,8%) – начислена доля ЕСН в ФФОМС;

Дебет 20    Кредит 69 субсчет «Расчеты с ТФОМС по ЕСН»

- 90 руб. (4500 руб. х 2%) - начислена доля ЕСН в ТФОМС;

Дебет 69 субсчет «Расчеты с бюджетом по ЕСН»   Кредит 69 субсчет «Расчеты с ПФР по СЧ»

- 450 руб. (4500 руб. х 10%) – уменьшена доля ЕСН в федеральный бюджет на сумму, перечисляемую в ПФР на финансирование страховой части трудовой пенсии;

Дебет 69 субсчет «Расчеты с бюджетом по ЕСН»   Кредит 69 субсчет «Расчеты с ПФР по НЧ»

- 180 руб. (4500 руб. х 4%) - уменьшена доля ЕСН в федеральный бюджет на сумму, перечисляемую в ПФР на финансирование накопительной части трудовой пенсии;

Дебет 20    Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС РФ по страховым взносам на ОСНС»

- 9 руб. (4500 руб. х 0,2%) – начислены страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

Дебет 70    Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»

- 585 руб. (4500 руб. х 13%) – начислен налог на доходы физических лиц с вознаграждения работника;

Дебет 69 субсчет «Расчеты с бюджетом по ЕСН»   Кредит 51

- 270 руб. (900 – 450 – 180) – перечислены денежные средства в счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет;

Дебет 69 субсчет «Расчеты с ПФР по СЧ»   Кредит 51

- 450 руб. - перечислены денежные средства на финансирование страховой части трудовой пенсии;

Дебет 69 субсчет «Расчеты с ПФР по НЧ»   Кредит 51

- 180 руб. - перечислены денежные средства на финансирование накопительной части трудовой пенсии;

Дебет 69 субсчет «Расчеты с ФФОМС по ЕСН»   Кредит 51

- 36 руб. - перечислены денежные средства в счет уплаты ЕСН в ФФОМС;

Дебет 69 субсчет «Расчеты с ТФОМС по ЕСН»   Кредит 51

- 90 руб. - перечислены денежные средства в счет уплаты ЕСН в ТФОМС;

Дебет 69 субсчет «Расчеты с ФСС РФ по страховым взносам на ОСНС»   Кредит 51

- 9 руб. - перечислены денежные средства в счет уплаты страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» Кредит 51

- 585 руб. – перечислен налог на доходы физических лиц;

Дебет 70    Кредит 50

- 3915 руб. (4500 руб. - 585 руб.) – выплачена работнику заработная плата за январь.

Налоговая база по ЕСН определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных работодателями за налоговый период в пользу работников (п.1 ст.237 НК РФ). При расчете налоговой базы выплаты и иные вознаграждения в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) учитываются как стоимость этих товаров (работ, услуг) на день их выплаты. Налогообложение производится по ставкам, указанным в ст.241 НК РФ.

Но не все натуральные выплаты в виде товаров собственного производства облагаются единым социальным налогом. Так, в соответствии с пп.14 п.1 ст.238 Налогового кодекса РФ выплаты в натуральной форме товарами собственного производства - сельскохозяйственной продукцией и (или) товарами для детей - в размере до 1000 руб. (включительно) в расчете на одно физическое лицо - работника за календарный месяц не подлежат налогообложению единым социальным налогом. Особое внимание следует обратить на тот факт, что для освобождения от обложения ЕСН продукция должна быть именно собственного производства, а никак не покупная.

Данные выплаты в размере до 1000 руб. включительно не облагаются единым социальным налогом у работодателя в том месяце, в котором они были начислены.

Особое внимание необходимо обратить на порядок определения стоимости  товаров (работ, услуг), выдаваемых  в натуральной форме. Стоимость их исчисляется исходя из их рыночных цен (тарифов), с включением соответствующей суммы НДС и акцизов. В стоимость товаров (работ, услуг) не включается соответствующая сумма налога с продаж. Если на эти товары (работы, услуги) установлено государственном регулировании цен (тарифов), то база для ЕСН устанавливается исходя из государственных регулируемых розничных цен.

В стоимость товаров (работ, услуг) не включается соответствующая сумма налога с продаж.

Это означает, что при исчислении единого социального налога цена на продукцию, которую работники получают как зарплату, не должна отклоняться более чем на 20 процентов от рыночной цены на эту же продукцию. Если предприятие превысит допустимый 20-процентный предел от­клонения, то ЕСН будет пересчитан.

При пересмотре цен по сделке, применяемых в целях налогообложения как рыночные, под рыночной ценой следует подразумевать цену, установленную на рынке товаров и определяемую исходя из возможности покупателя реально и без значительных дополнительных затрат приобрести товар на ближайшей по отношению к покупателю территории Российской Федерации или за пределами Российской Федерации (п. 5 ст. 40 НК РФ).

Для определения и признания отпускной цены рыночной в случаях, когда это может быть подвержено сомнению, используются официальные источники информации о рыночных ценах на товары, работы или услуги и биржевых котировках (п.11 ст. 40 НК РФ).

Кроме того, оценка рыночной цены на продукцию может быть осуществлена в соответствии с Федеральным законом от 29.07.1998 г. № 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации" (с изм. и доп.) оценщиком, получившим лицензию в установленном порядке.

Следует учитывать, что в соответствии с п.27 ст.270 гл.25 НК РФ ценовые разницы при реализации по льготным ценам (тарифам) (ниже рыночных цен)    продукции (работ, услуг) работникам предприятия, при определении налоговой базы по налогу на прибыль  не учитываются. В связи с этим они подлежат погашению за счет средств, оставшихся в распоряжении организации после налогообложения. В свою очередь выплаты за счет таких средств не являются объектом налогообложения ЕСН в соответствии с п. 3 ст. 236 НК РФ.

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование

Сумма начисленной по трудовому договору заработной платы работника также включается в базу для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (в соответствии с п.2 ст.10 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации").

Согласно п.2 ст.243 НК РФ сумма ЕСН (сумма авансового платежа по ЕСН), подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных Федеральным законом № 167-ФЗ: на финансирование страховой части трудовой пенсии и на финансирование накопительной части трудовой пенсии;

Социальное страхование от несчастных случаев на производст­ве и профессиональных заболеваний

Также на сумму заработной платы, которая выдается в на­туральной форме, должны начисляться страховые взносы на социальное страхование от несчастных случаев на производст­ве и профессиональных заболеваний.

В соответствии с п.1 ст.5 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" физические лица, выполняющие работу на основании трудового договора, заключенного с организацией (страхователем), подлежат обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Начисление и уплата страховых взносов производятся по страховым тарифам, которые устанавливаются ежегодно соответствующим федеральным законом.

Согласно Федеральному закону от 27.12.2002 № 183-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2003 год" в 2003 г. страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний уплачиваются страхователем в порядке и по тарифам, которые установлены Федеральным законом от 12.02.2001 № 17-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2001 год".

Налог на добавленную стои­мость

Согласно п.1 ст.39 НК РФ передача на возмездной основе права собственности на имущество, в том числе своему работнику в счет погашения задолженности по заработной плате, признается реализацией.

Согласно п.1 ст.146 НК РФ операции по реализации товаров (продукции) на территории РФ признаются объектом обложения налогом на добавленную стоимость. Но организации, занимающиеся производством сельскохозяйственной продукции, удельный вес доходов от реализации которой в общей сумме их доходов составляет не менее 70 процентов, реализующие  продукцию собственного производства в счет натуральной оплаты труда и натуральных выдач для оплаты труда освобождаются от налогообложения налогом на добавленную стоимость (подп. 20 п.3 ст. 149 НК РФ).

При передаче товаров (результатов выполненных работ, оказании услуг) в счет заработной платы налоговая база определяется как стоимость указанных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст.40 НК РФ, и без включения в них НДС и налога с продаж (п.2 ст.154 НК РФ), но с учетом акцизов.

Налог с продаж

В соответствии со ст.349 НК РФ под объектом налогообложения налогом с продаж понимаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории субъекта Российской Федерации исключительно физическим лицам. Причем операции по реализации товаров (работ, услуг) этим лицам признаются объектом налогообложения только в том случае, если такая реализация осуществляется за наличный расчет, а также с использованием расчетных или кредитных банковских карт.

В случае выдачи собственной продукции в счет выплаты заработной платы происходит реализация продукции сотрудникам предприятия (физическим лицам) не за наличный расчет или с использованием расчетных и кредитных карт, а путем товарообмена (продукция в обмен на услуги (работы) данных лиц).

Таким образом, натуральная оплата труда (товарообмен) своим работникам не подлежит обложению налогом с продаж.

Переход права собственности на товар (продукцию, работы, услуги), используемые при натуральной форме оплаты труда, от их владельца (работодателя) к физическому лицу (работнику) в соответствии со ст.39 НК РФ признается реализацией товаров.

Исходя из этого, при использовании организацией натуральной формы оплаты труда должен быть исчислен с реализации налог на добавленную стоимость и налог на прибыль.

Отличие бухучета натуральной оплаты труда состоит в том, что до  погашения задолженности по зарплате, организация должна отразить реализацию своей продукции.

При налогообложении опера­ции по выдаче товаров (выполне­нию работ, оказанию услуг) в счет погашения задолженности по зара­ботной плате стоимость этих товаров (работ, услуг) для целей исчисления НДС, налога на доходы физических лиц, ЕСН опре­деляется с учетом положений статьи 40 НК РФ.

В со­ответствии со статьей 40 НК РФ для целей налогообложения принимается цена товаров (работ или услуг), указанная сторонами сделки. И пока не доказано обратное, предпола­гается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен.

Следовательно, организация может применить любые цены. Но при этом нужно следить, чтобы цена передаваемых в счет заработной платы товаров, работ и услуг не отклонялась более чем на 20 процентов от цены, по которой она обычно реализует их сторонним покупателям, так как налоговым инспекциям дано право пересчитать цену реализации исходя из рыночных цен (подп. 4 п. 2 ст. 40 НК РФ). И ес­ли цена реализации окажется заниженной, то предприятию придется доплатить НДС, НДФЛ и ЕСН. Кроме  доначисления налогов, налоговой инспекцией могут быть начислены пени за несвоевременную уплату налога и штраф за занижение налогооблагаемой базы. Процентная ставка пе­ней за несвоевременную уплату налога установлена статьей 75 Налогового кодекса РФ и равна 1/300 действующей в это время ставки рефинансирования, установленной Центральным банком РФ.

В бухгалтерском учете организации операции по натуральной оплате труда отражаются следующими записями:

Дебет 70 Кредит 90-1 –  отражена выручка от реализации товара (работы, услуги) своему работнику  в порядке натуральной оплаты труда;

Дебет 90-3 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС" – отражен НДС с выручки от реализации товара (работы, услуги) своему работнику в порядке натуральной оплаты труда;

Дебет 90-2 Кредит 43 – стоимость продукции, выданной работнику в счет заработной платы;

Дебет 90-9 Кредит 99 – определен финансовый результат от реализации товаров (продукции, работ, услуг) в порядке натуральной оплаты труда (определяется согласно общим оборотам по субсчетам счета 90 ежемесячно по состоянию на конец месяца).

Если в порядке натуральной оплаты труда реализуются активы организации, учтенные в составе объектов основных средств, материалов, нематериальных активов, расчеты по продажам оформляются с использованием счета 91 "Прочие доходы и расходы":