Учет оплаты труда в колхозе имени Ленина

В качестве прочих документов, связанных с расчетами по оплате труда и различными удержаниями применяют следующие документы: форма № 138-АПК "Расчет по заработной плате", № 139-АПК "Ведомость прочих доплат и удержаний" и № 307-АПК "Книга учета расчетов по оплате труда". Причем  форма № 307-АПК представляет собой детализированную оборотную ведомость по счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и служит для контроля за правильностью расчетов по аналитическим счетам данного счета.

Рассмотрим организацию аналитического учета труда и его оплаты в колхозе им. Ленина. Для этого на предприятии применяют лицевые счета работников, налоговые карточки каждого работника и расчетно-платежные ведомости (оформленные в тетради).

На основании приказов руководителя предприятия бухгалтер открывает на каждого работника лицевой счет, в котором указываются справочные данные о работниках и накапливаются все сведения о начисленных суммах и удержаниях из заработной платы за каждый месяц. В хозяйстве лицевой счет является справкой для начисления пособий, подсчета среднего заработка для расчета отпускных, оплаты больничного листа, выплаты компенсации при увольнении. Недостатком является отсутствие в хозяйстве типовой формы лицевого счета (ф. № Т-54). Кроме этого, заводится налоговая карточка учета совокупного годового дохода физического лица, а также учета сумм начисленного и удержанного подоходного налога. Хотя налоговая карточка в хозяйстве не соответствует типовой форме, но в ней отражаются все необходимые данные о начислении и удержании подоходного налога.

На основании данных лицевых счетов в хозяйстве составляют расчетно-платежную ведомость, в которой по каждому работнику отражают данные о доходах и удержаниях. Предварительно на основании уже составленных и обработанных первичных документов рассчитывают сумму оплаты труда: деньгами, в натуральной форме и определяют общую сумму оплаты труда. Вычитая из полученной общей суммы оплаты труда суммы удержаний, рассчитывают оплату труда, причитающуюся к выдаче в окончательный расчет. Однако, новая форма расчетно-платежной ведомости (ф. № Т-49) дает возможность объединить в одном документе информацию о расчете совокупного дохода с начала года, о доходе, облагаемом подоходным налогом, сумме платежей, налогах за месяц и суммах доходов, подлежащих выплате работникам после всех удержаний. Таким образом, в колхозе им. Ленина целесообразно применить новую форму расчетно-платежной ведомости с целью уменьшения трудоемкости работы бухгалтерии. Это позволит результаты из ведомости переносить в налоговые карточки без их дополнительного пересчета.

Для обобщения информации о расчетах с персоналом по оплате труда (по всем видам заработной платы, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам) в колхозе им. Ленина предназначен счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". По отношению к балансу счет является пассивным.

По кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" отражают суммы начисленной заработной платы, пособий по временной нетрудоспособности, заработной платы за время отпуска, а также премий и вознаграждений.

По дебету счета 70 отражают фактические выданные суммы заработной платы и суммы удержаний из начисленной заработной платы.

По кредиту счет 70 корреспондирует со следующими счетами:

1. Начислена оплата труда за полученную продукцию, выполненные работы, оказанные услуги, а также административно-управленческому персоналу:

Дт счета 20 "Основное производство"                           Кт 70;

     счета 23 "Вспомогательные пр-ва"

     счета 25 "Общепроизводственные расходы"

     счета 26 "Общехозяйственные расходы"

     счета 29 "Обслуживающие производства и хозяйства"

2. Начислена заработная плата за реализацию продукции:

Дт 91-2 "Прочие расходы" Кт 70;

3. Начислена заработная плата работникам за купленные товарно-материальные ценности, основные средства:

Дт 10 "Материалы" Кт 70;

     08 "Вложения во внеоборотные активы"

4. Начислена заработная плата за время отпуска:

Дт счета 96 Резервы предстоящих расходов и платежей" Кт 70;

                субсчета 2 "Резерв на оплату отпусков"

5. Начислено пособие по временной нетрудоспособности:

Дт счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" субсчета 1 "Расчеты по социальному страхованию"

6. Начислены доходы от участия в колхозе им. Ленина:

Дт 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" Кт 70;

По дебету счет 70 корреспондирует со следующими счетами:

1. Удержаны из з/пл. суммы налога в Пенсионный фонд РФ:

Дт 70 Кт счета 69 субсчета 2 "Расчеты по пенсионному обеспечению";

2. Удержаны из з/пл. суммы подоходного налога:

Дт 70 Кт счета 68 "Расчеты по налогам и сборам";

3. Удержаны из з/пл. суммы по исполнительным документам:

Дт 70 Кт 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

субсчет 4 «Расчеты по депонированным суммам»;

4. Удержаны из з/пл. суммы своевременно не возвращенные подотчетными лицами:

Дт 70 Кт 71 "Расчеты с подотчетными лицами";

5. Удержаны из з/пл. суммы за причиненный материальный ущерб:

Дт 70 Кт 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" субсчет 2 "Расчеты по возмещению материального ущерба";

6. Выданы оплат труда, заработная плата за время отпуска, пособие по временной нетрудоспособности, премии и вознаграждения:

Дт 70 Кт 50 "Касса".

Все начисления работникам отражаются в документах по расчету оплаты труда (расчетно-платежная ведомость, лицевой счет). Начисление заработной платы производится согласно оформленным в установленном порядке первичным документам по учету выработки для работников со сдельной оплатой труда, фактически отработанного времени для работников с повременной оплатой труда, документам на доплату и другим документам. Таким образом, далее целесообразно рассмотреть начисление заработной платы работникам с повременной и сдельной оплатой труда.

При повременной оплате работникам устанавливаются нормированные задания. Для расчета заработка при повременной оплате труда достаточно знать количество фактически отработанного времени и тарифную ставку. Поэтому табель учета рабочего времени является основным документом для начисления заработной платы. Заработок рабочих определяют умножением дневной тарифной ставки его разряда на количество отработанных им дней. Заработная плата специалистов и руководителей рассчитывается путем деления месячного должностного оклада на количество рабочих дней в отчетном месяце и умножения этого частного на количество фактически отработанных дней данным работником. Далее суммы начисленной оплаты труда переносят в расчетно-платежную ведомость. В расчетно-платежную ведомость переносят из налоговых карточек совокупный доход работников с начала года, который уменьшают на необлагаемые налогом суммы (установленные законом минимальные размеры оплаты труда на работника, вычеты на иждивенцев, прочие вычеты) и таким путем определяют налогооблагаемый доход с начала года. Это производят в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации. Часть вторая: От 05.08.2000 № 117-ФЗ. В редакции от 30.12.2004.

Согласно этим документам от налогооблагаемого дохода в установленном проценте рассчитывают сумму подоходного налога с начала года, и затем путем вычитания подоходного налога, уже удержанного за предыдущие месяцы, определяют размер налога, подлежащего удержанию за текущий месяц. Данную сумму проставляют в расчетно-платежной ведомости. Здесь же отражают другие удержания: удержания по исполнительным листам и прочие.

Затем, вычитая из начисленной суммы оплаты труда суммы удержаний, рассчитывают оплату труда, причитающуюся к выдаче.

Кроме того, в колхозе им. Ленина при начислении заработной платы используют процентные надбавки за работу в районах Крайнего Севера, а также районный коэффициент согласно Постановлению Минтруда Российской Федерации от 11.09.95 г. № 49 "Об утверждении разъяснения "О порядке начисления процентных надбавок к заработной плате лицам, работающим в районах Крайнего Севера, приравненных к ним местностях, в южных районах Восточной Сибири, Дальнего Востока, и коэффициентов (районных, за работу в высокогорных районах, за работу в пустынных и безводных местностях)", вместе с разъяснением Минтруда Российской Федерации от 11. 09.95 г. № 3.

Причем с сумм коэффициентов за работу в трудных условиях, с районных коэффициентов и надбавок за стаж работы подоходный налог взимается только у источника выплаты отдельно от других доходов по ставе 12 %. В налоговых карточках суммы  удержанного подоходного налога с общей оплаты труда и с сумм коэффициентов отражаются отдельно.

Начисление пособия по временной нетрудоспособности производится в зависимости от формы оплаты труда, применяемой в колхозе им. Ленина. При повременной оплате труда пособие рассчитывается исходя из фактического размера заработной платы за месяц, на которые начисляются страховые взносы, без включения в нее денежных премий. При сдельной оплате труда пособие по временной нетрудоспособности выплачивается исходя из среднего заработка за два последних календарных месяца, предшествующих первому числу месяца, в котором наступила нетрудоспособность.

Размер пособия зависит от непрерывного стажа работы:

до 5 лет –60 %;

от 5 до 8 лет – 80 %;

свыше 8 лет – 100 %.

Для определения суммы пособия по временной нетрудоспособности необходимо средний заработок разделить на число всех рабочих дней месяца нетрудоспособности. Исходя из среднедневного заработка и в зависимости от размера начисленного пособия в процентах к заработку – исчисляется дневное пособие. Общая сумма пособия определяется путем умножения дневного пособия на число рабочих дней, пропущенных в данном месяце вследствие нетрудоспособности. Сумма начисленного пособия отражается в лицевых счетах работников, а также в расчетно-платежной ведомости.

Рассмотрим пример по расчету суммы больничного листа.

Сотрудник хозяйства находился на больничном с 27 мая по 6 июня 2005 года. При приеме на работу 16 декабря 2004 года ему был установлен оклад 5000 руб. Сотрудник полностью отработал январь, февраль и апрель, в марте он был в командировке 4 дня. В апреле ему была выплачена премия 1000 руб. по итогам 1 квартала 2005 года.

Непрерывный трудовой стаж для расчета пособия по временной нетрудоспособности у сотрудника более 8 лет.

Так как работник в последние 12 календарных месяцев перед наступлением временной нетрудоспособности проработал более трех месяцев, то для расчета пособия используется величина среднего заработка сотрудника.

За период с 16 декабря 2004 года по 30 апреля 2005 года сотрудник отработал 85 рабочих дней, количество рабочих дней, отработанных сотрудником по месяцам этого периода составили – 12, 15, 19, (22-4) и 21.

Общая величина начислений за этот период, учитываемая при определении средней заработной платы, составила 22818,18 руб. (5000 руб. : 22 дн. х 12 дн. + 5000 руб. + 5000 руб. + 5000 руб. / 22 дн. х 18 дн. + 5000 руб. + 1000 руб.)

Исходя из этого сумма среднего заработка  работника – 268,45 руб. (22818,18 руб. : 85 дн.).

Непрерывный трудовой стаж сотрудника более 8 лет. Поэтому размер пособия у него составляет 100%. С учетом этого полученная величина среднего заработка - 268,45 руб. (268,45 руб. х 100%) – сравнивается с максимально допустимой ее величиной в мае и июне. Это приводит к использованию величины среднего заработка при определении размера пособия по временной нетрудоспособности.

И тогда общая сумма пособия по временной нетрудоспособности составит 1879,15 руб. (268,45 руб./дн. х 7 дн.). Из этой суммы хозяйство выплачивает 268,45 руб. (268,45 руб./дн. х 1 дн.), т.к. второй день больничного (28 мая) приходится на субботу. Оставшаяся же сумма – 1610,7 руб. (1879,15 руб. - 268,45 руб.) – выплачивается за счет средств ФСС России.

На счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" учитываются и суммы начисленной заработной платы за время отпуска. Для расчета данных сумм необходимо исчислить средний заработок за три календарных месяца, предшествующих уходу работника в отпуск. Средний дневной заработок для оплаты отпусков исчисляется путем деления начисленной суммы заработной платы (включая премии, надбавки и доплаты) в расчетном периоде на 3 и на среднемесячное число рабочих дней – 25,25. Затем средний дневной заработок умножается на количество дней отпуска в рабочих днях. Сумма начисленной заработной платы за время отпуска отражается в лицевых счетах работников и в расчетно-платежной ведомости.

По натуральной оплате труда заполняют дополнительную расчетно-платежную ведомость. Затем на основании всех расчетно-платежных ведомостей составляется платежная ведомость (форма № 53). Каждая строка отводится для одного работника. В ней указывают фамилию, имя, отчество работника, сумму подлежащую выдаче в денежной форме, а также расписку в получении. Ведомость подписывают руководитель хозяйства и главный бухгалтер. На всю сумму выданной заработной платы заполняется расходный кассовый ордер (ф. № КО-2). Недостатком является несоответствие платежной ведомости типовой форме (Т-58).

Единый социальный налог

Порядок обложения натуральной опла­ты труда единым социальным налогом у организации - работодателя ничем не отличает­ся от налогообложения заработной платы в денежной форме, так как в этом случае облагаемой базой по единому социальному нало­гу является начисленный фонд оплаты труда (п.1 ст.236 НК РФ).

Для примера рассмотрим уплату ЕСН и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в 2005 году в колхозе им. Ленина.

Хозяйство заключило трудовой договор с работником 1971 года рождения. Его выплаты в январе 2005 года составили 4500 руб.