Сведения о движении денежных  средств представляются в валюте  РФ – рублях – по данным  счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках». [7, с. 363-364]

     Информация, содержащаяся в отчете  о движении денежных средств,  необходима для оценки:

• перспективной возможности организации создавать положительные потоки денежных средств;
• способности организации выполнять свои обязательства по расчетам с кредиторами, выплате дивиденда и иных платежей;
• потребность в дополнительном привлечении денежных средств со стороны;
• эффективности операций по финансированию организации и инвестиционных сделок в денежной и безденежных формах.

     В отчете о движении денежных  средств суммируются потоки денежных  средств за отчетный период  с тем, чтобы получить дополнительную  информацию о результатах производственно–хозяйственной  деятельности организации, ее инвестиционной и финансовой деятельности. В отчете проводиться четкое разграничение между денежными средствами, формирующимися в результате нормальной производственно-хозяйственной деятельности и получаемыми от внешних источников.

     В отчете содержится информация, которая дополняет данные отчетного бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках.

   В РФ отчетность о движении денежных средств представляется по форме № 4. 

     Движение денежных средств в  отчетности отслеживается только по движению рублевых и валютных средств без учета эквивалента денежных средств в виде краткосрочных быстроликвидных финансовых вложений. Приток и отток денежных средств по операциям, связанным с приобретением и продажей краткосрочных ценных бумаг и свободно конвертируемой валюты, отражается в отчетности. Отток денежных средств на эти цели отражается по строке 250 «Прочие выплаты  и перечисления», приток денежных средств от реализации краткосрочных ценных бумаг и свободно конвертируемой валюты – по строке 040 «Выручка от реализации иного имущества», а проценты – по строке 090 «Дивиденды, проценты по финансовым вложениям».

     Остаток денежных средств определяется  по балансу по общему остатку  денежных средств на начало  и конец года по строке 260. Отчетность по форме №4 составляется прямым методом с полным указанием всех оборотов. В отчетности отражаются даже внутренние обороты: наличные денежные средства, полученные из банка либо внесенные в банк для зачисления на расчетный счет организации, выданные под отчет сотрудникам и т.д. Движение денежных средств отражается по трем направлениям деятельности организации: основной, инвестиционной, финансовой. Но эти данные  приводятся, в том числе и не обобщают всех направлений притока и оттока денежных средств. Не предусмотрены поступления от эмиссии собственных акций, оплаты и поступления по штрафам, пеням. Неустойкам, отток денежных средств на погашение кредитов и займов, на приобретение нематериальных активов и капитальное строительство, на выкуп собственных акций у акционеров и долей участников.

     Отсутствующие показатели по  притоку денежных средств отражаются  по строке 110 «Прочие поступления», а по оттоку денежных средств  – по строке 250 «Прочие выплаты,  перечисления». Предприятия и  организации имеют право дополнять указанные строки (111,112,113,251,252,153 и далее) для того, чтобы расшифровать наиболее существенные обороты.

     В отчетности о движении денежных  средств по форме № 4 не отражаются  курсовые  валютные разницы, так  как найден  оригинальный способ преодоления этой несообразности. В случае наличия и движения денежных средств в свободно конвертируемой иностранной валюте составляется расчет притока и оттока иностранной валюты каждого вида. Данные каждого такого расчета пересчитываются по курсу ЦБ РФ на дату составления отчетности. Полученные данные по отдельным расчетам суммируются при заполнении соответствующих показателей отчетности о движении денежных средств.

     Приказ Минфина РФ «О формах  бухгалтерской отчетности организации»  от 13  января 2000 года №4 определил, что предприятие может самостоятельно разрабатывать содержание форм отчетности при условии, что показатели данных  форм позволяют соблюдать требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности ПБУ 4/99.

     Во-первых, бухгалтерская отчетность должна давать достоверное  и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении.

     Во-вторых, отчетность должна  соответствовать  содержанию и включать те числовые  показатели, которые установлены ПБУ 4/99 и приказом №4н.

     В-третьих, при формировании бухгалтерской  отчетности организация должна  обеспечить нейтральность информации, содержащейся в ней, т.е. исключить  одностороннее удовлетворение интересов  одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими.

     Решение о самостоятельной разработке  форм бухгалтерской отчетности  или о принятии уже разработанных  образцов этих форм необходимо  отразить в учетной политике  организации.  [10, с. 113-119]    
 
 
 
 
 
 
 
 
 

3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ  УЧЕТА И ФОРМИРОВАНИЕ ОТЧЕТНОСТИ  ДВИЖЕНИЯ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ НА  ПРИМЕРЕ ЗАО «ТАТЕХ»

3.1. Анализ  учета и формирование отчетности  движения денежных средств 

на предприятии

 

     Чтобы получить представление  о реальном движении денежных средств на предприятии, оценить синхронность поступлений и платежей, а также увязать прибыль с состоянием денежных средств, следует выделить и проанализировать все направления поступления денежных средств, а также их выбытия.

     Главная цель анализа движения денежных средств – оценить способность предприятия генерировать денежные средства в размере и в сроки,  необходимые для осуществления планируемых расходов. 

     Основным документом для изучения  денежных потоков является отчет  о движении денежных средств. В составе отчета выделяют три основных раздела по характеру движения денежных средств: текущая деятельность; инвестиционная деятельность и финансовая деятельность.

     Текущая деятельность – основная  уставная деятельность предприятия.  Приток денежных средств в рамках текущей деятельности связан в первую очередь с получением выручки от реализации продукции, а также авансов от покупателей и заказчиков, отток – с уплатой по счетам поставщиков, отчислениями в фонды социального страхования и обеспечения, расчетам с бюджетом. С текущей деятельностью предприятия сопряжена и выплата процентов по кредитам и займам.

     Инвестиционная деятельность связана  с приобретением или реализацией,  созданием долгосрочных активов,  поступлением дивидендов, процентов.

     Финансовая деятельность связана с поступлением денежных средств вследствие получения кредитов и займов, финансовых вложений, погашением задолженности по полученным ранее кредитам, выплатой дивидендов.

     Анализ движения денежных средств  по данным отчета (ф. № 4) производиться для формирования информации, необходимой руководству предприятия в процессе финансового планирования.

     В процессе анализа необходимо  оценить приток денежных средств  в полном объеме за весь  период. Поэтому поступления предприятию рассматриваются независимо от их источников по дебетовым оборотам счетов денежных средств. Общей величиной притока денежных средств являются суммы оборотов по дебету счетов денежных средств. Из этих сумм необходимо вычесть сумму внутреннего оборота, т.е.  величину средств, поступившую в  дебет из кредита этих же счетов. Если не произвести корректировку дебетовых оборотов на сумму внутреннего оборота, это приведет к двойному счету и искажению итогового показателя.

     Сумма поступлений за период (Д)  определяется как:

                                Д =

,     (3.1.)

где  i – счета денежных средств, применяемые на исследуемом предприятии;

       -скорректированный оборот по дебету счета i, руб.

     Показатель Д определяет приток денежных средств за анализируемый период.

     Величина всей    суммы    средств   (ДS),    находящейся   в   распоряжении

организации в данном периоде,  имеет вид:

     Д

    = ( + с _д ) _i ,    (3.2.)

 где  с_д – дебетовое сальдо на начало анализируемого периода счета, руб.

     В организации  может быть множество направлений оттока денежных средств. Отток денежных средств связан с текущими обязательствами организации. Величину оттока денежных средств можно определить, используя данные бухгалтерских счетов, на которых формируются эти обязательства.

     Часть обязательств погашается без привлечения денежных средств, поэтому обороты по кредиту счетов обязательств необходимо корректировать на сумму, поступающую в дебет этих счетов из кредита других, за исключением  счетов денежных средств, т.е. из общей суммы обязательств исключить  те, которые погашаются без привлечения средств со счетов денежных средств.

     Таким образом, величина текущих обязательств организации, приходящихся на счета денежных средств (Р) за анализируемый период, исчисляется:

Р=

,      (3.3.)

где  j – счета обязательств, применяемые в исследуемой организации;

рj –  оборот по кредиту счета j, приходящийся на счет денежных средств,

       руб.

     Показатель Р определяет текущую потребность организации в денежных средствах за анализируемый период. Но организация денежных средств отвечает  по всем своим обязательствам, а значит, также и по обязательствам, образованным  до этого периода. Чтобы учесть всю сумму обязательств и определить  общую потребность в денежных средствах в анализируемом периоде, следует увеличить показатель Р на величину кредитовых сальдо счетов, на которых формируются обязательства, т.е. на сумму не погашенных в предыдущие периоды обязательств. Тогда общая потребность организации в денежных средствах составит:

   Р_z =

р_j^' + c _k )_j ,    (3.4.)

где  cК  - кредитовое сальдо на начало анализируемого периода j, руб.

     В процессе анализа целесообразно определить достаточность денежных средств (К), который представляет собой общую разность поступлений и платежей; его еще называют общим показателем достаточности средств:

     К =

j,       (3.7.)

где К_J – разность поступлений и платежей предприятия в j –ом периоде

   

к _J  =Д_J – Р_J,                   (3.8.)

где  Д_J – сумма поступлений в j - м периоде;

     Р_J – показатель достаточности средств для j -го подпериода (локальный).

  Если  в j –м месяце:

• поступления больше платежей (Д_J ,Р_J), то имеет место излишек средств (к _j⁺);
• поступления меньше платежей (Д_J ,Р_J), то имеет место дефицит средств (к _j^-);

     Признаком достаточности средств в анализируемом подпериоде служит условие: к _J > 0, либо к _J =0

     Таким образом, в процессе анализа  необходимо оценить с одной  стороны, уровень поступлений  денежных средств, а с другой  – текущую потребность организации  в денежных средствах.

     Способ оценки достаточности денежных средств состоит в определении числа их оборотов и длительности периода оборотов в днях. С этой целью рассчитывают коэффициент оборачиваемости денежных средств:

     

  (3.9.)

  Или 
 

                    (3.10.)

     Длительность оборота в днях: 

                    (3.11.) 

где  Т –длительность анализируемого периода в днях (год, квартал).

     Анализ движения денежных потоков  дает возможность сделать более  обоснованные выводы о том, в каком объеме и из каких источников были получены поступившие на предприятие денежные средства и каковы основные направления их использования, способно ли предприятие отвечать по своим текущим обязательствам, достаточно ли собственных средств  предприятия для инвестиционной деятельности, чем объясняются расхождения в полученной прибыли и денежных средств и т.п. Все это обуславливает важность такого анализа и целесообразность его проведения в процессе оперативного и стратегического финансового планирования деятельности организации. [10, с. 163-177]