Организация периодически получает  от банка выписку из расчетного  счета, т.е. перечень произведенных  им за текущий период операций. К выписке банка прилагаются документы, полученные от других предприятий и организаций, на основе которых зачислены или списаны средства, а также документы, выписанные организацией при достаточном количестве сданных экземпляров.

     Выписка из расчетного счета – второй экземпляр лицевого счета организации, открытого ему банком. Сохраняя денежные средства, банк считает себя должником перед организацией, поэтому остатки средств и поступлений на расчетный счет он записывает по кредиту расчетного счета, а уменьшение своего долга – по дебиту. Обрабатывая выписки, бухгалтер должен помнить об этой особенности и включать в бухгалтерскую информацию зачисленные суммы и остаток по  дебету расчетного счета, а списания – по кредиту. Выписка из расчетного счета имеет определенные показатели, часть которых кодируется банком, и эти же коды используются организациями при ее обработке.

     Приступая к обработке выписки,  бухгалтер должен подобрать оправдательные  документы на каждую зафиксированную  в ней операцию. Выписка банка  заменяет собой регистр аналитического учета по расчетному счету и одновременно служит основанием для бухгалтерских записей в учетные регистры. Все приложенные к выписке документы гасятся штампом «Погашено». Ошибочно зачисленные или списанные с расчетного счета суммы принимаются на субсчет 2 «Расчеты по претензиям», открываемый к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», а банку немедленно сообщается о таких суммах для внесения исправлений. В последующих выписках банк вносит исправления, а в бухгалтерском учете организации задолженность списывается. В противном случае по истечению 10 дней после получения выписки остаток средств на расчетном счете считается подтвержденным.

     На полях проверенной выписки  против суммы операций и в  документах, приложенных к выписке, проставляются коды счетов, корреспондирующих со счетом 51 «Расчетные счета», а на документах указывается еще и порядковый номер его записи в выписке. Эти данные необходимы для контроля за движением денежных средств, автоматизации ученых работ, составления справок, проверок и последующего хранения документов. Проверка и обработка выписок должны производиться в день их поступления.

     Таким образом, полученная из  банка выписка проверяется и  обрабатывается; подбираются все  оправдательные документы, проставляются корреспондирующие счета (коды), а по расходам и издержкам обращения, расчетам с бюджетом и другим, кроме того, проставляются и коды статей. Это необходимо потому, что аналитический учет по многим счетам организуется в разрезе статей. [6, с. 64-70] 

2.4. Синтетический  учет операций на расчетном  счете 

     Синтетический учет операций  по расчетному счету бухгалтерия  организации ведет на счете  51 «Расчетные счета». Это активный  счет, по дебиту которого записывают  остаток свободных денежных средств организации на начало месяца, поступления наличных денег из кассы организации, денежные средства, зачисленные от покупателей продукции, заказчиков, дебиторов, полученные ссуды. По кредиту этого счета отражаются денежные средства, перечисленные в погашение задолженности поставщикам материальных ценностей, подрядчикам за выполненные работы, бюджету, банку за полученные ссуды, внебюджетным фондам и прочим кредиторам, а также суммы, выданные наличными в кассу организации.

     При использовании журнально-ордерной формы учета движение операций по счету 51 отражают в журнале-ордере №2 и ведомости №2.

     Для отражения оборотов по  кредиту счета 51 служит журнал-ордер  №2. обороты по дебиту этого  счета записываются в разных  журналах-ордерах и, кроме того, контролируются ведомостью №2. основанием для заполнения этих регистров являются проверенные и обработанные выписки из расчетного счета.

     Суммы с одноименными корреспондирующими  счетами каждой выписки складываются  и записываются в журнал-ордер  и ведомость итогами.

     Обязательное условие для заполнения  регистров – использование одной  строки для каждой выписки  независимо от того, за какой  период она составлена. Количество  занятых строк журнала-ордера  №2 и ведомости №2 за каждый  месяц должно быть одинаковым и равно количеству полученных за этот период выписок из банка. Как в журнале-ордере №2, так и ведомости №2 суммы записываются в разрезе корреспондирующих счетов с дебитом и кредитом счета 51. наличие этих показателей за каждый отчетный день и месяц позволяет работникам бухгалтерии анализировать источники поступления денежных средств на расчетный счет организации, контролировать целевое использование средств, исполнение обязательств перед бюджетом и прочими хозяйственными органами согласно утвержденному календарному графику финансовых платежей, разрабатываемому организацией.

     Ежемесячно в разрезе счетов, цехов, подразделений бухгалтерия  открывает листы-рашифровки для  группировки сумм по отдельным  статьям. В частности, суммы  по журналу-ордеру №2, отнесенные  в дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», подлежат отражению по соответствующим аналитическим статьям (счетам). [6, с. 70-74]

     В ЗАО «ТАТЕХ» не используют  журнально-ордерную форму учета  движения операций, а используют  компьютерное обеспечение.  

2.5. Учет операций на специальных счетах в банках 

     Для обобщения информации о  наличии и движении денежных  средств в валюте РФ и иностранных  валютах, находящихся на территории  РФ и за ее пределами в  аккредитивах, чековых книжках, иных  платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и иных, а также о движении средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению используется счет 55 «Специальные счета в банках».

     К данному счету могут быть  открыты субсчета:

     55-1 «Аккредитивы»;

     55-2 «Чековые книжки»;

     55-3»Депозитные счета» и др.

     На субсчете 55-1 «Аккредитивы» учитывается  движение средств, находящихся  в аккредитивах.

     Аккредитив – специальный банковский  счет, на котором можно резервировать  средства для расчетов с поставщиками. Получить средства с аккредитива поставщик может только после представления в банк документов, подтверждающих выполнение им договорных обязательств. Перечень этих документов определяется в договоре с поставщиком (подрядчиком).

     Существуют покрытые и непокрытые  аккредитивы. Аккредитив является  покрытым, если денежные средства  списываются с расчетного счета  покупателя и депонируются банком  для последующих платежей поставщику (подрядчику). Покупатель не может  распоряжаться средствами, находящимися на покрытых аккредитивах.

     Для безналичных расчетов, гарантирующих  своевременную оплату платежей, применяют чековые книжки (лимитированные  и нелимитированные). Чековые книжки  выдает банк по заявлению предприятия.  Указывается сумма денежных средств, списанная с расчетного счета, в пределах которой  можно выписывать чеки. Расчетные чеки выписывает плательщик на точную сумму платежа за товары, услуги и вручает чек поставщику – получателю платежа.

     Поставщик сдает расчетные чеки в обслуживающий банк для зачисления суммы платежа на свой расчетный счет. Чековые книжки применяются как для расчета за товары, так и за различные услуги, выполненные сторонними предприятиями.

     По окончании срока действия  чековой книжки неиспользованная сумма зачисляется банком на расчетный счет владельца чековой книжки. Лимит денежных средств по заявлению предприятия может быть дополнен.

     Аналитический учет по счету  55-2 ведется по каждой чековой  книжке.

     На депозитных счетах 55-3 и 55-4 хранятся вклады организаций с целью получения дохода в виде процентов.

     На отдельном субсчете 55-5 учитывается  движение средств строго целевого  назначения. Это могут быть поступления  средств на содержание дошкольных  детских учреждений от родителей  и других источников; средства для финансирования капитальных вложений, собираемых и расходуемых с отдельного счета, и др. [9, с. 272-274] 

  2.6. Учет операций на валютных счетах 

     Согласно Положению по ведению  бухгалтерского учета и отчетности  в РФ и Положению по бухгалтерскому учету ПБУ 3/2000 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» осуществляется нормативное регулирование валютных операций в отношении их бухгалтерского учета.

     Расчеты иностранными валютами  всеми организациями на территории РФ учитываются на счетах в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты в установленном порядке. Бухгалтерский учет всех валютных операций, независимо от используемых валют, также введется в рублях. При расчетах в иностранной валюте организации должны руководствоваться законом РФ «О валютном регулировании и валютном контроле» от 1992 г. № 3615-1. [8, с. 61]

     Пересчет иностранных валют в  рубли необходим для учета  следующих операций: приобретения  за рубежом основных средств; материальных ценностей; прав пользования изобретениями и патентами; получения услуг; экспорта продукции, товаров, работ, услуг; получения займов, оплаты командировочных расходов; переводов заработной платы работников (иностранных граждан); внесения вкладов участниками совместного предприятия; оплату акций создаваемого акционерного общества и т.д.

     При отражении операций в бухгалтерском  учете иностранная валюта пересчитывается  в рубли по курсу Национального  банка, действующему на дату  выписки расчетно-денежных документов. Параллельно учет ведется и в соответствующей иностранной валюте (долларах, марках, иенах, франках и т.д.). Это необходимо для контроля за реальным движением денежных средств в различных валютах. Конверсионные операции по счетам производятся по соглашению клиента и банка.

     Операции по валютным счетам  отражаются в бухгалтерском учете  на основании выписок банка  и приложенных к ним денежно-расчетных  документов.

     По дебету счета 52 «Валютный  счет» отражается поступление  денежных средств на валютные  счета предприятия, а по кредиту  – их списание. Суммы, ошибочно  зачисленные или списанные с  валютного счета, отражаются на  счетах аналогично расчетному  счету.

     На предприятия учет движения средств на валютном счете (52) по данным выписок банка ведется в ведомости формы № В-4, а при введении учета полной журнально-ордерной форме счетоводства – в журнале-ордере №2/1. в случае организации учета по сокращенной журнально-ордерной форме учета операции по движению средств на валютном счете отражаются в журнале-ордере 01.

     Аналитический учет по счету  52 «Валютный счет» ведется по  каждому счету, открытому в  учреждениях банков для хранения  денежных средств в иностранных  валютах.

     Предприятия могут покупать либо  продавать валюту.

     Предприятия покупают иностранную  валюту через банки на командировочные  расходы, операции по выполнению  обязательств по договорам-контрактам  и др. При приобретении валюты  предприятием для банка оформляется заявка установленной формы. [2, с. 205-206]

     Денежные средства по операциям в иностранной валюте ЗАО «ТАТЕХ»  размещает на валютном счете в ЗАО «Международный Московский Банк». Операции по валютному счету отражается в бухгалтерском учете предприятия на основании выписок банка и приложенных к ним денежно-расчетных документов (приложение 4).

2.7. Отражение  в отчетности движения денежных  средств

          Отчет о движении денежных средств состоит из четырех разделов.

1. Остаток денежных средств на начало года.
2. Поступило денежных средств – всего и в том числе по видам поступлений (выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг, от реализации основных средств и иного имущества, авансы, полученные от покупателей, бюджетные ассигнования и иное целевое финансирование, полученные безвозмездно, кредиты и займы, дивиденды и проценты по финансовым вложениям, прочие поступления).
3. Направлено денежных средств – всего и в том числе по направлениям расходов (на оплату приобретенных товаров, работ, услуг, на оплату труда, отчисления на социальные нужды, выдачу подотчетных сумм, выдачу авансов, оплату долевого участия в строительстве, оплату машин, оборудования и транспортных средств, финансовые вложения, выплату дивидендов и процентов, расчеты с бюджетом, оплату процентов по полученным кредитам и займам, прочие выплаты и перечисления)
4. Остаток денежных средств на конец отчетного периода.