Учет нематериальных активов

     – осуществлена корректировка износа при проведении уценки.

     Сумма, отнесенная на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытый убыток), должна быть раскрыта в бухгалтерской отчетности организации.

     При выбытии нематериального актива сумма его дооценки переносится  с добавочного капитала организации  в нераспределенную прибыль организации.

     3. Учет операции  по движению нематериальных  активов

     При приобретении нематериальных активов  основанием для выполнения записей  в бухгалтерских  регистрах  являются: договор  уступки (приобретения) прав правообладателем (продавцом), акт приемки-передачи, счет, счет-фактура, платежно-расчетные  документы.

     В соответствии с Инструкцией  по  применению  Плана  счетов бухгалтерского  учета  финансово-хозяйственной  деятельности (утвержденным приказом  Минфина  России  от 31.10.2000 г. № 94н), приобретение  нематериальных активов  отражается через счет 08 как капитальные  вложения (вложения во внеоборотные активы).

     Первоначальной  стоимостью нематериальных активов  признается сумма фактических  расходов  на  приобретение, за исключением  налога на добавленную  стоимость  и  иных  возмещаемых  налогов  (кроме  случаев,  предусмотренных законодательством РФ) [5. C.180].

     Нематериальные  активы  могут  поступать  в  организацию   различными способами. В том числе они могут быть:

     1. Приобретены за плату - расходы  по  приобретению  нематериальных  активов  относятся  к  долгосрочным  инвестициям  и  отражаются:

       После принятия на учет нематериальных  активов их отражают:

     2. Получены в порядке бартера  - поступление  нематериальных  активов  в  порядке  бартера  первоначально отражают   по дебету счета 08 с кредита счета 60 “Расчеты  с поставщиками и подрядчиками” или 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”

 

 
   с последующим оприходованием по дебету счета 04 с кредита счета 08. Переданные  в  порядке  обмена  объекты  списываются  с  кредита соответствующих  счетов (12, 13, 41, 43) в  дебет  счета 91 “Прочие доходы и расходы”.

     3. Приобретены в качестве  вклада в уставный капитал организации - нематериальные активы, внесенные учредителями в счет их  вкладов в уставный капитал организации, до 1 января 2000 г. о приходовались по

     С 1 января 2000 г. нематериальные активы, внесенные  учредителями  или участниками  в  счет  их  вкладов  в уставный капитал, целесообразно отражать на счете 08 “Вложения во внеоборотные активы”.

     При этом задолженность учредителя по вкладу в уставный  капитал  отражают по:

     На  стоимость поступивших в счет вклада в уставный капитал нематериальных активов составляют бухгалтерские  записи:

     - на сумму вклада в виде НМА

     - объект НМА принят к учету

     4. Получены безвозмездно - оприходование нематериальных активов, полученных от других организаций  или  физических  лиц безвозмездно, а также в качестве субсидии правительственного органа, отражали до 1 января по:

     С 1 января 2000 г.  нематериальные  активы, полученные по договору дарения  или  иным  образом безвозмездно, необходимо учитывать по рыночной стоимости на:

     5. Получены  при  приобретении  предприятия  как  имущественного  комплекса - сложной  разновидностью  процесса  покупки  нематериальных  активов является  операция  по  приобретению  организацией  другой организации с включением  ее  активов и  пассивов на свой баланс по цене, превышающей величину их чистых активов.

     В составе  НМА  учитывается только положительная деловая репутация, а отрицательная  деловая репутация  оценивается как доходы будущих  периодов (счет 98).

     Объектом  учета деловая репутация  становится только при продаже организации  как имущественного комплекса в целом [2. C. 202].

     В  бухгалтерском  учете  операции  по  покупке организации (ее филиала) отражаются следующими записями:

     1) Дебет сч. 08, 10, 20  и др.  Кредит сч. 76 - имущество,  приобретенное в составе организации, ставится  на учет по видам, в оценке по первоначальной стоимости;

     2) Дебет сч. 04 Кредит сч. 08 - отражаются  расходы в сумме превышения над величиной чистых активов (деловая репутация);

     3) Дебет сч. 76 Кредит сч. 51,52 - погашена задолженность продавцу.

     В  случае  приобретения  нематериальных  активов  для  использования  в  производстве и реализации товаров (работ, услуг), освобожденных от налога на добавленную  стоимость, сумма  НДС к возмещению не принимается, а учитывается в балансовой стоимости и списывается через износ. Таким образом, “входной” НДС по таким расходам может быть отнесен к возмещению при расчетах с бюджетом только после их оплаты и  отражения актива на счете 04 “Нематериальные активы”. Не  учитывая  этот  момент в отчетном периоде, занижается  сумма  НДС, причитающаяся к уплате в бюджет, это может привести  к  штрафным  санкциям.

     В силу тех или иных  причин нематериальные активы, числящиеся в организации  списываются с учета. Основными  причинами списания объектов нематериальных активов являются:

     - непригодность к дальнейшему  использованию;

     - истечение срока их полезного  использования;

     - передача нематериальных активов  в счет вклада в уставный  капитал;

     - безвозмездная передача нематериальных  активов;

     - реализация нематериальных активов 

     Одновременно  со списанием стоимости этих объектов подлежит списанию сумма накопленных  амортизационных отчислений.

     В соответствии с п. 23 ПБУ 14/2000 доходы  и  расходы от списания нематериальных активов отражаются в бухгалтерском  учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы и расходы  от списания  нематериальных активов  относятся на финансовые результаты организации. Списание  объектов в  связи с непригодностью, а также  по истечению срока их полезного  использования, производится на основании  акта. Акт  должен  быть  составлен  компетентной  комиссией, которая  определяет  и  указывает  в  акте  причины списания, а также  другие аналитические данные. На  основании  акта, утвержденного  руководителем,  делается  отметка  о выбытии   объекта   в   Карточке   учета   нематериальных   активов   (форма  № НМА-1). При  списании  объектов  нематериальных активов за непригодностью необходимо  помнить,  что  получаемый   убыток  не  уменьшает  налогооблагаемую  прибыль  и  должен быть показан в Справке о порядке определения данных, отражаемых  по  строке 1 “Расчета (налоговой декларации)  налога от фактической прибыли. При списании в учете делаются следующие записи:

     -  списывается начисленная амортизация:

 

     -  списывается  остаточная   стоимость   объекта   без уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль:

 

     -  определяется финансовый результат – убыток:

     Организации могут передавать нематериальные активы в качестве вклада в уставный  капитал  другой организации. Их стоимость  определяют исходя из денежной  оценки, согласованной  учредителями  организации.

     Для  учета информации о наличии и  движении инвестиций в уставные капиталы других организаций используется счет 58 “Финансовые вложения”.

     -  отражается  передача   вклада  в  согласованной оценке:

     - списана остаточная стоимость  переданных нематериальных активов:

     - списана начисленная амортизация:

 

     - списана сумма НДС: