Учет нематериальных активов

     Если  же согласованная оценка передаваемого  НМА меньше его остаточной стоимости, то организация получит убыток: 

     Сумма  нанесенного  убытка  не  уменьшает  налогооблагаемую прибыль.

     Согласно  п. 1  статьи  146  Налогового  кодекса РФ,  передача  прав  собственности на товары (работы, услуги) на безвозмездной основе признается их реализацией и облагается НДС. Таким  образом, передающая сторона должна  составить счет-фактуру по установленной форме и уплатить в бюджет НДС с рыночной стоимости имущества, передаваемого безвозмездно. Организация-получатель не возмещает из  бюджета сумму НДС, указанную в счете-фактуре, а включает ее в первоначальную стоимость материальных ценностей.

     В связи с тем, что цена реализации при безвозмездной передаче равна  нулю, она  всегда  будет  меньше  остаточной (балансовой) стоимости  объекта НМА. Поэтому  у  организации  всегда будет возникать убыток от такой передачи, даже при отсутствии возможных расходов, связанных с  безвозмездной передачей объектов НМА.

     В  соответствии с п. 2.4 Инструкции  по  налогу на прибыль № 62 отрицательный  результат  от  реализации  и  от безвозмездной передачи нематериальных активов в целях налогообложения не уменьшает налогооблагаемую прибыль. [2. C. 206].

     Для целей  бухгалтерского  учета  расходы, связанные с безвозмездной  передачей  объектов  НМА, согласно  п. 11 ПБУ 10/99 относятся к операционным  расходам, отражаемым  по  строке  100 “Прочие операционные расходы” формы № 2 “Отчет о прибылях и  убытках”.

     Для целей налогообложения убытки от безвозмездной передачи имущества относятся к внереализационным расходам.

     Безвозмездная передача нематериальных активов отражается в учете следующими проводками:

     - списана сумма амортизации, накопленная по выбывающему объекту:

 

     -  отнесена  на  операционные  расходы   остаточная стоимость выбывающего  объекта без уменьшения  налогооблагаемой  базы по налогу на прибыль:

     - отражен убыток от безвозмездной  передачи:

    Очень  часто  выбытие  нематериальных  активов происходит в связи с  их реализацией.

     Продажа  НМА  осуществляется  на  основе  целого  ряда  договоров:  об уступке  прав, лицензионного договора, договора о ноу-хау и др.

     Продажная  цена  определяется  в  договоре. Реализация  НМА  подлежит обложению  НДС,  т. е.  продажа  объектов  НМА  производится  по  ценам, включающим НДС. Полученная от покупателя сумма НДС подлежит уплате в бюджет.

     4. Амортизация нематериальных  активов

     Нематериальные  активы используются длительное время и в течение этого времени их стоимость ежемесячно переносится на производимую продукцию, выполненные работы и оказанные услуги. Экономический механизм постепенного переноса стоимости нематериальных активов на готовый продукт и накопление денежного фонда для замены нематериальных активов называется амортизацией.

     Величина  амортизационных отчислений исчисляется  по нормам, которые предприятие устанавливает  самостоятельно исходя из первоначальной стоимости и срока полезного  использования. Если такой срок установить невозможно, то нормы амортизации  рассчитывают исходя из 10-летнего срока  службы нематериальных активов, но не более срока деятельности предприятия. А по окончании срока полезного  использования нематериальных активов  износ по ним не начисляют. Так, например, при праве пользования на 5 лет  сумма начисленного износа составляет ежемесячно 1/60 часть первоначальной стоимости, на 10 лет - 1/120 часть.

     Сумму амортизации за отчетный месяц определяют следующим образом: к сумме амортизации, начисленной в прошлом месяце, прибавляют сумму амортизации со стоимости поступивших нематериальных активов за прошлый месяц и  вычитают сумму амортизации со стоимости  нематериальных активов, выбывших в  прошлом месяце. Начисление по амортизации целесообразно начинать с 1-го числа месяца., следующего за месяцем ввода объекта в эксплуатацию, и прекращать с 1-го числа месяца, следующего за месяцем выбытия [2. C.208].

     Для обобщения информации о накопленных  амортизационных отчислениях по объектам нематериальных активов, по которым  проводится погашение стоимости предназначен пассивный, регулирующий счет 05 “Амортизация нематериальных активов”.

     Стоимость некоторых видов нематериальных активов погашают без начисления амортизации. В соответствии с письмом Минфина РФ “Об отражении в бухгалтерском учете и отчетности операций, связанных с приватизацией предприятия" от 23.12.92г. № 117 разницу между покупной и оценочной стоимость имущества организации списывают ежемесячно в течение 10 лет (но не более срока деятельности организации) непосредственно со сч.04 в дебет счетов учета затрат.

     Стоимость объектов нематериальных активов погашается путем начисления амортизации в  течение установленного срока их полезного использования.

     Начисление  амортизации нематериальных активов  производится в бухгалтерском учете  независимо от результатов хозяйственной  деятельности организации в отчетном периоде.

     Начиная с 1995 года такой порядок отражения  в учете погашения стоимости  по нематериальным активам можно  применять и по отношению к  другим их видам.

     Существует 3 способа начисления амортизации  НМА:

     - линейный способ;

     - способ уменьшаемого остатка;

     - способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

     Применение  одного из способов по группе однородных нематериальных активов производится в течение всего их срока полезного использования [9. C.203].

     Срок  полезного использования нематериальных активов определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету исходя из:

     - срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству Российской Федерации;

     - ожидаемого срока использования этого объекта.

     Если  невозможно определить срок полезного  использования нематериальных активов, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на 20 лет (но не более срока деятельности организации), то есть исходя из максимального срока действия патента на изобретение.

     Для отдельных групп нематериальных активов срок полезного использования  определяется исходя из количества продукции  или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению  в результате использования этого объекта [11. C.451].

     В течение отчетного года амортизационные  отчисления по нематериальным активам  начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

     Линейный  способ начисления амортизации - при линейном способе амортизация осуществляется исходя из срока полезного использования. При этом способе первоначальная стоимость нематериальных активов списывается по нормам амортизации, определенным с учетом срока полезного использования.

     Пример:

     1. Организация приобрела у лицензиара  исключительное право на использование  объекта нематериальных активов,  стоимость которого определена  в установленном порядке и  учитывается на счете 04 "Нематериальные  активы" стоимостью 50 тыс. руб.

     2. Срок полезного использования  - 5 лет, или 60 месяцев.

     3. Списание амортизационных отчислений  осуществляется ежемесячно лицензиатом  в размере 833 руб., за год - 10 тыс. руб.

     (50 000 руб.: 60 = 833 руб.), (50 000 руб.: 5 = 10 000 руб.).

     При применении начисления амортизационных  отчислений способом уменьшаемого остатка  годовая сумма этих отчислений определяется исходя из остаточной стоимости на начало отчетного года и нормы  амортизации, исчисленной из срока  полезного использования.

     Способ  уменьшаемого остатка - относительно новый и является одним из ускоренных способов амортизации: в первые годы эксплуатации объект НМА амортизируется интенсивнее. В частности, предлагается годовую сумму амортизации исчислять как произведение остаточной стоимости на начало года и определенной нормы амортизации.

     Пример:

     Предприятие приобрело НМА за 5000 руб. Срок его  использования - 4 года. Предприятие  начисляет амортизацию НМА методом  уменьшаемого остатка.

     Таким образом, годовая норма амортизации  НМА будет равна 25 процентам (100%: 4 года).

     Приведем  порядок начисления амортизации НМА в таблице:

    Таблица 2

    Порядок начисления амортизации  НМА

 

     Как видно из Таблицы 2, накопленная сумма амортизации меньше первоначальной стоимости НМА. В нашем примере она меньше на 1582 руб. Это - следствие отсутствия основной особенности большинства нелинейных методов, предполагающих понятие “ликвидационная стоимость”. В нашем примере она составила 312,5 (5000-4687,5). К сожалению данное понятие не нашло своего отражения в ПБУ, и что делать с этой суммой, в стандарте также не указано. По моему мнению, возможно отнесение ее на себестоимость в конце цикла эксплуатации или на финансовый результат.

     При способе списания стоимости нематериальных активов пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных  отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости нематериального актива и предполагаемого объема продукции (работ) за весь период полезного использования нематериального актива.

     Пример:

     Приобретены нематериальные активы в виде товарного  знака и свидетельства на право  пользования наименованием места  происхождения товара на 10 лет стоимостью 200 тыс. руб. Предусмотрен выпуск продукции  с использованием приобретенных  нематериальных активов на общую  сумму 1000 тыс. руб., в том числе:

     1 год - 130 тыс. руб.;