Учет нематериальных активов

     Помимо  указанных объектов авторских прав могут быть и другие произведения науки, а также литературы и искусства.

     Правовой  формой подачи объектов авторского права  является авторский договор (на воспроизведение  произведения, его переработку и  исполнение).

     Договоры  о передаче имущественных прав на программу ЭВМ, базу данных, топологию  интегральных микросхем могут быть зарегистрированы в Российском агентстве  по правовой охране указанных объектов по соглашению сторон. Договор о  полной уступке всех имущественных  прав на зарегистрированные объекты  подлежит обязательной регистрации  в Агентстве.

     Отложенные  затраты – это организационные  расходы.

     Организационные расходы состоят из затрат по оплате услуг консультантов, рекламы, по подготовке документации, регистрационных сборов и других расходов организации в  период ее создания до момента регистрации. В состав организационных расходов, включаемых в нематериальные активы, входят расходы, связанные с образованием юридического лица и признанные в  соответствии с учредительными документами  вкладом участников (учредителей) в  уставный капитал.

     Расходы организации, связанные с необходимостью переоформления учредительных и  иных документов (расширение организации, изменение видов деятельности, представление  образцов подписей должностных лиц  и пр.), изготовление новых штампов, печатей и т.п., включают в состав общехозяйственных расходов организации  и отражают по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы». Организации, изменяющие организационно-правовую форму, указанные расходы производят за счет прибыли, остающейся в их распоряжении [6. C.183].

     Деловая репутация организации – это  разница между покупной ценой  организации (как приобретенного имущественного комплекса в целом) и балансовой стоимостью ее имущества. При приобретении объектов приватизации на аукционе или  по конкурсу деловая репутация организации  определяется как разница между  покупной ценой, уплачиваемой покупателем, и оценочной (начальной) стоимостью проданной организации.

     Пример: производственное предприятие как  имущественный комплекс приобретено  определенным покупателем за 500 000 руб. При этом валюта баланса производственного предприятия на дату продажи составляет 425 740 руб. Деловая репутация в этом случае положительная. Она оценивается в 74 260 руб. (500 000 руб. – 425 740 руб.) и подлежит отражению в регистрах бухгалтерского учета и в отчетности в составе нематериальных активов в этой сумме (в качестве первоначальной стоимости) с момента ее формирования, т.е. с даты продажи организации.

     Объектом  нематериальных активов является положительная  репутация, которая рассматривается  как надбавка к цене, уплачиваемая покупателем в ожидании будущих  экономических выгод.

     Отрицательная деловая репутация рассматривается  как скидка с цены, предоставляемая  покупателю, и учитывается как  доходы будущих периодов. 
 
 
 
 
 
 
 

     2. Оценка нематериальных  активов

     В учете и отчетности нематериальные активы отражают по первоначальной стоимости. Отдельно отражают амортизацию нематериальных активов.

     Первоначальная  стоимость определяется для объектов:

• внесенных в счет вкладов в уставный капитал (фонд), – по договоренности сторон (согласованной стоимости);
• приобретенных за плату у других организаций и лиц, – по фактически произведенным затратам на приобретение объектов и доведения их до состояния, пригодного к использованию;
• полученных безвозмездно от других организаций и лиц, – по рыночной стоимости на дату оприходования.

     Нематериальные  активы, поступающие в организацию  в порядке обмена на какое-либо имущество, оценивают исходя из стоимости обмениваемого  имущества.  

     Оценка  нематериальных активов, стоимость  которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях по курсу Центрального банка  РФ, действующему на дату приобретения объекта.

     Стоимость нематериальных активов, по которой  они приняты к учету, не подлежит изменению.

     Нематериальные  активы принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, в бухгалтерском балансе отражаются по остаточной стоимости. Стоимость  нематериальных активов, по которой  они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных  законодательством Российской Федерации.

     Правила определения первоначальной стоимости  по объектам нематериальных активов  по видам операции их приобретения приведены в табл. 1 (см. Приложение 1) [2. C.199].

     Фактической (первоначальной) стоимостью нематериального  актива признается сумма, исчисленная  в денежном выражении, равная величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности, уплаченная или начисленная организацией при приобретении, создании актива и приведении его в состояние, пригодное для использования в запланированных целях[5. C.216].

     Фактическая (первоначальная) стоимость нематериального  актива, полученного организацией по договору дарения (безвозмездно), определяется исходя из его текущей рыночной стоимости  на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложения во внеоборотные активы.

     Под текущей рыночной стоимостью нематериального  актива понимается сумма денежных средств, которая могла бы быть получена в  результате продажи объекта на дату определения текущей рыночной стоимости.

     Текущая рыночная стоимость нематериального  актива может быть определена на основе экспертной оценки. Требования к такой  оценке не определены.

     В случае если нематериальный актив принадлежит нескольким организациям совместно, то фактическая (первоначальная) стоимость определяется каждой организацией соразмерно ее доле установленной соглашением между данными организациями.

     Стоимость нематериального актива, по которой  он принят к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством  Российской Федерации и ПБУ 14/2007.

     Изменение фактической (первоначальной) стоимости  нематериального актива, по которой  он принят к бухгалтерскому учету, допускается  в случаях переоценки и обесценения  нематериальных активов.

     По  вопросу проверки НМА на предмет  обесценения ПБУ 14/2007 никаких указаний не дает, а просто отсылает к международным  стандартам. Так, согласно МСФО 36 «Обесценение активов», говорить об обесценении  актива можно в случае, когда его  балансовая стоимость превышает  его возмещаемую стоимость. То есть ту сумму, которая может быть получена от использования НМА или от его продажи [2. C.205].

     А вот порядок проведения переоценки описан в самом ПБУ 14/2007. Для учета результатов переоценки нужно сделать проводки, аналогичные тем, что используются при переоценке основных средств. То же касается и периодичности проведения переоценки. Единожды приняв такое решение в отношении группы однородных активов, компания должна будет переоценивать их не чаще одного раза в год (на начало отчетного года).

     Переоценку  НМА, как сказано в пункте 17 ПБУ 14/2007, нужно производить по текущей  рыночной стоимости, определяемой «исключительно по данным активного рынка». К сожалению, что это за рынок, в документе  не поясняется. Но определение этого  понятия можно найти в МСФО 38. Так, по международным стандартам активным считается рынок, где одновременно соблюдаются следующие три условия:

     – товары, продаваемые на рынке, являются однородными;

     – потенциальные продавцы и покупатели могут быть найдены в любое  время;

     – цены общедоступны.

     Правда, если применить эти условия к  активам, которые признаются нематериальными  по отечественным стандартам, становится очевидным, что далеко не всякий такой  объект может быть переоценен. Ведь понятно, что активного рынка  ноу-хау или, скажем, товарных знаков и изобретений просто не существует. Все эти активы уникальны, сделки с ними нерегулярны, да и цены, как  правило, держатся в секрете. А значит, востребованность этого нововведения на данный момент можно поставить под сомнение [3. C. 187].

     Общие требования к проведению переоценки объектов нематериальных активов аналогичны требованиям к проведению переоценки объектов основных средств:

     – переоценка производится путем пересчета  их остаточной стоимости. То есть отдельно переоценивается первоначальная стоимость  объектов и сумм амортизации, начисленной  до момента переоценки;

     – результаты переоценки принимаются  при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года;

     – результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерского баланса  предыдущего отчетного года, но раскрываются организацией в пояснительной записке  к бухгалтерской отчетности предыдущего  отчетного года.

     Результаты  переоценки объектов нематериальных активов (так же как и объектов основных средств) в бухгалтерском учете  могут отражаться в учете по одной  из двух схем:

     – по одной схеме результаты переоценки отражаются на счете 83 «Добавочный  капитал»;

     – по другой схеме – на счете 84 «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)».

     Одновременно  с отражением в учете сумм дооценки или уценки первоначальной стоимости  должна производиться корректировка  ранее начисленной амортизации (точнее – износа, так как суммы корректировки  к учету в составе расходов не принимаются) в целях ее приведения в соответствие с фактической  степенью изношенности объекта.

     В бухгалтерском учете результаты корректировки износа отражаются на тех же счетах, что и результаты переоценки первоначальной стоимости (83 или 84), но на противоположной стороне  счета.

     Таким образом, в бухгалтерском учете  процесс переоценки отражается следующими проводками:

     – при отнесении сумм переоценки на добавочный капитал:

     – проведена дооценка;

     – осуществлена корректировка начисленного износа. Проводка оформляется одновременно с приведенной выше;

     – проведена уценка;

     – осуществлена корректировка износа при проведении уценки;

     – при отнесении сумм дооценки на счет прибыли или списании сумм уценки за счет нераспределенной прибыли:

     – проведена дооценка;

     – осуществлена корректировка начисленного износа;

     – проведена уценка;