Учет нематериальных активов

    Деловая репутация организации – это разница между покупной ценой организации (как приобретенного имущественного комплекса в целом) и балансовой стоимостью ее имущества. При приобретении объектов приватизации на аукционе или по конкурсу деловая репутация организации определяется как разница между покупной ценой, уплачиваемой покупателем, и оценочной (начальной) стоимостью проданной организации.

    Объектом  нематериальных активов является положительная  репутация, которая рассматривается  как надбавка к цене, уплачиваемая покупателем в ожидании будущих  экономических выгод.

    Отрицательная деловая репутация рассматривается как скидка с цены, предоставляемая покупателю, и учитывается как доходы будущих периодов.

    Оценка  нематериальных активов. В учете и отчетности нематериальные активы отражают по первоначальной стоимости. Отдельно отражают амортизацию нематериальных активов.

    Первоначальная  стоимость определяется для объектов:

    - внесенных в счет вкладов в уставный капитал (фонд), – по договоренности сторон (согласованной стоимости);

    - приобретенных за плату у других организаций и лиц, – по фактически произведенным затратам на приобретение объектов и доведения их до состояния, пригодного к использованию;

    - полученных безвозмездно от других организаций и лиц, – по рыночной стоимости на дату оприходования.

    Затраты по приобретению нематериальных активов  включают суммы, выплаченные продавцу объекта, посредникам, за информационные и консультационные услуги, регистрационные сборы и пошлины, таможенные расходы и другие расходы, связанные с приобретением объектов.

    Расходы по созданию нематериальных активов  и доведению их до состояния, пригодного к использованию, складываются из начисленной соответствующим работникам оплаты труда, отчислений на социальные нужды, материальных затрат и общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

    Нематериальные  активы, поступающие в организацию в порядке обмена на какое-либо имущество, оценивают исходя из стоимости обмениваемого имущества.  

    Оценка  нематериальных активов, стоимость  которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях по курсу Центрального банка  РФ, действующему на дату приобретения объекта.

    Стоимость нематериальных активов, по которой  они приняты к учету, не подлежит изменению. 
 

2. Документальное  оформление движения нематериальных активов.

 

    Основными операциями по поступлению нематериальных активов в организацию являются:

    - приобретение за плату;

    - создание в самой организации;

    - поступление в счет вклада  в уставный (складочный) капитал  организации;

    - поступление безвозмездно (по договору  дарения) и др.

    Независимо  от направления поступления нематериальных активов первичными документами, которыми оформляются операции их поступления, являются:

    1) акт о приеме-передаче объекта  основных средств (кроме зданий, сооружений) формы N ОС-1;

    2) первичные документы, разработанные  в самой организации в соответствии  с нормами ст. 9 "Первичные учетные документы" Федерального закона "О бухгалтерском учете" (1,стр. 8) и утвержденные приказом руководителя об учетной политике:

    - акт приема (оприходования) нематериальных  активов;

    - акт приема-передачи нематериальных  активов и др.

    В этих документах обязательными реквизитами, характеризующими объект нематериальных активов, должны быть его первоначальная стоимость, сумма начисленной амортизации, срок полезного использования, инвентарный  номер, данные охранного документа (патента, свидетельства, договора об отчуждении исключительного права на объект интеллектуальной собственности и др.).

    При выбытии нематериальных активов  и списании их с баланса оформляются  следующие первичные документы:

    1) акт о приеме-передаче объекта  основных средств (кроме зданий, сооружений) формы N ОС-1;

    2) акт о списании объекта основных  средств (кроме автотранспортных  средств) типовой формы N ОС-4;

    3) первичные документы, разработанные  в самой организации и утвержденные  приказом руководителя об учетной  политике, - акт выбытия (списания) нематериального актива.

    Кроме обязательных реквизитов, предусмотренных  Федеральный законом "О бухгалтерском  учете", в этих документах должны быть данные расчета финансового  результата от выбытия объекта нематериальных активов, за исключением выбытия в счет вклада в уставный (складочный) капитал.

    Единицей  бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект. Им считается совокупность прав, возникающих  из одного патента, свидетельства, договора отчуждения исключительного права и др. Основным признаком, по которому инвентарный объект идентифицируется от другого, служит выполнение им самостоятельной функции в производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, использовании для управленческих нужд организации.

    На  каждый объект нематериальных активов  в бухгалтерии ведется Карточка учета нематериальных активов формы N НМА-1, утвержденная Постановлением Госкомстата  России от 30.10.1997 N 71а (17).

    Особенностью  некоторых нематериальных активов  как объектов учета является необходимость принятия мер по их защите. С этой целью целесообразно разработать особые внутренние правила охраны таких объектов, предусмотрев в них список лиц, имеющих право на ознакомление с ними, обязательства этих лиц не разглашать соответствующие сведения и другие необходимые сведения.[7,стр 265]

 

      2 Синтетический и аналитический  учет нематериальных активов 

     2.1 Учет поступления нематериальных активов

      

    Синтетический учет нематериальных активов осуществляют на счетах 04 «Нематериальные активы», 05 «Амортизация нематериальных активов», 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет 2 «НДС по приобретенным нематериальным активам», и счете 91 «Прочие доходы и расходы».

    Счет 04 активный, предназначен для получения  информации о наличии и движении нематериальных активов, принадлежащих организации на правах собственности. Учет нематериальных активов на счете 04 осуществляется в первоначальной оценке. По некоторым видам нематериальных активов со счета 04 списывают на счета затрат начисленную амортизацию по этим активам.

    При наличии в организации нескольких видов нематериальных активов значительной стоимости целесообразно для  каждого вида активов открывать  субсчета в соответствии с классификацией нематериальных активов, принятой в организации, например:

    04-1 «Объекты интеллектуальной собственности»;

    04-2 «Отложенные затраты»;

    04-3 «Деловая репутация»;

    04-4 «Расходы организации на научно-исследовательские,  опытно-конструкторские и технологические  работы»;

    04-5 «Прочие объекты».

    На  счете 05 «Амортизация нематериальных активов» отражают начисления и списание (при выбытии) амортизации по тем видам нематериальных активов, по которым погашение их стоимости производится с использованием счета 05.

    Расходы по приобретению и созданию нематериальных активов относятся к долгосрочным инвестициям и отражаются по дебету 08 «Вложения во внеоборотные активы» с кредита расчетных, материальных и других счетов. После принятия на учет приобретенных или созданных нематериальных активов они отражаются по дебету счета 04 «Нематериальные активы» с кредита счета 08.

    Поступление нематериальных активов в порядке  обмена также первоначально отражают на счете 08 с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»  или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» с последующим оприходованием по дебету счета 04 с кредита счета 08. Переданные в порядке обмена объекты имущества списывают с кредита соответствующих счетов (01, 10, 12, 40 и др.) в дебет счетов продажи (90, 91).

    Нематериальные  активы, внесенные учредителями или участниками в счет их вкладов в уставный капитал организации (по согласованной стоимости), отражают на счете 08. При этом задолженность учредителей по вкладу в уставный капитал отражают по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» и кредиту счета 80 «Уставный капитал».

    На  стоимость поступивших в счет вклада в уставный капитал нематериальных активов составляют бухгалтерские  записи:

    - Дебет 08 Кредит 75

    - Дебет 04 Кредит 08.

    Безвозмездно  полученные нематериальные активы приходуются  по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» с кредита счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 98-2 «Безвозмездные поступления». Со счета 08 первоначальная стоимость нематериальных активов списывается на счет 04 «Нематериальные активы». Стоимость безвозмездно полученных нематериальных активов, учтенная на субсчете 98-2, в дальнейшем списывается ежемесячно в размере начисленных амортизационных отчислений по объекту в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

    При покупке организации вложения в  приобретаемые внеоборотные активы отражают по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Положительная деловая репутация записывается в дебет счета 04 «Нематериальные активы» с кредита счета 08. Отрицательная деловая репутация отражается по кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов».

    По  приобретенным нематериальным активам  организации уплачивают НДС по установленным  ставкам. Порядок дальнейшего отражения  операций по НДС зависит от назначения НМА, вида организации.

    В соответствии с Налоговым кодексом РФ НДС по приобретенным нематериальным активам учитывается в общеустановленном порядке по дебету счета 19 [9, стр. 187], субсчет «НДС по приобретенным нематериальным активам», в корреспонденции с кредитом счетов 60 и 76. Ежемесячно после принятия на учет нематериальных активов сумма НДС списывается с кредита счета 19 в дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

    По  безвозмездно поступившим нематериальным активам налогооблагаемая прибыль  увеличивается на стоимость поступивших активов, но не ниже их остаточной стоимости, числящейся у передающей организации.

    Основными видами выбытия нематериальных активов  являются их продажа, списание вследствие непригодности, безвозмездная передача, передача нематериальных активов в счет вклада в уставные капиталы других организаций. При выбытии нематериальных активов в результате их продажи, списания, безвозмездной передачи вся сумма накопленной амортизации списывается в дебет счета 05 «Амортизация нематериальных активов» с кредита счета 04 «Нематериальные активы». Остаточная стоимость нематериальных активов списывается со счета 04 в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». В дебет счета 91 списываются также все расходы, связанные с выбытием нематериальных активов, и сумма НДС по проданным и безвозмездно переданным нематериальным активам. По кредиту счета 91 отражается сумма выручки от продажи или другого дохода от выбытия нематериальных активов.

    Финансовый  результат от выбытия нематериальных активов формируется на счете 91 и  затем списывается со счета 91 на счет 99 «Прибыли и убытки». При этом если сумма выручки от продажи нематериальных активов превышает их остаточную стоимость и расходы, связанные с выбытием, то разницу списывают в дебет счета 91 и кредит счета 99. Если же остаточная стоимость выбывших нематериальных активов не возмещается выручкой от их реализации, то разницу между ними списывают с кредита счета 91 в дебет счета 99.