Учет нематериальных активов

    При способе начисления амортизации  пропорционально объему продукции (работ, услуг) расчет амортизации производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ, услуг) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта нематериальных активов и предполагаемого объема продукции (работ, услуг) за весь срок полезного использования данного объекта. Таким образом, сумму амортизации за какой-либо период можно рассчитать по формуле:

    A = PN,

    где A – сумма амортизации за отчетный период;

    N – норма амортизационных отчислений (17).

    В свою очередь, норма амортизационных  отчислений рассчитывается по формуле:

    N = S / V,

    где S – первоначальная стоимость объекта  интеллектуальной собственности;

    V – предполагаемый объем продукции  (работ, услуг) за весь срок  полезного использования объекта (17).

    Амортизационные отчисления нематериальных активов  могут быть отражены в бухгалтерском  учете двумя способами (п. 21 ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов») [3, стр. 163]:

    - путем накопления соответствующих  сумм на отдельном счете;

    - путем уменьшения первоначальной стоимости объектов интеллектуальной собственности.

    Для учета амортизации первым способом (накоплением сумм амортизации) используется синтетический счет 05 «Амортизация нематериальных активов». Аналитический  учет амортизации организуется по каждому объекту.

    Учет  амортизации вторым способом путем  уменьшения первоначальной стоимости  ведется на синтетическом счете 04 «Нематериальные активы» по отдельным  объектам.

    Выбранный вариант учета амортизации должен быть закреплен в учетной политике организации.

    При первом способе ежемесячно начисленные  суммы амортизации отражаются бухгалтерской  записью:

    Дебет счета 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 79 «Внутрихозяйственные расчеты», 97 «Расходы будущих периодов» и др.

    Кредит  счета 05 «Амортизация нематериальных активов».

    Если  по каким-либо причинам амортизация  по объектам не была начислена, при обнаружении ошибки в записях исправление производится в том периоде, когда они были выявлены:

    Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»

    Кредит  счета 05 «Амортизация нематериальных активов».

    Суммы исправления, отнесенные на счет 91 «Прочие доходы и расходы», включаются в состав прочих расходов организации.

    Списание  суммы начисленной амортизации  по выбывшим объектам нематериальных активов (в результате продажи, безвозмездной  передачи по договору дарения, по договору мены, списания, передаче в уставный (складочный) капитал и др.) учитывается на счетах корреспонденцией:

    Дебет счета 05 «Амортизация нематериальных активов»

    Кредит  счета 04 «Нематериальные активы», субсчет  «Выбытие интеллектуальной собственности».

    При втором способе, когда согласно учетной политике для целей бухгалтерского учета амортизации объектов не используется счет 05 «Амортизация нематериальных активов», ее начисление уменьшает их первоначальную стоимость записью по дебету счетов производственных затрат и расходов на продажу и кредиту счета 04 «Нематериальные активы»:

    Дебет счета 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 79 «Внутрихозяйственные расчеты», 97 «Расходы будущих периодов» и др.

    Кредит  счета 04 «Нематериальные активы».

    При этом сумма начисленной амортизации  уменьшает первоначальную стоимость  объектов.

    Когда начисление амортизации производится путем уменьшения первоначальной стоимости нематериальных активов, то после ее полного погашения объекты продолжают числиться в бухгалтерском учете. Подобная ситуация возникает:

    1) если срок полезного использования  нематериальных активов в организации  меньше юридического срока действия права на патент, свидетельство;

    2) если организация в соответствии  с законодательством продлевает  срок действия патента.

    В практической деятельности возможна ситуация, когда юридический срок действия исключительного права на объект нематериальных активов больше, чем срок его полезного использования, установленный в учетной политике для целей бухгалтерского учета (например, при применении объекта для выполнения конкретных услуг, работ, изготовления определенной продукции), а используемый способ начисления амортизации – путем уменьшения первоначальной стоимости. Тогда от момента полного погашения первоначальной стоимости объекта в организации до конца срока его полезного использования он будет также числиться в условной оценке.

    По окончании юридического срока действия патента или свидетельства сумма условной оценки объекта интеллектуальной собственности списывается на финансовые результаты:

    Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»

    Кредит  счета 04 «Нематериальные активы».

    Для расчета амортизации по объектам интеллектуальной собственности используется ведомость начисления амортизации  нематериальных активов, составляемая ежемесячно.

    Учет  выбытия нематериальных активов  по всем направлениям, кроме вклада в уставный (складочный) капитал сторонней организации, производится на счет 04 «Нематериальные активы», субсчет «Выбытие нематериальных активов». Результатом отражения этих операций является выявление финансового результата по ним.

    Когда в учетной политике передающей стороны учет амортизации нематериальных активов ведется на счете 05 «Амортизация нематериальных активов», финансовый результат от их передачи выявляется следующим образом.

4. Списывается первоначальная стоимость выбывающего объекта:

    Дебет счета 04 «Нематериальные активы», субсчет «Выбытие нематериальных активов»

    Кредит  счета 04 «Нематериальные активы».

    2. Списывается сумма начисленной  амортизации:

    Дебет счета 05 «Амортизация нематериальных активов»

    Кредит  счета 04 «Нематериальные активы», субсчет  «Выбытие нематериальных активов».

    3. Сумма остаточной стоимости объекта  отражается в составе прочих  расходов организации:

    Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»

    Кредит  счета 04 «Нематериальные активы», субсчет  «Выбытие нематериальных активов».

    4. Налог на добавленную стоимость  от стоимости выбывающего объекта:

    Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»

    Кредит  счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС».

    При выбытии нематериальных активов по договору отчуждения исключительного права (в результате его продажи) учет по нему производится следующей записью:

    - сумма выручки:

    Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и  заказчиками»

    Кредит  счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы»;

    - финансовый результат (прибыль):

    Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 9 «Сальдо прочих доходов  и расходов»

    Кредит  счета 99 «Прибыли и убытки».

    Выбытие нематериальных активов безвозмездно по договору дарения ведет к возникновению  убытка:

    Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»

    Кредит  счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 9 «Сальдо прочих доходов  и расходов».

    Выбытие объектов в счет вкладов в уставный (складочный) капитал рассматривается  в учете как долгосрочные финансовые вложения на счет 58 «Финансовые вложения», субсчет 1 «Паи и акции».

    На  сумму амортизации, начисленной  по передаваемым в счет вкладов объектам, выполняется запись:

    Дебет счета 05 «Амортизация нематериальных активов»

    Кредит  счета 04 «Нематериальные активы».

    Остаточная  стоимость нематериальных активов списывается:

    Дебет счета 58 «Финансовые вложения», субсчет 1 «Паи и акции»

    Кредит  счета 04 «Нематериальные активы».

    Когда в учетной политике передающей стороны  учет амортизации нематериальных активов  ведется на счете 04 «Нематериальные активы», при расчете финансового результата от передачи объектов в учете производится отражение только остаточной стоимости передаваемых объектов нематериальных активов.[6,стр 316] 
 

     2.3 Порядок учета хозяйственных операций при предоставлении права пользования нематериальными активами у организаций – правообладателей и правопользователей. 

    Исключительные  права на объекты интеллектуальной собственности подтверждаются охранными  документами (патентами, свидетельствами  и др.), выдаваемыми Российским агентством по патентам и товарным знакам (Роспатентом). Владея этими правами, правообладатель имеет неограниченные возможности распоряжения ими: использовать их в своей деятельности, передать исключительные права новому владельцу, передать неисключительные права на использование объектов нематериальных активов другим юридическим или физическим лицам.

    Передача  новому владельцу исключительных прав на объект интеллектуальной собственности  оформляется договором об уступке  прав, в соответствии с которым  сторона, принимающая исключительные права, становится правообладателем.

    Организация, уступающая свои исключительные права, отражает выбытие соответствующего объекта нематериальных активов  на его продажу. Остаточная стоимость  объекта списывается с кредита  счета 04 в дебет счета 91, сумма амортизации по переданному объекту – в дебет счета 05 с кредита счета 04, сумма НДС по объекту – в дебет счета 91 и кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

    Доходы, полученные от уступки исключительных прав на объекты нематериальных активов, признаются операционными доходами, полученная прибыль отражается по дебету счета 91 и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки».

    При передаче права на использование  объектов нематериальных активов другим юридическим или физическим лицам  передаются неисключительные права; исключительные права остаются за собственником нематериальных активов. Передача указанных прав оформляется лицензионным договором, в соответствии с которым одна сторона (лицензиар) разрешает другой стороне (лицензиату) использовать объект нематериальных активов на определенных договором условиях.

    При передаче права использование объектов нематериальных активов они остаются на балансе у собственника. Передачу прав на объекты отражают записями по соответствующим субсчетам или  аналитическим счетам по счету 04.

    За  предоставленное право использования  нематериальных активов лицензиат  либо выплачивает лицензиару единовременное вознаграждение («паушальный платеж»), либо производит периодические платежи («роялти») в течение всего срока  использования соответствующего объекта.