Учет капиталов и резервов

3.      Величина обязательства может быть надежно измерена.

Величина создаваемых резервов, определяемая в результате спе­циальных расчетов, представляет собой наиболее реальную оценку расходов, которые потребуется произвести, чтобы исполнить соответ­ствующее обязательство. Расчет ведется по состоянию на отчетную дату на основе профессионального суждения исходя из опыта сопри­косновения организации с аналогичными фактами или заключения независимого эксперта. При этом организация должна принять во внимание все риски и неопределенность, связанные с данным обяза­тельством. В отношении однородных обязательств, как правило, ве­дется расчет совокупного резерва. [№3, стр. 328]

Резервы могут использоваться для покрытия только тех расхо­дов, под которые они созданы. Осуществление иных расходов за счет резерва конкретных расходов приведет к зачету совершенно разных по характеру сумм и искажению информации о финансо­вом результате деятельности организации.

2.6  Назначение и порядок создания резервов предстоящих расходов.

В бухгалтерском учете организации могут образовывать следующие текущие (как правило, на годовой период) резервы: на предстоящую оплату отпусков (включая отчисления на социальное страхование и обеспечение) работников; на выплату ежегодного вознагражде­ния за выслугу лет; на выплату вознаграждения по итогам работы за год; предстоящих расходов на ремонт основных средств; про­изводственных затрат по подготовительным работам в связи с се­зонным характером производства; страховые; гарантийные. В не­которых отраслях возникает необходимость создания резервов, связанных с отраслевой спецификой деятельности организаций, например: резерв на покрытие расходов по передислокации по­дразделений, занятых изысканиями, в проектно-изыскательских организациях; резерв на естественную убыль товаров, заложен­ных на длительное хранение на оптовых базах и в хранилищах; резервы на возведение временных (титульных) зданий и сооруже­ний, на покрытие потерь в строительстве; резерв предстоящих за­трат по ремонту предметов проката в организациях, занятых вы­дачей предметов напрокат. [№1, стр. 591]

Резерв на предстоящую оплату отпусков работников создают в целях равномерного включения расходов на оплату предусмот­ренных законодательством очередных (ежегодных) и дополнитель­ных отпусков работников организации. При расчете размера еже­месячных отчислений в резерв исходят из годовой предполагаемой суммы расходов на оплату отпусков работников, включаемых в се­бестоимость продукции (услуг), и обязательных отчислений по установленным законодательством тарифам в Фонд социального страхования Российской Федерации, Пенсионный фонд России и на медицинское страхование.

Резерв на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет фор­мируют за счет отчислений, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) в том году, за который будет выплачиваться вознаграж­дение за выслугу лет согласно положениям, принятым в организации. Расчет величины ежемесячных отчислений тот же, что и для резерва на предстоящую оплату отпусков работников. [№2, стр. 437]

Этот резерв может отражаться в годовом балансе, если возна­граждение выплачивают по истечении отчетного года. Неисполь­зованные средства резерва в следующем году восстанавливают на счете  Прочих доходов и расходов как прибыль прошлых лет.

Резерв на выплату вознаграждения по итогам работы за год со­здают в том случае, когда положениями об оплате труда, приняты­ми в организации, предусмотрена данная выплата. Расчет размера месячных отчислений производят в порядке, аналогичном резерву на предстоящую оплату отпусков работников.

Резерв на выплату вознаграждения по итогам работы за год дол­жен показываться в годовом балансе, так как вознаграждение выпла­чивают после подведения организацией итогов деятельности за от­четный год.

В случае неравномерного проведения ремонт основных средств (включая арендованные объекты) в течение года организация может образовывать резерв предстоя­щих расходов на ремонт основных средств за счет ежемесячных отчислений. Следует различать образование фонда на ремонт основных средств в случаях, когда ремонт осуществляют свыше года (ремонт сложного оборудования, доменных печей и др.). При этом остатки фонда используют в следующем периоде. [№1, стр. 592]

В тех случаях, когда в сезонных отраслях промышленности сумма расходов на обслуживание производства и управление им, включенная в фактическую себестоимость выпущенной продукции по установленным в организации нормам, превышает фактические затраты, на образовавшуюся разницу создают резерв производствен­ных затрат по подготовительным работам. Остатка на конец года по этому резерву не должно быть.

Страховые резервы начисляют для финансирования мероприя­тий по предупреждению и ликвидации последствий аварий, пожа­ров, стихийных бедствий, экологических катастроф и других чрез­вычайных ситуаций, а также для страхования имущества организа­ции, жизни ее работников, ответственности за причинение вреда имущественным интересам третьих лиц. Размеры таких резервов могут быть ограничены законодательно (например, определенной долей объема проданной продукции). [№1, стр. 593]

Когда при продаже продукции организация предоставляет по­купателю гарантию ее качества в течение определенного времени, предусмотренного договором с покупателем (гарантийного срока), для покрытия затрат на гарантийный ремонт изделий и возможных выплат покупателям она может создавать гарантийный резерв. В те­чение гарантийного срока при обнаружении недостатков покупа­тель вправе потребовать от организации безвозмездно устранить недостатки продукции, возместить расходы на их устранение или соразмерно уменьшить покупную цену. За счет такого резерва от­носят также расходы по гарантийному обслуживанию продукции, связанные в основном с содержанием персонала, обеспечивающе­го нормальную эксплуатацию изделий у покупателя в пределах га­рантийного срока (инструктаж, техническое обслуживание, налад­ка, проверка правильности использования и др.). Величина резерва рассчитывается по нормам, устанавливаемым статистически на основе наблюдений за ряд лет.

Перечень создаваемых организацией резервов из числа разре­шенных правилами бухгалтерского учета определяется ее учетной политикой. [№2, 439]

Практическая часть.

Цель практического задания №1:

Учёт основных средств на ОАО «Авто».

Цель практического задания №2:

      записать на счетах остатки на начало месяца;

      составить журнал хозяйственных операций за месяц;

      записать на счетах операции за месяц и подсчитать итоги оборотов по дебету и кредиту; подсчитать остатки на начало следующего месяца;

      составить оборотную ведомость по счетам синтетического учёта;

      составить по данным оборотной ведомости баланс на начало следующего месяца.

Практическое задание №1:

ОАО «Авто» создано в соответствии с постановлением Главы администрации Краснодарского края № 955 от 29.09.2003 г. и является правопреемником государственного унитарного предприятия Краснодарского края в соответствии с разделительным балансом по состоянию на 01.10.2003 г.

Функции учредителя предприятия осуществляют Департамент по транспорту Краснодарского края и Департамент имущественных отношений Краснодарского края в соответствии с действующим законодательством Краснодарского края. Размер уставного фонда предприятия составляет 500 000 (пятьсот тысяч) рублей.

Предприятие создано в целях удовлетворения общественных потребностей в результате его деятельности и получения прибыли. Для достижения указанных целей предприятие осуществляет в установленном законодательством Российской Федерации порядке следующие виды деятельности:

1)    Организация и выполнение грузовых и пассажирских перевозок;

2)    Транспортно-экспедиционное обслуживание;

3) Выполнение технического обслуживания, монтажа, ремонта автотранспорта и агрегатов населению и организациям;

4)     Торговля ГСМ;

5)      Торговля принадлежностями для автомобилей;

6)      Услуги легковых таксомоторов;

7)      Строительно-монтажные работы, осуществление проектирования;

8)   Производство и реализация товаров народного потребления и продукции производственно-технического назначения;

9) Закупка, переработка, реализация сельскохозяйственной продукции;

10)     Оказание бытовых услуг населению, оказание складских услуг;

11) Составление калькуляций стоимости ремонта автомобилей, определение стоимости потери товарного вида;

12)   Выполнение работ по участию в проверке технического состояния транспортных средств с использованием средств технического диагностирования при государственном техническом осмотре;

13) Оказание услуг по проведению предрейсового и послерейсового технического осмотра автотранспортных средств и медицинского освидетельствования водителей;

14)     Оказание услуг по диспетчерскому обслуживанию;

15)      Вулканизация, услуги автостоянки, автомойки и автопарковки;

16)      Сервисное обслуживание (общепит);

17)      Услуги по реализации билетов на все виды транспорта.

Имущество предприятия находится в государственной собственности Краснодарского края, является неделимым и не может быть распределено по вкладам (долям, паям), в том числе между работниками предприятия, принадлежит предприятию на праве хозяйственного ведения и отражается на его самостоятельном балансе. На момент утверждения устава ОАО «Авто» чистые активы предприятия составляли 2347000 (два миллиона триста сорок семь тысяч) рублей, в том числе недвижимое имущество пообъектно согласно приложению №1 к уставу ОАО «Авто».

Анализ ликвидности баланса.

Исходя из данных баланса ОАО «Авто» за 2007 год коэффициенты, характеризующие ликвидность баланса, имеют следующие значения.

Таблица 1.

Значение коэффициентов характеризующих возможность погашения текущих обязательств отчётного года.

Как показывают данные таблицы 1, по состоянию на конец 2007 года ОАО «Авто» может погасить свои текущие обязательства всеми оборотными активами только на 23,86% (т.к. общий коэффициент покрытия равен 0,2386), что свидетельствует о критическом финансовом положении предприятия. 

Анализ финансовой устойчивости.

Традиционные методы оценки финансовой устойчивости состоят в расчете коэффициентов, которые определяются на основе структуры баланса предприятия. Исходя из данных баланса ОАО «Авто» за 2007 год коэффициенты, характеризующие финансовую устойчивость, имеют следующие значения.

Таблица 2.

Значение коэффициентов, характеризующих финансовую устойчивость ОАО «Авто».