Учет капиталов и резервов

1.4  Учёт уставного капитала.

Уставный капитал представляет собой сумму средств, первоначально инвестированных учредителями для обеспе­чения уставной предпринимательской деятельности организации, и определяет минимальный размер имущества организации, гаран­тирующего интересы ее кредиторов. Уставный капитал отражает двойственность отношений собственности: с одной стороны, он характеризует величину обособленного имущества,  право собственно­сти (хозяйственного ведения, оперативного управления) на которое перешло к организации как самостоятельному участнику граждан­ского оборота (юридическому лицу); с другой — сумму обязательств организации перед учредителями и показатель объема их прав по от­ношению к организации и друг к другу. [№2, стр. 416]

Говоря об уставном капитале организации, необходимо иметь в виду два момента. Во-первых, речь идет исключительно о перво­начальном инвестировании средств. Любые источники средств, образуемые в процессе деятельности организации, представляют собой лишь прирост капитала в целом, никак не затрагивающий величину первоначально вложенных средств. Такие источники не присоединяют к уставному капиталу, и их наличие не сказывается на его размере. Во-вторых, уставный капитал выступает источни­ком финансирования деятельности организации во всех ее формах и видах, предусмотренных учредительными документами, в том числе деятельности, составившей цель создания организации (про­изводство, оказание услуг, выполнение работ), а также капиталь­ных вложений, инвестиций в ценные бумаги, экспортно-импорт­ных операций и т. д. [№1, стр. 544]

Для обобщения информации об уставном капитале в бухгалтерском учете используют счет Уставного капитала. Ве­личина уставного капитала, принимаемая к бухгалтерскому учету по этому счету и отражаемая в балансе, должна соответствовать учреди­тельным документам (как правило, уставу) организации. Размер уставного капитала в бухгалтерском учете никак не изменяется под влиянием текущих операций, таких, как ввод в эксплуатацию и спи­сание объектов основных средств, начисление износа по ним и т. п. Корректировка уставного капитала допускается лишь в случаях и по­рядке, предусмотренных законодательством или учредительными документами, о чем будет сказано далее.

Таким образом, уставный капитал отражается в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в неизменном виде. Записи по кредиту счета Уставного капитала производят лишь при образова­нии организации. Остаток по нему должен быть идентичен соот­ветствующей сумме, указанной в уставе организации. [№3, стр. 317]

Уставный капитал мо­жет быть представлен оплаченной и неоплаченной частями. Опла­ченный уставный капитал - это суммы, фактически поступившие от учредителей в счет их вкладов. Неоплаченный уставный капитал является задолженностью учредителей перед организацией по вкла­дам (по оплате акций) и в то же время выступает корректирующей величиной по отношению к уставному капиталу, позволяющей представить в балансе действительный объем ответственности орга­низации. Задолженность учредителей отражается в бухгалтерском учете обособленно на синтетическом счете Расчетов с учредителями.

Отражение в учете операций формирования уставного капитала на примере общества с ограниченной ответствен­ностью представлено на схеме рис.2. (см. приложение). При создании общества сумму уставного капитала в размере, зафиксированном учредительными документами, принимают на учет по дебету счета Расчетов с учреди­телями и кредиту счета Уставного капитала.[№1, стр. 546]

Фактическое поступление сумм вкладов участников общества регистрируют по кредиту счета Расчетов с учредителями. Дебетуе­мые счета в данной учетной записи определяются в зависимости от вида ценностей, вносимых участниками в уставный капитал в соот­ветствии с учредительными документами. Так, вклад в денежной форме (российскими рублями и иностранной валютой) приходуют по дебету счетов Расчетных счетов и Валютных счетов; вклад в виде зданий, сооружений, оборудования и других материальных ценно­стей, относящихся к основным средствам, — предварительно по де­бету счета Вложений во внеоборотные активы; вклад в виде прав пользования землей и другими природными ресурсами, зданиями, сооружениями, оборудованием, а также иных имущественных прав (в том числе на интеллектуальную собственность) — также по дебе­ту счета Вложений во внеоборотные активы. Вклад технологическим, энергетическим и производственным оборудованием, предназна­ченным для установки на строящихся (реконструируемых) объек­тах капитального строительства, отражают по дебету счета Обору­дования к установке; ценными бумагами третьих организаций - по дебету счета Финансовых вложений; сырьем, основными и вспомогательными материалами, запасными частями и другими предметами, включаемыми в состав средств в обороте, - по дебету счета Материалов и др. Суммы, отраженные по дебету счета Вло­жений во внеоборотные активы, впоследствии переносятся на счет Основных средств или Нематериальных активов. [№1, стр. 546]

Если в счет вклада в уставный капитал организации вносят сред­ства в иностранной валюте, их приходуют в корреспонденции со сче­том Расчетов с учредителями в сумме рублевого эквивалента, исчис­ленного по курсу, котируемому Центральным банком Российской Федерации. Фактически поступившие суммы регистрируют по дебету счета Валютных счетов и кредиту счета Расчетов с учредителями в опенке по курсу, действующему в день зачисления средств на счет организации в банке. При этом, как правило, возникает курсовая разница, представляющая собой разницу между рублевыми оценками вклада на дату приобретения организацией статуса юридического лица (в этой оценке задолженность по вкладам принимают к учету по дебету счета Расчетов с учредителями) и на день фактического вне­сения вклада. Такие курсовые разницы зачисляют в добавочный капитал и отражают на счете Добавочного капитала. [№2, стр. 421]

1.5  Учет добавочного   капитала.

В добавочном капитале аккумулируется  прирост капитала организации за счет доходов, отличных от прибыли (премия на акции; курсовые разницы, связанные с формированием уставного капитала; суммы от переоценки основных средств; другие доходы, которые согласно законодательству или правилам бухгалтерского учета зачисляются в капитал, т. е. капитализируются). В повседнев­ной жизни организации добавочный капитал используют в качестве еще одного внутреннего финансового источника. Однако законода­тельными или иными нормативными актами, как правило, запреща­ется расходовать его на цели потребления.

Добавочный капитал учитывают в суммах, фактически сло­жившихся в результате отражения соответствующих фактов хозяй­ственной жизни. Эти суммы принимают к учету в том отчетном периоде, в котором совершена хозяйственная операция. [№1, стр. 553]

Информация о добавочном капитале накапливается на одно­именном синтетическом счете. К нему открывают субсчета "Сум­мы от переоценки", "Эмиссионный доход" и т. д. Построение ана­литического учета должно обеспечивать формирование данных об источниках образования и направлениях использования средств добавочного капитала.

1.6 Учёт нераспределенной   прибыли.

По своей природе суммы нераспределенной прибили представляют собой,  с одной стороны, аккумулированный доход организации (за вычетом вы­плаченных учредителям сумм), с другой — разновидность средств, временно находящихся в обороте организации. Чаще всего это средства долговременного характера. Нераспределенная прибыль не зарезервирована на какие-либо определенные цели и направления ее использова­ния никак не ограничены. [№1, стр. 555]

Для учета сумм нераспределенной прибыли предназначен син­тетический счет Нераспределенной прибыли (непокрытого убыт­ка). Сумму чистой прибыли, т. е. превышение суммы кредитовых оборотов по счету Прибылей и убытков над суммой дебетовых оборотов, относят при реформации баланса в кредит счета Нерас­пределенной прибыли (непокрытого убытка) в корреспонденции со счетом Прибылей и убытков. Запись производят заключитель­ными оборотами декабря отчетного года таким образом, чтобы по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным, счет При­былей и убытков не имел никакого остатка .

Уже в следующем за отчетным году на основании решения ком­петентного органа организации (например, общего собрания акцио­неров в акционерном обществе или собрания участников в обществе с ограниченной ответственностью) в бухгалтерском учете отражают распределение чистой прибыли отчетного года. При этом начисляют дивиденды (доход) и производят отчисления в резервный фонд (ка­питал).

После отражения указанных операций сальдо по счету Нерас­пределенной прибыли (непокрытого убытка) показывает сумму не­распределенной прибыли, которая остается неизменной до соот­ветствующего решения акционеров акционерного общества или участников общества с ограниченной ответственностью.

1.7  Учет расчетов по выплате  дивидендов.

В акционерных обществах доход на вложенный капитал выплачивается акционерам в виде дивидендов, представляющих собой часть чистой прибыли, распределенную в пользу акционеров пропорционально номиналь­ной стоимости акций, принадлежащих каждому из них.

Учет расчетов по выплате доходов рассматривается на примере акционерных об­ществ. Порядок бухгалтерского учета расчетов с участниками общества с ограни­ченной ответственностью и организаций, созданных в других формах, аналогичен порядку, применяемому для учета расчетов по выплате дивидендов в акционерных обществах. [№2, стр. 422]

Акционерное общество может выплачивать промежуточные и окончательные дивиденды. Первые выплачивают до подведения итогов работы в отчетном году за каждый квартал или полугодие, вторые объявляют и выплачивают по результатам отчетного года. Решение о выплате окончательных дивидендов принимает высший орган акционерного общества - общее собрание акционеров по предложению совета директоров.

Операции по выплате дивидендов отражают на синтетических счетах Расчетов с персоналом по оплате труда (предназначен для от­ражения операций по начислению и выплате дивидендов работникам акционерного общества, являющимся его акционерами) и Расчетов с учредителями (предназначен для учета расчетов с иными акционера­ми). К счету Расчетов с учредителями открывают субсчет "Расчеты по выплате доходов". [№1, стр. 556]

Начисление дивидендов производят на основании решения об­щего собрания акционеров об объявлении размера окончательных дивидендов и реестра акционеров.

В деятельности акционерного общества может сложиться такая ситуация, когда по результатам работы за год оно не заработало достаточно прибыли для выплаты дивидендов. В этом случае диви­денды по обыкновенным акциям не выплачивают, но даже в такой ситуации общество обязано выплатить дивиденды по привилеги­рованным акциям. Если законодательство позволяет, а устав акци­онерного общества предусматривает, то при недостаточности при­были на эти цели используют средства резервного фонда (резерв­ного капитала).

По закону акционерное общество, являющееся в данном случае источником выплаты дохода, обязано удержать и заплатить в бюджет налог на доходы физических лиц с суммы начисленных дивиден­дов физическим лицам. [№1, стр. 557]

Оставшуюся после удержания налога сумму дивидендов акци­онерное общество выплачивает акционерам в порядке, определен­ном общим собранием акционеров. В зависимости от принятого решения в учете производят записи по дебету счетов Расчетов с уч­редителями и Расчетов с персоналом по оплате груда в корреспон­денции со счетами:

Расчетных счетов, Валютных счетов — на сумму дивидендов, перечисленных акционерам в безналичном порядке;

Кассы - на сумму дивидендов, выплаченных акционерам на­личными деньгами из кассы общества;

Продаж - на стоимость продукции (услуг) акционерною об­щества, отпущенной (оказанных) в счет причитающихся дивиден­дов. Одновременно фактическую себестоимость этой продукции (услуг) списывают со счета Готовой продукции (Основного произ­водства) в дебет счета  Продаж;

Уставного капитала — на номинальную стоимость акций но­вых выпусков (реинвестирование доходов). [№3, стр. 321]

Если при выплате дивидендов акциями новых выпусков обра­зуется эмиссионный доход, то на его сумму дополнительно креди­туют счет Добавочного капитала.

1.8  Формирование и учет резервного капитала.

Резервный капитал создается в соответствии с законодатель­ством (ст. 35 Закона «Об акционерном обществе») путем отчислений от чистой прибыли. Размер резервного капитала определя­ется уставом акционерного общества и должен находиться в пре­делах 15% уставного капитала, а размер ежегодных отчислений составляет не менее 5% годовой чистой прибыли. На организациях с иностранными инвестициями размер резервного капита­ла должен быть не менее 25% уставного капитала. [№2, стр. 426]

Отчисления в резервный капитал производится ежегодно при наличии чистой прибыли до достижения размера преду­смотренного уставом АО.

Резервный капитал используется на покрытие непредви­денных потерь и убытков организации за отчетный год, а так­же для погашения облигаций АО. Остатки неиспользованных средств этого фонда переходят на следующий год.

Глава II:  Учёт резервов.

Цель данной главы - рассмотреть назначение, правила создания и использования резервов.

2.1  Назначение и виды оценочных резервов.

В течение отчетного года происходит изменение рыночных цен на него и/или его потребительной стоимости. В связи с этим может сложиться ситуация, когда оценка имущества (в основном оборот­ных активов), числящегося в бухгалтерском учете, становится мень­ше текущей (рыночной) стоимости его на отчетную дату. Это озна­чает возникновение у организации убытков - расходование средств, не приносящее хозяйственной выгоды из-за снижения ценности ак­тивов. Принятая организацией учетная политика должна отвечать требованию осмотрительности. Соблюдение его предполагает, что расходы должны признаваться в бухгалтерском учете и отчетно­сти, как только появляется определенная вероятность их возникно­вения. В рассматриваемом случае такая ситуация как раз и возника­ет по состоянию на отчетную дату. Вследствие этого в бухгалтер­ском учете и отчетности необходимо отразить снижение стоимости соответствующих активов и обусловленные этим возможные убытки организации. [№1, стр. 568]