Учет импортных операций

- таможенные пошлины, сборы за  таможенное оформление, другие таможенные  платежи, установленные в порядке,  определяемом законодательством  Российской Федерации;

- прочие расходы по закупке,  транспортировке и реализации, включая:  транспортные расходы, стоимость  погрузочно-разгрузочных работ,  страховые платежи, комиссионные  вознаграждения посредникам, расходы  по хранению, проценты по ссудам  банков, расходы по реализации  и другие.

Помимо перечисленных затрат, определяющих минимальный уровень цен, при  их формировании следует также учитывать  различия в качестве импортных товаров, конъюнктуру рынка (спрос и предложение), сложившийся уровень цен на аналогичные  отечественные и импортные товары.

2. При осуществлении товарообменных  операций товары, поставляемые на  экспорт, должны учитываться предприятиями  в балансовых расчетах по ценам  не ниже мировых, а импортируемые  - не выше мировых цен.

3. Отрицательная разница между  рублевым эквивалентом собственных  валютных средств отражаемых  по курсу, котируемому Центральным  банком России, в балансовых счетах  при расходовании валюты организациями,  предприятиями и объединениями,  и коэффициентами, применяемыми  при пересчете контрактной цены  в рубли, относится на прибыль,  остающуюся в их распоряжении  после уплаты налогов и других  обязательных платежей. Дотации  их бюджета при этих операциях  не производятся.

Положительная разница, образующаяся между свободной (рыночной) ценой  и фактическими затратами по закупке  и реализации импортных товаров, относится на прибыль организаций, предприятий, объединений, остающуюся в их распоряжении после уплаты налогов  и других платежей.

При этом в указанных разницах учитывается  уплаченная сумма налога на добавленную  стоимость.

Приведенный выше порядок отнесения  отрицательной и положительной  разницы на прибыль, остающуюся в  распоряжении предприятий, распространяется на производственные объединения (предприятия), торговля импортными товарами для которых  не является основной деятельностью.

4. В тех случаях, когда организации,  предприятия и объединения, закупившие  товары, заключают договоры с  предприятиями или другими покупателями  об их продаже, эти товары  поставляются по свободным отпускным  ценам, сформированным в соответствии  с указанным выше порядком, а  торговые предприятия или другие  покупатели добавляют к этим  ценам торговые (оптовые) надбавки, определяемые ими в установленном  порядке.

Покупная стоимость импортных  товаров формируется из фактических  затрат на их приобретение.

Оприходовать импортный товар  нужно на дату перехода права собственности.

Мы можем указать в контракте  любой удобный с нашей точки  зрения момент перехода права собственности, например, отгрузка товаров перевозчику, оплата импортных товаров, оформление ГТД.

В мировой практике момент перехода права собственности (риска случайной  гибели) и обязанности продавца и  покупателя регулируются Правилами  толкования торговых терминов Инкотермс.

Согласно этим правилам, все расходы  оплачивает та сторона, которая несет  риск случайной гибели или утраты товаров.

В Инкотермс все условия поставки разделены на четыре группы таким  образом, что каждый последующий  термин предусматривает увеличение обязанностей продавца.

Первая группа представлена одним  термином, согласно которому продавец передает товары покупателю в своих  помещениях (E - EXW).

Термины второй группы обозначают, что  продавец обязуется предоставить товар  в распоряжение перевозчика, указанного покупателем (F - FCA, FAS, FOB).

Согласно терминам третьей группы, продавец обязуется поставить товар  перевозчику и оплатить перевозку  товаров, но при этом он не принимает  на себя риск случайной гибели или  повреждения товаров во время  их нахождения в пути (C - CFR, CIF, CIP).

Термины четвертой группы возлагают  на продавца риск случайной гибели, а также все расходы по доставке товаров до места их прибытия в  страну назначения (D - DAF, DES, DEQ, DDU, DDP).

Подробно все эти термины  рассмотрены в таблице, приведенной  на следующих страницах.

Обратим внимание: согласно всем условиям поставки (за исключением EXW (с завода)), иностранный продавец обязан представить  импортеру транспортные накладные, подтверждающие передачу товара перевозчику.

Кроме того, если контракт заключен на условиях CIP или CIF, продавец обязан представить  покупателю страховой полис, выписанный на его имя. Сумму страховки лучше  оговорить в контракте.

При установлении цен на импортные товары, кроме  налогов, учитываются различные  таможенные сборы (за таможенное оформление, хранение товара и т.д.).

Рассмотрим  порядок формирования цен на импортные  товары, закупаемые за счет собственных  валютных средств предприятий и  организаций. Эти цены устанавливаются  самими предприятиями, осуществляющими  импортные закупки. При этом порядок  расчета цен зависит от того, кому непосредственно реализуются товары – другим предприятиям или населению.

 

 Если  предприятие закупило импортный  товар и реализует его другому  предприятию, то в этом случае  цена рассчитывается следующим  образом.

 Прежде  всего предприятие-импортер должно  определить расчетную цену (без  НДС), которая включает: таможенную  стоимость, акциз, таможенную  пошлину (если товары ими облагаются), таможенные сборы (сборы за  таможенное оформление и т.д.), прочие накладные расходы, относимые  на издержки без налога на  добавленную стоимость (транспортные  расходы, страховые платежи, расходы  по хранению, проценты по ссудам  банков и т.д.). налог на добавленную  стоимость, уплачиваемый при таможенном  оформлении товара, в эту цену  не включается. Затем к полученной  расчетной цене прибавляется  НДС по ставкам 10 и 20%. По  этой цене (с НДС) предприятие-импортер  может реализовывать товар любому  другому предприятию.

Однако реализация товара может быть осуществлена и  по другой цене, не ниже этой, а именно по свободной отпускной цене (с  НДС). Эта цена определяется исходя из расчетной цены, качества, потребительских  свойств товара и конъюнктуры  рынка. Однако разница между свободной  отпускной ценой (без НДС) и расчетной  ценой (без НДС) облагается налогам  на прибыль.

При реализации импортных товаров предприятия  определяют сумму НДС, подлежащую взносу в бюджет. Она представляет собой  разницу между суммой налога, полученной от покупателей, и суммой налога, относящейся  к расходам на приобретение и реализацию импортного товара, включая сумму  налога, уплаченную таможенным органам.

При закупке  импортных товаров предприятиями  розничной торговли НДС, уплачиваемый при таможенном оформлении, включается в расчетную цену. В этом случае расчетная цена состоит из таможенной стоимости, таможенной пошлины, акциза, НДС (при условии, если товары облагаются этими налогами), а также таможенных сборов. Все другие расходы предприятий  розничной торговли по закупке, хранению и реализации импортных товаров  включены в издержки обращения, которые  отражены в торговой надбавке. При  реализации импортных товаров населению  к расчетной цене прибавляется торговая надбавка.

 Если  закупка импортных товаров производится  за счет централизованных валютных  средств, то рассчитывается две  цены: расчетная и отпускная. При  этом расчетная цена устанавливается  внешнеэкономической организацией. Она включает таможенную стоимость,  пересчитанную в рубли по курсу  Центрального бака РФ на дату  принятия грузовой таможенной  декларации. При закупке за счет  кредитных валютных средств в  таможенной стоимости учитываются  также проценты, начисленные на  кредитный период. В случае дотирования  импорта таможенная стоимость  дотируется на дотационный коэффициент.  В расчетную цену включаются  также акциз, таможенная пошлина  (если товары ими облагаются), сборы за таможенное оформление  товаров, комиссионное вознаграждение  внешнеэкономической организации,  размер которого устанавливается  по согласованию сторон (внешнеэкономическая  организация и генеральный централизованный  заказчик импортной закупки). При  реализации товара генеральному  заказчику к этой расчетной  цене прибавляется налог на  добавленную стоимость по ставкам  10 или 20%. Этот налог, уплачиваемый  при таможенном оформлении товаров,  в указанную расчетную цену  не включается.

Затем генеральный  заказчик устанавливает свободную  отпускную цену, которая состоит  из расчетной цены ( с НДС), процентов  за банковские кредиты, привлеченные генеральным  заказчиком для оплаты внешнеэкономической  организации, комиссионных вознаграждений генеральному заказчику, размер которых  устанавливается по согласованию с  потребителем. Если транспортные расходы  по доставке товаров от генерального заказчика до потребителя не учтены в свободной отпускной цене, то они оплачиваются покупателем сверх  этой цены. При свободных отпускных  цен учитываются также качество и потребительские свойства товаров, конъюнктура рынка, сложившийся  уровень цен на аналогичные отечественные и импортные товары.

Как уже было сказано мною ранее, ООО «Нойвелл» приобретает уже растаможенную продукцию. Но предприятие напрямую сотрудничает с участниками ЕТС, таким как Республика Беларусь и Республика Казахстан.

Так как Контракт с поставщиком заключен в валюте Российской Федерации, то цена приобретения рассчитывается согласно стоимости  указанной в первичных документах с учетом транспортировки.

Стоимость в  первичных документах указана с  НДС 0%, и соответственно покупатель (ООО «Нойвелл») уплачивает НДС на территории РФ по действующей ставке.

Так, для  данного вида продукции на территории РФ действуют следующие ставки:

10%-овощи,

18%-фрукты  и экзотические овощи.

Договора  с импортерами из Республики Беларусь заключены таким образом, что  заказчиком, а соответственно плательщиком за транспортировку является покупатель. Следовательно, стоимость товаров  в первичных документах от поставщика указана без учета фрахта. А, значит, базой для исчисления и уплаты НДС является сумма, согласованная  по договору с поставщиком. Стоимость  фрахта будет включена в фактическую  себестоимость товаров в момент принятия товаров к учету, а если конкретно, то в момент перехода права  собственности, и отражена на счете  учета продукции.

При определении  стоимости приобретенных товаров  в цену сделки включаются следующие  расходы (если такие расходы не были включены в цену сделки):

а) расходы  по доставке товара, в том числе  расходы на транспортировку, погрузку, выгрузку, перегрузку, перевалку и экспедирование товаров;

б) страховая  сумма;

в) стоимость  контейнеров и (или) другой многооборотной тары, не подлежащей возврату, если они  рассматриваются как единое целое  с оцениваемыми товарами;

г) стоимость  упаковки, включая стоимость упаковочных  материалов и работ по упаковке.

Следует учитывать, что расходы по доставке товаров, принимаемые для определения  налоговой базы, включают в себя расходы, понесенные как на территории Беларуси, так и на территории Российской Федерации. Аналогичный вывод содержится и в письме ФНС России от 18.10.2005 N ММ-6-03/877.  
       Отметим, что нормами Соглашения и Положения включение в стоимость товаров, ввезенных с территории Республики Беларусь, сумм НДС, уплаченных поставщикам за услуги по транспортировке таких товаров, не предусмотрено.

В связи с  этим суммы НДС, уплаченные российским перевозчикам за услуги по перевозке  товаров из Беларуси, в целях исключения двойного налогообложения в налоговую  базу при определении стоимости  ввезенных товаров не включаются (письмо Минфина России от 18.07.2005 N 03-04-08/191).

В том случае если покупатель осуществляет доставку товара на территорию Российской Федерации  собственными силами, расходы, произведенные  покупателем, также включаются в  налоговую базу в целях уплаты НДС при ввозе товара на территорию Российской Федерации (письмо ФНС России от 10.10.2005 N ММ-6-03/842).

Соглашением предусмотрен перечень товаров, импортируемых  из Республики Беларусь, не подлежащих обложению НДС.  
      К таким товарам относятся: 

- товары, ввозимые на территорию Российской Федерации для переработки с последующим вывозом продуктов переработки с территории Российской Федерации;

- товары, перемещаемые транзитом;

- товары, освобождаемые  от НДС в соответствии со  ст. 150 НК РФ.  

 

3.2 Документальное оформление импортных  операций в организации

 

 

 

При поступлении  товаров на склад предприятия  осуществляется строго определенный алгоритм хозяйственных операций и соответствующее  их документальное подтверждение.

В первую очередь  должен быть заключен валютный контракт (Приложение    ). Так как контракт валютный, в нем указывается только общая ориентировочная сумма  контракта. Также контракт имеет  строгий регламент структуры. В  нем указывается срок окончания  действия, основание на право подписи, момент перехода права собственности, ответственности сторон, их обязанности, валюта контракта, реквизиты сторон, при этом обязательным считаются  банковские реквизиты согласно указанной  валюты контракта, а также должны быть оговорены условия транспортировки.

После того как заключен контракт и до начала валютной операции регистрируется паспорт  сделки, при учете, что сумма контракта  требует данной процедуры. Паспорт  сделки оформляется и регистрируется через банковскую структуру, которая  осуществляет контроль за правильностью  оформления паспорта сделки и иных регистров по валютному контролю.