Учет и анализ реализации готовой продукции

При учете  готовой продукции на сч. 43 «Готовая продукция» по фактической производственной себестоимости в аналитическом учете движение ее отдельных наименований возможно отражать по учетным ценам (плановой себестоимости, отпускным ценам и т. д) с выделением отклонений фактической производственной себестоимости изделий от их стоимости по учетным ценам.

       При списании готовой продукции со сч. 43 «Готовая продукция» относящаяся к этой продукции сумма отклонений фактической производственной себестоимости от стоимости по ценам, принятым в аналитическом учете, определяется по проценту, исчисленному исходя из отношения отклонений на остаток готовой продукции на начало отчетного периода и отклонений по продукции, поступившей на склад в течение отчетного месяца, к стоимости этой продукции по учетным ценам.

      Суммы отклонений фактической производственной себестоимости готовой продукции от ее стоимости по учетным ценам, относящиеся к отгруженной и проданной продукции, отражаются по кредиту сч. 43 «Готовая продукция» и дебету соответствующих счетов дополнительной или сторнировочной записью в зависимости от того, представляют они перерасход или экономию.

       Аналитический учет по сч. 43 «Готовая продукция» ведется по видам готовой продукции и по местам хранения. Аналитический учет отдельных видов готовой продукции ведут по учетным ценам с выделением отклонений фактической себестоимости от стоимости готовой продукции по учетным ценам.

      Готовая продукция, передаваемая из основного (вспомогательного) производства на склад по учетным ценам, в течение месяца оформляется бухгалтерской записью:

Д-т  сч. 43 «Готовая продукция»

К-т  сч. 20 «Основное производство»

К-т  сч. 23 «Вспомогательные производства».

      При отклонении фактической себестоимости от учетной цены делают запись:

     а) в случае превышения:

Д-т  сч. 43 «Готовая продукция»

К-т  сч. 20 «Основное производство» 

К-т  сч. 23 «Вспомогательное производство»;

     б)  в случае уменьшения разницу списывают способом «красное сторно». Готовая продукция используется для собственных нужд самой организации:

Д-т  сч. 10 «Материалы»

Д-т  сч. 21 «Полуфабрикаты собственного производства».  

К-т  сч. 20 «Основное производство»

К-т  сч. 23 «Вспомогательные производства».

      Отгруженную или сданную представителю покупателя на месте готовую продукцию списывают по учетным ценам и делают запись:

Д-т  сч. 45 «Товары отгруженные»

Д-т  сч. 90 «Продажи»

К-т  сч. 43 «Готовая продукция».

      В конце отчетного месяца при выявлении отклонений фактической себестоимости отгруженной (реализованной) продукции от стоимости ее по учетным ценам делают либо дополнительную проводку (аналогичную вышеуказанной), либо способом «красное сторно».

      Если учет готовой продукции на сч. 43 «Готовая продукция» ведется по плановой или нормативной себестоимости с использованием сч. 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», то делаются следующие записи:

при оприходовании готовой продукции на склад по плановой себестоимости:

Д-т  сч. 43 «Готовая продукция»

К-т  сч. 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»;

      в конце отчетного месяца определена фактическая себестоимость готовой продукции, поступившей из основного (вспомогательного) производства:

Д-т  сч. 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»

К-т  сч. 20 «Основное производство»

К-т  сч. 23 «Вспомогательные производства»;

      списываются отклонения фактической себестоимости готовой продукции от нормативной или плановой:

а)  в  случае превышения

Д-т  сч. 90 «Продажи»

К-т  сч. 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»;

б) в  случае уменьшения – разницу списывают  способом «красное сторно». 
 

                  1.4. Синтетический учет реализации продукции 

     1. Учет наличия и движения готовой продукции осуществляют на активном счете 43 "Готовая продукция", используемом организациями отраслей материального производства.

     По дебету счета 43 фиксируется оприходование готовой продукции (из производства - в корреспонденции со счетом 20 или 40 в случае его использования).

     По кредиту счета 43 фиксируется выбытие продукции. При этом здесь отражаются: реализация; суммы некомпенсируемых потерь от стихийных бедствий - в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки"; суммы недостающей продукции - в корреспонденции со счетом 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

     Также готовая продукция может быть передана: в состав материалов для дальнейшего их использования внутри организации - корреспондирует счет 10 "Материалы"; по договору простого товарищества при расчетах с участниками - дебетуется счет 80 "Вклады товарищей" и др. Кроме того, готовая продукция может быть отгружена покупателю без факта ее продажи; в этом случае она списывается со счета 40 в корреспонденции со счетом 45 "Товары отгруженные".

     Выручка согласно ПБУ 9/99 признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

   - организация имеет право на ее получение;

- сумма ее может быть определена так же как и произведенные в связи с этой операцией расходы;

- имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации;

- право собственности на продукцию перешло от организации к покупателю.

     Если в отношении полученных средств и иных активов не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете признается не выручка, а кредиторская задолженность.

     Аналитический учет реализации продукции (работ, услуг) ведется по отдельным их видам и предъявленным покупателям (заказчикам) расчетным документам.

     Синтетический учет реализации продукции (работ, услуг) осуществляется на счете 90 "Продажи", который предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, а также для определения финансового результата по ним. На этом счете отражаются, в частности, выручка и себестоимость (на разных субсчетах).

     Предприятия по мере признания в бухгалтерском учете выручки (предъявления расчетных документов за отгруженную продукцию, выполненные работы, оказанные услуги) отражают сумму расчетных документов по кредиту счета 90 "Продажи", субсчет 1 "Выручка" и дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Одновременно в дебет счета 90, субсчет "Себестоимость продаж" списывается себестоимость отгруженной продукции с кредита счетов 40, 43, 45, 20. Сюда же списываются сбытовые расходы, относящиеся к реализованной продукции (со счета 44). Кроме того, в дебет счета 90, субсчета "НДС", "Акцизы" относятся подлежащие оплате покупателем суммы НДС, акцизов в корреспонденции с кредитом счета 68, соответствующие субсчета по учету налогов.

     Таким образом, на счете 90 накопительно в течение отчетного периода выявляется как выручка (по кредиту субсчета "Выручка"), так и себестоимость продаж (по дебету субсчета "Себестоимость продаж"), а также суммы начисляемых налогов (по дебету субсчета, например, "НДС").

     Ежемесячно совокупные дебетовые обороты субсчетов 90-2, 90-3, 90-4 и др. сопоставляются с кредитовым оборотом субсчета 90-1, чем определяется финансовый результат от продаж за отчетный месяц.

     Данный финансовый результат ежемесячно заключительными оборотами отражается по субсчету 90-9 "Прибыль/убыток от продаж" в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки".

     Таким образом, счет 90 "Продажи" формирует финансовый результат от продаж, а активный счет 62 обобщает информацию о расчетах с покупателями и заказчиками (по дебету фиксируется их задолженность, по кредиту в корреспонденции со счетами по учету денежных средств или расчетов -ее погашение или зачет).

      2. Отгруженная продукция учитывается до момента реализации на активном счете 45 "Товары отгруженные", на котором отражаются:

   - фактическая производственная себестоимость отгруженной продукции;

   - прейскурантная стоимость тары, оплачиваемая покупателем сверх стоимости продукции;

   - транспортные расходы, возмещаемые покупателем сверх стоимости продукции.

      По дебету счета 45 отражается стоимость отгруженной продукции, а по кредиту - погашение задолженности по стоимости отгруженной продукции. Сальдо по счету отражает задолженность покупателей за отгруженную продукцию (право собственности на которую покупателем не получено, например на комиссионных началах), тару по фактической стоимости.

       3. Синтетический учет готовой продукции возможно вести: с использованием или без использования счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)".

     В случае неиспользования счета 40 учет готовой продукции осуществляется по синтетическому счету 43 по фактической производственной себестоимости. При этом поступление (оприходование) готовой продукции по учетным ценам фиксируют проводкой по дебету счета 43 "Готовая продукция" (если продукция используется на самом предприятии, то ее возможно приходовать, отражая по дебету счета 10 "Материалы") в корреспонденции со счетом 20 "Основное производство".

     Во втором случае по дебету счета 40 фиксируют себестоимость продукции фактическую, списывая ее с кредита счетов учета затрат (20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства"). По кредиту же счета 40 отражают себестоимость нормативную (плановую).

      При списании нормативной (плановой) себестоимости продукции с кредита счета 40 в дебет счета 43 "Готовая продукция" (или счета 90 "Продажи" при ее реализации сразу) образуются отклонения фактической себестоимости произведенной продукции от нормативной. При этом экономия, то есть превышение нормативной себестоимости над фактической, сторнируется по кредиту счета 40 и дебету счета 90 "Продажи"; перерасход списывается дополнительной записью.

      4. Готовая продукция в бухгалтерском балансе отражается по себестоимости:

   - фактической производственной (при неиспользовании счета 40);

   - нормативной (плановой) (при использовании счета 40);

   - сокращенной фактической, когда косвенные расходы списываются с кредита счета 26 "Общехозяйственные расходы" напрямую на счет 90 "Продажи";

   - неполной нормативной или плановой (когда используется счет 40 и вместе с тем общехозяйственные расходы списываются со счета 26 на счет по учету продажи).  

                               1.5. Учет расходов на продажу 
 

      В процессе продажи продукции предприятие производит расходы по ее сбыту и доведению до потребителя. На промышленных предприятиях они включают следующие расходы:

- затаривание изделий и упаковка изделий на складах готовой продукции;

- по доставке продукции на станцию отправления, погрузку в вагоны и т. д.;

- комиссионные сборы, уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям; на представительские расходы и другие аналогичные;

- на рекламу.

      Для учета коммерческих расходов используется счет 44 "Расходы на продажу". По дебету счета накапливаются произведенные за отчетный период расходы, связанные с продажей продукции (работ, услуг). Эти суммы списываются полностью или частично в дебет счета 90 "Продажи".

      В бухгалтерском учете составляют следующие записи по отражению коммерческих расходов: