Учет и анализ финансовых результатов

По кредиту субсчета 98/2 «Безвозмездные поступления» отражается рыночная стоимость активов, полученных безвозмездно. В бухгалтерском учете составляют следующие записи (Приложение).

По кредиту субсчета 98/3 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам выявленным за прошлые годы» отражаются суммы недостач ценностей, выявленные за прошлые года, признанных виновными лицами, или суммы, присужденные к взысканию с них судом. В бухгалтерском учете составляют следующие записи (Приложение ).

Субсчет 98/4 «Разница между суммой подлежащей взысканию с подотчетных лиц и балансовой стоимостью недостающих ценностей» используется для отражения разницы между суммой подлежащей взысканию с подотчетных лиц и балансовой стоимостью недостающих ценностей.

В бухгалтерском учете составляют следующие записи (Приложение ).

Аналитический учет операций по счету 98 «Доходы будущих периодов» ведут в специальной таблице «Аналитические данные к счету 98 «Доходы будущих периодов»», построенной в форме оборотной ведомости. По каждой позиции аналитического учета к счету 98 «Доходы будущих периодов» отражают сальдо на начало месяца, обороты за месяц по дебету кредиту и сальдо на конец месяца. Месячные итоги кредитовых оборотов, отраженные в таблице аналитических данных, должны соответствовать итогам кредитовых оборотов счета 98 «Доходы будущих периодов» разделе журнала-ордера ф. 15-АПК (Приложение ).

Где конкретные хозяйственные ситуации ????

3.5. УЧЕТ ПРИБЫЛЕЙ И УБЫТКОВ

Финансовый результат деятельности хозяйства определяется показателями прибыли или убытка, который формируется в течении календарного года. Конечный финансовый результат включает в себя прибыль от реализации продукции, товаров, работ, услуг и прочего имущества. увеличенного на сумму прибыли полученную от прочих операций.

Финансовый результат организации за отчетный период как конечный результат ее финансово-хозяйственной деятельности означает получение ее балансовой прибыли или понесение убытка. Он оказывает влияние на изменение собственного капитала организации за отчетный период. Формирование финансового результата осуществляется накопительным путем в течении всего года на счете 99 «Прибыль и убытки», представляющем собой балансирующую величину в бухгалтерском балансе и позволяющем получать обобщенную и детализированную информацию о показателях рентабельности и уровне доходов и расходов, причинах их достижения. На счете 99 «Прибыль и убытки» в течении отчетного года накопительным итогом отражаются:

- прибыль или убыток от основных видов деятельности, формируемых на счете 90 «Реализация»;

- сальдо операционных доходов и расходов за отчетный месяц, определяемое на основе информации по счету 91 «Операционные доходы и расходы»;

- сальдо внереализационных доходов и расходов за отчетный месяц, рассчитанное по счету 92 «Внереализационные доходы и расходы»;

- начисленные налоги и сборы из прибыли и суммы причитающихся налоговых и неналоговых санкций, отраженные по дебиту счета 99  «Прибыль и убытки»;

- сальдо чистой прибыли (чистого убытка) как итоговый показатель деятельности организации за отчетный период, определяемое по счету 99  «Прибыль и убытки».

В бухгалтерском учете составляют следующие записи (Приложение ).

Синтетический учет по счету 99 «Прибыль и убытки» осуществляется в журнале-ордере ф.15-АПК. Записи делают на основании ведомости учета реализации продукции, работ, услуг ф. № 62-АПК, ведомости учета операционных и внереализационных доходов и расходов ф. № 65-АПК, бухгалтерских справок.

Аналитический учет операций по счету 99 «Прибыль и убытки» ведут в специальной таблице «Аналитические данные к счету 99 «Прибыль и убытки»». Суммы кредитовых оборотов за каждый месяц по счету 99 «Прибыль и убытки», приведенные в таблице, должны соответствовать итогам кредитового оборота счета 99 «Прибыль и убытки» в разделе 1 журнала-ордера ф.15-АПК.

3.6. УЧЕТ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ПРИБЫЛИ. УЧЕТ НЕРАСПРЕДЕЛЕННОЙ ПРИБЫЛИ (НЕПОКРЫТОГО УБЫТКА)

Финансовый результат деятельности организации за отчетный период представляет собой нераспределенную прибыль (непокрытый убыток). Для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли предназначен счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Чистая прибыль и ли чистый убыток отражаются заключительными оборотами декабря.

Аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» осуществляется по направлениям использования нераспределенной прибыли и источников погашения убытков организации.

Убыток отчетного года может быть списан за счет:

- резервного фонда (в соответствии с законодательными и учредительными документами ОАО «Отечество» он составляет 15%);

- превышения уставного фонда над чистыми активами, это доводит величину уставного фонда до величины чистых активов;

- целевых взносов участников организации.

В бухгалтерском учете составляют следующие записи (Приложение ).

При недостатке источников непокрытый убыток отражается на балансе организации и подлежит погашению в будущее отчетные периоды.

Нераспределенная прибыль выступает в качестве источника финансирования  вложений во внеоборотные активы, а также в установленном порядке может быть направлена на потреблении. Для этого на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в соответствии с учетной политикой ОАО «Отечества» она резервируется в качестве фонда накопления в размере 35% и фонда потребления – 35%. К счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» открываются следующие субсчета:

84/1 «Фонд накопления»;

84/2 «Фонд потребления»

При недостатке зарезервированного фонда накопления возникший дебетовый остаток на субсчете84/1 «Фонд накопления» свидетельствует об осуществлении капитальных вложений не за счет прибыли, а за счет оборотных средств.

Дебетовый остаток по субсчету 84/2 «Фонд потребления» говорит о произведенных авансом в течении года расходов на потребление, не обеспеченных соответственным финансированием и подлежащих погашению за счет нераспределенной прибыли.

В бухгалтерском учете составляют следующие записи (Приложение ).

Аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» ведется в ведомости ф. № 77-АПК (Приложение ). Итоги кредитовых оборотов данной ведомости ежемесячно сверяются с кредитовым оборотом по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в журнале-ордере ф. № 15-АПК, в котором в отдельном разделе отражаются операции по кредиту данного счета в корреспонденции с дебетом счетов 75 «Расчеты с учредителями», 80 «Уставный фонд»,  82 «Резервный фонд», 83 «Добавочный фонд», 99 «Прибыли и убытки».

После сверки итоговых донных  журнала-ордера ф. № 15-АПК с другими регистрами производится запись в Главную книгу.

3.7. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УЧЕТА ФИНАНСОВЫХ РЕЗЕЛЬТАТОВ

Как говорилось в предыдущих главах, выручка является основной составляющей финансового результата деятельности предприятия. В Республике Беларусь в состав выручки включена сумма косвенных налогов, что  в международной не осуществляется. На основании анализа преобладающих мнений, оценок, официальных документов, можно предложить в учете РБ в состав выручки не включать суммы косвенных налогов.

Однако на практике с учетом особенностей учетного процесса Республики Беларусь на данном этапе мы не можем отказаться от данного вида налогообложения. Поэтому для формирования на счетах бухгалтерского учета данных о сумме выручки от реализации по видам деятельности указанным в уставе организации, можно предложить открыть к счету 90 «Реализация» следующие субсчета и счета третьего порядка:

90/1 –  «Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг»;

90/11 – «Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг»;

90/12 – «Налог с продаж, перечисленный от покупателей и заказчиков»;

90/13 – «Акцизы, перечисленные от покупателей и заказчиков»;

90/14 – «НДС, перечисленные от покупателей и заказчиков»;

90/15 – «Прочие налоги и сборы, перечисленные от покупателей и заказчиков».

Предлагаемое определение выручки от реализации и методики ее отражения на счетах бухгалтерского учета позволит, на наш взгляд, достоверно определять финансовый результат от видов деятельности, указанных в уставе организации. Оно также не противоречит принципам международных стандартов финансовой отчетности и общепринятой мировой практике.

В настоящее время установленная Инструкцией по применению Типового плана счетов, методология распределения прибыли организации вызывает определенную проблему. Т.е. не указано, какой корреспонденцией должны отражаться выплаты за счет прибыли. Поскольку данные суммы не связаны с участием работников в уставном фонде, то применение в данном случае корреспонденции Дт 84 – Кт 70 не предусмотрено. Т.о., суммы оплаты труда, причитающиеся работникам, отражаются по дебету счетов учета тех источников, за счет которых производится начисление данных выплат. Т.к. суммы выплат за счет прибыли не связаны с производством и последующей реализацией, отражение их за счет счетов учета затрат на производство либо расходов на реализацию невозможно.

Исходя из Инструкции, можно сделать вывод, что выплаты членам трудового коллектива из прибыли могут отражаться на счете 92 «Внереализационные доходы и расходы» только в том случае, если они будут признаны в бухгалтерском учете внереализационными расходами. Отражение всех таких сумм на указанном счете недопустимо, т.к. это будет противоречить принципам участия в распределении прибыли. Формирование конечного финансового результата, которое происходит на счете 99 «Прибыли и убытки», за вычетом выплат данного характера будет неполным. Счет 99 также не пригоден для бухгалтерского отражения выплат из прибыли, т.к. он предназначен только для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году. Сумма чистой прибыли отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции с дебетом счета 99 «Прибыли и убытки». Т.о., можно сделать вывод, что на счете 84 должно находить свое отражение и распределение чистой прибыли, в т.ч. и возникающее по поводу участия работников в прибыли организации.

      Итак, мы видим, что существует реальная необходимость доработки синтетического и аналитического учета финансовых результатов, который обеспечивал бы рациональность и четкость учетного процесса в данной области.

Недостатком учета финансовых результатов в ОАО «Отечество» является ведение устаревших регистров. Например, Ведомость ф. № 63-АПК, которая не отвечает требованиям нового Типового плана счетов бухгалтерского учета на сельскохозяйственных предприятиях.

Так же еще одной проблемой деятельности бухгалтерии ОАО «Отечество» является необходимость сохранять огромное количество документов, вести их учет, а также обеспечивать оперативный доступ ее работников к любому хранимому документу. Бумажный архив бухгалтерских документов весьма разнообразен по типам и формам, достаточно велик по своему объему и имеет тенденцию к увеличению из года в год.

Большие изменения в настоящее время в организацию бухгалтерского учета внесло бы использование современных ЭВМ, с помощью которых создается автоматизированные системы управления производством. Применение ЭВМ позволило бы значительно упростит работу бухгалтера, связанную с учетной документации, подсчетом оборотов и выводом остатков. При автоматизации бухгалтерского учета могут, использоваться различные программы. Это такие программы, как «1С: бухгалтерия», «Инфо-Бухгалтер», «Анжелика» и др. Среди этих программ наиболее универсальной является программа «1С: бухгалтерия» - это бухгалтерская программа, используемая для ведения как простого, так и двойного учета. Существуют различные ее версии, например, «1С: бухгалтерия 7.7», «1С: бухгалтерия 8.0». Она может поддерживать различные системы учета и вести учет по нескольким предприятия в одной информационной базе. Данная программа построена по принципу «от простого к сложному». Ее можно применять для простых операций: формировать оборотные ведомости, главную книгу, отчеты.

Возможности программы «1С: бухгалтерия»:

1.      автоматизация всех участков бухгалтерского учета;

2.      Многоуровневые планы счетов и возможность использования нескольких планов счетов;

3.      Ввод, хранение и печать любых документов;

4.      Ручной и автоматизированный ввод бухгалтерских операций;

5.      Формирование и печать разнообразных отчетов;

Программа работает при любых изменениях, вызванных законодательством. Бухгалтер может сам вносить коррективы в План счетов, схему проводок, формы документов и регистров.

Таким образом, можно сделать вывод о том, что в ОАО «Отечество» необходимо ввести автоматизацию учета. Автоматизация значительно упростит работу бухгалтера, связанную с учетной документации, подсчетом оборотов и выводом остатков, также позволит правильно вести учет финансовых результатов деятельности предприятия..