Учет и анализ финансовых результатов

- прибыль, полученную организацией в результате совместной деятельности;

- поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств, от продажи продукции товаров;

- проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке.

В бухгалтерском учете составляют следующие записи (Приложение).

По дебету субсчета 91-2 «Операционные расходы» учитываются расходы организации, связанные с операционными доходами, и иные операционные расходы, т.е.:

- остаточная стоимость активов, по которым начислялась амортизация, и фактическая себестоимость других активов, списываемых организацией;

- расходы, связанные с реализацией, выбытием и прочим списанием основных средств, производственных запасов, нематериальных активов и др.;

- НДС, начисленный от оборотов по реализации основных средств, нематериальных активов и прочих активов в соответствии с законодательством;

- прочие расходы, признаваемые операционными.

Операционные расходы принимаются к бухгалтерскому учету в сумме соответствующих затрат, исчисленных в денежном выражении, в порядке, установленном законодательством. В бухгалтерском учете составляются записи (Приложение ).

Например, по договору мены хозяйством в 2005 году передавался трактор (акт о приеме-передаче объекта основных средств №__ от ____г. , ТТН№ ____от ___г.) по остаточной стоимости (2280 тыс.руб.).

Взамен получен агрегат скирдования (акт о приеме-передачи объекта основных средств, ТТН), который закреплен за производственным участком растениеводства.

Таблица 3.2.1

Отражение в учёте операционных доходов и расходов

(на примере операций по обмену объекта основных средств)

Дополнительно составить задачи:

1.                         по списанию объекта в результате его технической неисправности и оприходовать годные к использованию материалы.

2.                         по реализации на сторону минеральных удобрений в связи с их неиспользованием

Субсчет 91-9 «Сальдо операционных доходов и расходов» предназначен для выявления сальдо операционных доходов и расходов за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 91-1 «Операционные доходы» и 91-2 «Операционные расходы» производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового и кредитового оборота по счету 91 «Операционные доходы и расходы» определяется сальдо за отчетный месяц, которое ежемесячно списывается на счет 99 «Прибыли и убытки». Т.о.,  синтетический счет 91 «Операционные доходы и расходы» не имеет сальдо на отчетную дату.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 «Операционные доходы и расходы», закрываются внутренними записями на субсчет 91-9 «Сальдо операционных доходов и расходов». В бухгалтерском учете составляются записи (Приложение ).

Аналитический учет по счету 91 «Операционные доходы и расходы» ведется в ведомости учета операционных и внереализационных доходов и расходов ф. № 65-АПК по каждому виду (выбытие основных средств, прочих активов и т.п.). По окончании месяца итоговые данные ведомости переносят в журнал-ордер ф. № 11-АПК.

На последней странице ведомости приводят аналитические данные к счету 91 «Операционные доходы и расходы» в разрезе каналов выбытия нарастающим итогом с начала года.

3.3. УЧЕТ ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫХ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ

В соответствии с Инструкцией по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета от 30.05.2003 г. № 89 к внереализационным доходам и расходам относятся:

      штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные, присужденные судом или признанные организацией-должником, начисленные в момент их признания или получения;

      штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные организацией к уплате;

      принятие к учету имущества, оказавшегося в излишке по результатам инвентаризации;

      прибыль или убыток прошлых лет, выявленные в отчетном году;

      суммы недостач, потерь и порчи активов в соответствии с законодательством;

      прочие доходы и расходы от операций, непосредственно не связанных с производством и реализацией товаров, продукции, работ, услуг и иного имущества, признаваемые внереализационными.

В соответствии с учетной политикой ОАО «Отечество» внереализационные доходы в виде штрафов, пени за нарушение условий договоров, а также суммы возмещения причиненных убытков отражаются по мере их признания стороной нарушившей условия договора и если судом вынесено решение об их взыскании.

Учет внереализационных доходов и расходов ведется на счете 92 «Внереализационные доходы и расходы», к которому открываются следующие субсчета:

92-1 «Внереализационные доходы»;

92-2 «Внереализационные расходы»;

92-9 «Сальдо внереализационных доходов и расходов».

По кредиту субсчета 92-1 «Внереализационные доходы» учитываются поступление активов, признаваемых внереализационными, в том числе связанных с чрезвычайными обстоятельствами. ОАО «Отечество» на данном субсчете отражает: штрафы, пенни, неустойки за нарушение условий договоров; активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения; прибыль прошлых лет, выявленную в отчетном году; суммы кредитовой задолженности по которым истек срок исковой давности прочие внереализационные доходы. В бухгалтерском учете составляют следующие записи (Приложение ).

Например, безвозмездно получен новый компьютер от управления по сельскому хозяйству (акт приема-передачи). Стоимость компьютера составляет 2104 тыс. руб.. Компьютер закреплен за бухгалтерией.

Таблица 3.3.1

Отражение в учёте реализации сельскохозяйственной продукции

(на примере молока)

По дебету субсчета 92-2 «Внереализационные расходы» учитывают расходы организации, признаваемые внереализационными, в том числе связанные с чрезвычайными обстоятельствами. ОАО «Отечество» на данном субсчете отражает: штрафы, пенни, неустойки за нарушение условий договоров; расходы организации, признаваемые внереализационными, в том числе связанные с чрезвычайными обстоятельствами. В бухгалтерском учете составляют следующие записи (Приложение ).

Дополнительно составить задачи:

1.                      по списанию материального ущерба от гибели животных на выращивании и откорме в связи с наводнением ( погибло 6 бычков общим весом 580 кг, учётная стоимость 1 ц  ж.м.КРС – 25000 руб., оприходованы шкуры на сумму  95 000 руб., ущерб списан на внереализационные расходы)

2.                      по оприходованию излишков на основании акта инвентаризации (например, выявлены излишки кормов на сумму 750 тыс.руб., строительных материалов – 156 тыс.руб., пиломатериалов собственного производства – 1400 тыс.руб., продуктов в  столовой хозяйства – 125 тыс.руб.)

Субсчет 92-9 «Сальдо внереализационных доходов и расходов» предназначен для выявления сальдо внереализационных доходов и расходов за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 92-1 «Внереализационные доходы» и 92-2 «Внереализационные расходы» производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового и кредитового оборота по счету 92 «Операционные доходы и расходы» определяется сальдо за отчетный месяц, которое ежемесячно списывается на счет 99 «Прибыли и убытки». Т.о.,  синтетический счет 92 «Внереализационные доходы и расходы» не имеет сальдо на отчетную дату. В бухгалтерском учете составляют следующие записи (Приложение ).

Аналитический учет по счету 92 «Внереализационные доходы и расходы» ведется в ведомости учета операционных и внереализационных доходов и расходов ф. № 65-АПК по каждому виду (выбытие основных средств, прочих активов и т.п.). По окончании месяца итоговые данные ведомости переносят в журнал-ордер ф. № 11-АПК.

3.4. УЧЕТ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ БУДУЩИХ ПЕРИОДОВ

В соответствии с основным положением по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции, работ и услуг, затраты на производство продукции включаются в себестоимость того отчетного периода к которому они относятся не зависимо от времени их оплаты – предварительной или последующей.

На практике бывают случаи, когда предприятие осуществляет расходы в отчетном периоде, но фактически эти расходы относятся к будущим периодам, т.е. к данным расходам будут относится:

- расходы связанные с подготовительными к производству работами в сезонных отраслях промышленности;

- расходы на освоение новых предприятий, производств, цехов, агрегатов;

- расходы на рекультивацию земель;

- затраты по капитальному ремонту арендованных основных средств, проводимые за счет средств арендатора;

- суммы арендной платы, уплаченные за последующий период;

- суммы подписки на специальную литературу;

- затраты на мероприятия по улучшению земель, включаемых в себестоимость продукции в течении ряда лет.

Учет расходов будущих периодов ведется на счете 97 «Расходы будущих периодов», по дебету которого учитываются все расходы будущих периодов, а по кредиту их списание при наступлении того периода, к которому они относятся. Счет 97 «Расходы будущих периодов» имеет переходящее сальдо на конец отчетного периода. В бухгалтерском учете составляют следующие записи (Приложение).

Аналитический учет расходов будущих периодов осуществляется в производственном отчете по видам затрат ф. №18ж по каждому объекту учета. Затраты группируются в соответствии с номенклатурой статей установленной организацией. Данные производственного отчета в конце отчетного периода переносятся в журнал-ордер ф. № 10-АПК(Приложение ).

Доходами будущих периодов считаются доходы, полученные (начисленные) в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам; суммы предстоящих поступлений задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы; разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью ценностей, принятой к бухгалтерскому учету при выявлении недостачи и порчи. Данные доходы учитываются на счете 98 «Доходы будущих периодов», по кредиту которого отражаются суммы, полученные в порядке будущих периодов, а по дебету их списание.

В ОАО «Отечество» к данному счету открываются следующие субсчета:

98/1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов»;

98/2 «Безвозмездные поступления»;

98/3 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам выявленным за прошлые годы»;

98/4 «Разница между суммой подлежащей взысканию с подотчетных лиц и балансовой стоимостью недостающих ценностей».

По кредиту субсчета 98/1 «Доходы, полученные в сет будущих периодов» учитывается движение таких доходов будущих периодов, как арендная плата, плата за коммунальные услуги, выручка за грузовые перевозки и т.д. аналитический учет по субсчету 98/1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов» ведется по каждому виду доходов. В бухгалтерском учете составляют следующие записи (Приложение).