Учет и анализ денежных средств предприятия

- Бухгалтер-кассир отвечает за  правильное оформление документации  и составление отчетности.

- Бухгалтер-кассир несет дисциплинарную и материальную ответственность за ненадлежащее исполнение трудовых обязанностей, предусмотренных должностной инструкцией, правилами внутреннего трудового распорядка, трудовым договором, приказами и распоряжениями директора, а также непосредственного руководителя.

Разработанный рабочий план счетов ЗАО «Двина» соответствует описанному в учетной политике.

Учет денежных средств на предприятии  осуществляется: наличных денег - счет 50 «Касса» с ведением кассовой книги (КО-4); безналичные расчеты - счет 51 «Расчетный счет» и субсчет 2 «Чековые книжки» счета 55 «Специальные счета в банках» и счета 57 «Переводы в пути» Чековая книжка выдана ЗАО «Двина»

Поступление денежных средств в  кассу предприятия осуществляется: с расчетного счета в банке (заработная плата, пособия, хозяйственные расходы и т.д.); с платежей наличными от клиентов.

При поступлении денежных средств  в кассу бухгалтером-кассиром оформляется  приходный кассовый ордер, квитанция  от которого отдается вносителю денег.

Из кассы денежные средства могут  быть выданы бухгалтером-кассиром: на оплату труда работникам (платежная ведомость, составляется главным бухгалтером); под отчет для приобретения хозяйственных материалов необходимых при работе предприятия (например - канцелярские товары), в этом случае бухгалтером-кассиром оформляется расходный кассовый ордер, который затем подписывают директор и главный бухгалтер, а после этого материально-ответственное лицо получает деньги в кассе.

Все приходные и расходные кассовые ордера, оформленные и проведенные  по кассе за день, складываются в порядке их поступления. Затем суммы по этим первичным документам и номера документов заносятся бухгалтером-кассиром при помощи программы в компьютер, где и происходит формирование кассовой книги и отчета кассира-операциониста.

К концу рабочего дня бухгалтер-кассир предварительно подсчитывает остаток денежных средств и при контроле со стороны главного бухгалтера определяет сумму для инкассации. На предприятии установлен лимит кассы в размере 5000 руб. Все денежные средства сверх лимита вносятся в банк.

Кассир оформляет накладные  и запаковывает инкассаторскую сумку  с помощью специального пломбиратора. Инкассация происходит в промежуток времени между 17-30 и 18-00 часами. Инкассаторы  забирают готовую сумку, оставляют  новую на следующий день. Услуги инкассации предприятию оказывает банк, в котором у предприятия открыт расчетный счет, для оплаты услуг инкассации на расчетный счет предприятия банком выставляется платежное требование. В течение месяца инкассированные суммы проводятся в корреспонденции со счетом 51 «Расчетный счет». В последний день месяца для учета инкассированных сумм применяется счет 57 «Переводы в пути».

На основании ежедневных отчетов  кассира по итогам месяца формируется  оборотная ведомость по счету 50. Сальдо на начало должно совпадать с остатком наличных денег на начало дня в кассе первого числа месяца. Сальдо на конец по оборотной ведомости совпадает с остатком денежных средств в кассе на конец дня последнего числа месяца. Дебетовые и кредитовые обороты по счету 50 сверяются с соответствующими оборотами корреспондирующих счетов.

Проводки по учету денежных средств ЗАО «Двина»:

1. В дебет счета 50 «Касса» с кредита счетов

• Сняты с расчетного счета денежные средства 51

• Возврат неиспользованной подотчетной суммы 71
• Получено от покупателей за услуги страхования 77 

2. С кредита счета 50 «Касса»  в дебет счетов

• Внесены на расчетный счет денежные средства 51 
• Выдано под отчет 71
• Выплаты по договорам страхования 22 
• Выдана заработная плата работникам предприятия 70 
• Выручка инкассирована (денежные средства в пути) 57 

Один раз в квартал в кассе  предприятия проводится инвентаризация.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Анализ ведения учета денежных средств на предприятии ЗАО "Двина"

3.1. Анализ наличия и движения денежных средств.

 

Проанализируем динамику состава и структуры денежных средств ЗАО «Двина» в таблице (Приложение 1). Данные этой таблицы показывают положительную динамику денежных средств за период 2010 - 2012 гг., что является следствием роста масштабов производства и продажи товаров. Преобладающий объем денежной массы обеспечивает оборот по основной (текущей) деятельности организации, который в 2012 г. в 9,3 раза выше базисного периода.

Сумма притока денежных средств  по текущей деятельности в 2011 г. составила 506 560 тыс. руб., а в 2012 г. - 447 580 тыс. руб., что на 58 980 тыс. руб. меньше уровня предыдущего года. Уменьшение притока денежных средств произошло вследствие уменьшения прибыли, процентов к уплате, увеличения прочих расходов. Кроме того, средства отвлекались в финансовую сферу деятельности предприятия, которая осуществлялась и за счет привлечения заемных средств. Темп роста за три года составил 77,6%.

Сравнение потоков денежных средств  по текущей деятельности свидетельствует  о превышении оттока над притоком в 2012 г. Увеличение оттока произошло в результате приобретения основных средств, а также увеличения затрат на производство и реализацию товаров. Уровень достаточности средств составил 93,3%, т.е. недостаток денежных средств равен 6,7%, или 33 244 тыс. руб.

Отрицательная величина общих поступлений от основной деятельности при наличии прибыли от продажи свидетельствует о том, что формирование оборотного капитала требует привлеченных денежных средств.

По данным Приложений 2 и 3 можно проанализировать структуру поступлений (притока) и выбытия (оттока) денежных средств в ЗАО «Двина». Сопоставляя фактические данные по каждой статье поступлений и расходования денежных средств, можно сделать выводы о способности организации наращивать денежные средства в результате своей основной деятельности. Если результатом основной деятельности ежегодно будет не приток, а отток денежных средств, то это может привести в конечном итоге к несостоятельности предприятия, так как приток денежных средств от основной деятельности является основным стабильным источником и гарантом погашения внешнего долга (кредиторской задолженности, кроме оплаты труды, кредитов и займов).

В Приложении 2 показатели, характеризирующие отдельные элементы положительных денежных потоков, объединены в три группы. В первую группу "Средства, полученные от покупателей" включены показатели денежных поступлений, непосредственно участвующие в формировании финансовых результатов от продажи продукции. В состав второй группы вошли показатели денежных поступлений, которые участвуют в формировании финансовых результатов лишь косвенно. К их числу относятся кредиты, займы и прочие заемные средства, полученные организацией на возвратной основе.

Третья группа показателей положительного денежного потока включает поступления  в виде доходов от финансовых операций, а также доходов от продажи внеоборотных активов.

Как видно из Приложения 2, наибольший приток денежных средств был обеспечен за счет средств, полученных от покупателей (более 95%). За 2010 - 2012 гг. приток денежных средств увеличился на 409 882 тыс. руб., что обеспечило рост прибыли. Однако их темпы к 2012 г. снизились на 56 562 тыс. руб. (11,22%), это привело к структурным сдвигам по данному показателю на 1,59%. Одновременное снижение выручки и значительное увеличение стоимости заемных средств, полученных на возвратной основе, характеризует снижение платежеспособности и финансовой устойчивости организации. То есть уменьшение величины денежных поступлений от экономической деятельности приводит к повышению финансового риска.

По данным Приложения 3, отток денежных средств в анализируемом периоде в большей степени обусловлен текущими хозяйственными операциями по оплате товаров, работ, услуг и выданных авансов (около 90%).

Сумма денежных средств, использованных на эти цели, увеличилась в 2011 г. в 5,5 раза, в 2012 г. - только на 1,3%. Из этого следует, что причиной таких показателей является увеличение затрат, и как следствие, рост себестоимости товара. Тем не менее величина прибыли от продажи в 2011 г. превышала ее величину 2012г., что указывает на невысокую результативность экономической деятельности организации в отчетном периоде. Сложившаяся тенденция привела к уменьшению выплат по кредитам и займам на 3114 тыс. руб. (Анализ проведён на основании Формы №4 «Отчёта о движении денежных средств», Приложение 4)

Оценка сложившейся ситуации не может быть однозначной для организаций  разных производственных направлений. Если бы деятельности анализируемой  организации была свойственна сезонность производства и реализации продукции, тогда целесообразно было бы на основе трендового анализа выявлять характер сезонной волны и производить оценку фактических отклонений от установленного тренда.

Анализ денежных потоков на базе показателей финансовой отчетности может быть использован как при  оперативном, так и при стратегическом финансовом планировании. Если в рамках краткосрочного периода сравнительно легко спланировать поступления и выплаты денежных средств, то при среднесрочном и долгосрочном следует основываться на поддержании необходимого балансового соотношения собственных средств и обязательств. При этом уровень ликвидности должен быть обеспечен за счет нарастания итоговых выплат и поступлений денежных средств.

По данным Таблицы 1, ЗАО «Двина» активно использовало денежные средства на финансирование внеоборотных активов. Наиболее значительная иммобилизация произошла в результате приобретения основных средств и капитального строительства. Увеличение себестоимости продукции потребовало дополнительного привлечения денежных средств в материально-производственные запасы, что в дальнейшем при продаже товаров обеспечило рост дебиторской задолженности.

Таблица 1 - Корректировка чистой прибыли  ЗАО «Двина», тыс. руб.

 

Показатель	2010г.	2011 г.	2012 г.
Чистая прибыль	3 159	23 360	16 369
Чистый денежный поток	844	3 236	35 474
Корректировки чистой прибыли  в связи    с изменениями балансовых остатков:      - нематериальных активов	0	0	0
- основных средств	-881	-10 902	-22 429
- незавершенного строительства	-	-156	-2 754
- долгосрочных финансовых  вложений	-	-	-
- отложенных налоговых  активов	-	-	-
- запасов	-1 049	-3 171	3 473
- НДС по приобретенным  ценностям	613	14	-139
- дебиторской задолженности  (платежи    по которой ожидаются в течение 12 мес.  после отчетной даты)	6 154	-72 997	29 485
- нераспределенной прибыли  прошлых лет	211	18 157	-14 467
- займов и кредитов	-4 035	5 400	11 673
- кредиторской задолженности	-	99 525	-61 946
Итого сумма корректировок  чистой        прибыли	1 013	35 870	-57 104
Чистая прибыль с  учетом                 корректировок	4 172	59 230	-40 735

 

 

 

3.2.Анализ оборачиваемости денежных средств предприятия.

Длительность циклов определяется с помощью периодов оборота.

Производственный цикл (ПЦ) - это период времени, в течение которого предприятие выполняет определенные работы в рамках одного кругооборота средств (от покупки сырья до продажи готовой продукции).

Финансовый (денежный) цикл (ФЦ) - это  период времени от вложения денежных средств в виде оплаты сырья до получения денежных средств в виде оплаты готовой продукции.

Операционный цикл (ОЦ) - это период времени от первой до последней операции в течение одного кругооборота средств.

Производственный цикл начинается с момента поступления сырья и материалов на склад предприятия, заканчивается в момент отгрузки покупателю продукции, которая была изготовлена из данных материалов.

Финансовый цикл начинается с момента  оплаты поставщикам материалов, заканчивается  в момент получения денег от покупателя за отгруженную продукцию.

Финансирование издержек производится не только в начале производственного  цикла, но и в процессе изготовления продукции. Поэтому длительность финансового  цикла (период оборота текущих активов), как и периоды оборота отдельных видов оборотных средств, по своей природе являются усредненными параметрами.

Финансовый цикл, или цикл обращения  денежной наличности, представляет собой  время, в течение которого денежные средства отвлечены из оборота. Основные этапы обращения денежных средств в ходе производственной деятельности представлены на рис.

Рисунок 1 - Этапы обращения денежных средств

Логика представленной схемы заключается  в следующем. Операционный цикл характеризует общее время, в течение которого финансовые ресурсы омертвлены в запасах и дебиторской задолженности. Поскольку предприятие оплачивает счета поставщиков с временным лагом, время, в течение которого денежные средства отвлечены из оборота, т. е. финансовый цикл, меньше на среднее время обращения кредиторской задолженности. Сокращение операционного и финансового циклов в динамике рассматривается как положительная тенденция. Если сокращение операционного цикла может быть сделано за счет ускорения производственного процесса и оборачиваемости дебиторской задолженности, то финансовый цикл может быть сокращен как за счет данных факторов, так и за счет некоторого некритического замедления оборачиваемости кредиторской задолженности.

Таким образом, продолжительность  финансового цикла  в днях оборота рассчитывается по формуле:

Цф = Цо – Скз 

Где Цф – продолжительность финансового  цикла,