Учет и анализ денежных средств предприятия

• средства покупателя в сумме аккредитива отвлекаются из его хозяйственного оборота на срок действия аккредитива;
• замедляется товарооборот, так как поставщик до извещения об открытии аккредитива не может отгрузить уже готовую продукцию и несет дополнительные затраты по ее хранению.

Инкассо – банковская операция, посредством которой банк берет на себя обязательство получить от имени и за счет клиента деньги и (или) акцепт платежа от третьего лица по представленным на инкассо документам.

Унифицированные правила по инкассо  разработаны Международной Торговой Палатой, в Париже в 1995 г., публикация МТП № 522.

Расчеты в форме инкассо широко распространены в международных  платежах по контрактам на условиях коммерческого кредита. На инкассо зарубежными банками принимаются финансовые и коммерческие документы.

Банк, принимая документы на инкассо, обязан переслать их в банк, обслуживающий плательщика, т.е. исполняющий банк, взыскать с него средства и перечислить на расчётный счет поставщика.

Особенностью российской практики является возможность отправления  банком документов, принятых на инкассо, как при наличии между банками корреспондентских отношений, так и при их отсутствии.

Банк плательщика, получив присланные документы, сообщает об этом плательщику  и осуществляет оплату только после  получения от него предварительного акцепта в той или иной форме.

Инкассовое поручение может  быть оформлено с помощью расчетных  документов типа инкассового поручения, платежного требования. Исполняющий банк при получении инкассового поручения обязан провести проверку поступивших документов, и при безакцептном списании средств при наличии на счету требуемой суммы списать ее со счета плательщика и обеспечить перевод на счет получателя. При акцептной форме расчетов списание происходит после акцепта плательщика.

Платежное требование – это требование кредитора к плательщику оплатить стоимость продукции.

Платежные требования широко применяются  при акцептной форме расчетов, когда платежи совершаются не сразу после отгрузки товара и  выписки товарных документов. Отгрузив товар, поставщик выписывает в соответствующем количестве экземпляров платежные требования и сдает их на инкассо. Платеж за товар или услугу осуществляется в учреждении банка, обслуживающем покупателя.

Платежное требование содержит все  необходимые реквизиты, позволяющие определить, какой товар отгружен, каковы его сортность, цена, время отгрузки и т.д. Составленные документы поставщик передает в свой банк с поручением взыскать средства с плательщика. Это поручение и есть инкассо. Банк, принимая документы на инкассо, берет на себя обязательство вовремя переслать их в учреждение банка, обслуживающее покупателя, взыскать там с него средства и перечислить на расчетный счет поставщика.

После проверки, сдаваемые на инкассо  документы, направляются в учреждение банка, обслуживающее покупателя. Поступающие деньги банк покупателя зачисляет на счет банка поставщика.

Учреждение банка, обслуживающее  покупателя, получив присланные учреждением  банка поставщика платежные требования, сообщает об этом покупателю, который, ознакомившись с документами, дает согласие на платеж или отказывается от их акцепта.

Получив согласие на оплату, учреждение банка оплачивает документы и  перечисляет средства в банк, где  ведется расчетный счет поставщика. Если расчетные документы должны оплачиваться с расчетного счета  покупателя, а денег там не оказалось, и если предприятие не имеет права на кредит, то эти документы помещаются в специальную картотеку несвоевременно оплаченных документов (картотека № 2). Об этом сообщается поставщику, и за каждый день просрочки платежа с покупателя взыскиваются пени в претензионном порядке в размере, предусмотренном в договоре.

Расчеты платежными требованиями могут  применяться, если они предусмотрены в договорах между поставщиками, покупателями и их банками, за отгруженные материальные ценности, выполненные работы, оказанные услуги и по другим претензиям, счета по которым не оплачены плательщиками.

В течение срока ожидания акцепта  документы находятся в картотеке  №1. При отсутствии средств у плательщиков акцептованные платежные документы помещаются в картотеку №2, и их оплата производится по мере поступления средств в установленной очередности.

1.5. Учет операций по валютному  счету

Организации имеют право открывать  валютные счета на территории Российской Федерации в любом банке, уполномоченном Центральным банком на проведение операций с иностранными валютами.

Для обобщения информации о наличии  и движении средств в иностранной валюте используют счет 52 «Валютные счета». По дебету этого счета отражают поступление денежных средств на валютные счета организации, а по кредиту - списание денежных средств с валютных счетов. Операции по валютным счетам отражаются на основании выписок банка и приложенных к ним денежно - расчетных документов. Суммы, ошибочно отнесенные в дебет или кредит валютных счетов и обнаруженные при проверке выписок банка, отражают на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям».

Аналитический учет по счету 52 ведут по каждому  счету, открытому в учреждениях  банка для хранения денежных средств  в иностранных валютах.

К счету 52 «Валютные  счета» открывают следующие субсчета:

52-1 «Транзитные  валютные счета»;

52-2 «Текущие  валютные счета»;

52-3 «Валютные  счета за рубежом».

Субсчет 52-1 «Транзитные валютные счета» открывается  для зачисления в полном объеме поступлений в иностранной валюте, в том числе и не подлежащих обязательной продаже. Исключение составляют следующие поступления иностранной валюты, зачисляемые сразу в дебет счета 52-2 «Текущие валютные счета»:

1) перевод  посреднической организацией после  обязательной продажи ею части валютной выручки с отметкой в платежном поручении о произведенной продаже части валютной выручки;

2) иностранная  валюта, приобретенная на внутреннем  валютном рынке за российские  рубли и за иностранную валюту  другого вида.

С кредита  счета 52-1 «Транзитные валютные счета» иностранная валюта списывается в дебет счета 52-2 «Текущие валютные счета» и в ряде других случаев (при возвращении средств в иностранной валюте той организации, от которой они поступили, при перечислении экспортной валютной выручки посредническими внешнеэкономическими организациями организациям, не являющимся резидентами Российской Федерации, за вычетом комиссионного вознаграждения, и др.).

Субсчет 52-2 «Текущие валютные счета» открывается  организациями для учета средств, оставшихся в распоряжении организации  после обязательной продажи экспортной выручки и совершения иных операций по счету в соответствии с валютным законодательством. По дебету счета 52-2 «Текущие валютные счета» отражаются суммы в иностранной валюте, перечисленные с кредита счета 52, субсчет 1 «Транзитные валютные счета», а также суммы, которые зачисляются сразу на текущий валютный счет, минуя транзитный счет. С кредита счета 52, субсчет 2 «Текущие валютные счета», валюта списывается в безналичном и наличном порядке.

Снятие наличной иностранной валюты со счета 52, субсчет 2 «Текущие валютные счета», разрешается на оплату расходов, связанных с командированием работников организаций в иностранные государства, а также по специальному разрешению Банка России.

Валютные счета за рубежом открываются  организациям, получившим разрешение Центрального банка Российской Федерации  на открытие счетов в иностранных  банках.

На субсчете 52-3 «Валютные счета  за рубежом» отражается движение средств  в иностранной валюте на валютных счетах за рубежом.

Банк начисляет и выплачивает  проценты по валютным счетам в тех  валютах, по которым имеет доходы от их размещения на международном  валютном рынке. По текущим валютным счетам процентная ставка определяется на основе ставок по однодневным депозитам на международном валютном рынке (исчисляется средняя ставка по видам валюты за истекший квартал и уменьшается на 1,5%).

1.6. Учет операций по расчетному  счету и другим счета в банке

Каждая организация вправе открывать  в любом банке расчетные и другие счета для хранения свободных денежных средств и осуществления всех видов расчетных, кредитных и кассовых операций.

Текущие счета открывают организациям, не обладающим признаками, дающими возможность открыть расчетный счет: производственным (структурным) единицам производственных и научно - производственных объединений; другим хозрасчетным подразделениям организаций, расположенным вне их местонахождения; кооперативам по месту нахождения их филиалов и др.

С расчетного счета банк оплачивает обязательства, расходы и поручения организации, проводимые в порядке безналичных расчетов, а также выдает средства на оплату труда и текущие хозяйственные нужды. Операции по зачислению сумм на расчетный счет или списанию с него банк производит на основании письменных распоряжений владельцев расчетного счета (денежных чеков, объявлений на взнос денег наличными, платежных требований) или с их согласия (оплата платежных требований поставщиков и подрядчиков).

Исключения составляют платежи, взыскиваемые в бесспорном порядке по решению Государственного арбитража, суда или финансовых органов. В бесспорном порядке со счетов организации списывают платежи, не внесенные в срок в государственный бюджет, внебюджетные фонды, фонды социального назначения, за таможенные процедуры, платежи по исполнительным и приравненным к ним документам.

В безакцептном порядке оплачивают счета энерго-, теплоснабжающих и водопроводно - канализационных организаций.

При недостаточности денежных средств  на счете списание денежных средств  со счета осуществляется в последовательности, определенной Гражданским кодексом РФ (ст.855).

Ежедневно или в другие сроки, установленные  по соглашению с организацией, банк выдает ей выписки из его расчетного счета с приложением оправдательных документов. В выписке указывают начальный и конечный остатки на расчетном счете и суммы операций, отраженных на расчетном счете. Бухгалтерия проверяет правильность сумм, указанных в выписке, и при обнаружении ошибки немедленно извещает об этом банк. Спорные суммы могут быть опротестованы в течение 10 дней с момента получения выписки.

Денежные средства предприятия, хранящиеся на расчетных счетах, учитывают на синтетическом счете 51 «Расчетные счета». В дебет этого счета записывают поступления денежных средств на расчетный счет, а в кредит - уменьшение денежных средств на расчетном счете. Основанием для записей по расчетному счету служат выписки банка с приложенными к ним оправдательными документами.

1.7. Анализ отчета о движении денежных средств

Данные о движении денежных средств, характеризующие наличие, поступление и расходование денежных средств в организации раскрываются в «Отчёте о движении денежных средств».

В соответствии с п. 29 ПБУ 4/99 в бухгалтерской отчетности должны быть раскрыты данные о движении денежных средств в отчетном периоде, характеризующие наличие, поступление и расходование денежных средств в организации.

Данные о движении денежных средств приводятся не только за отчетный, но и за предыдущий год.

В разделе "Движение денежных средств по текущей деятельности" выделены денежные средства, полученные от текущей деятельности, и денежные средства, направленные на текущую деятельность. Как правило, это результаты хозяйственных операций, влияющих на определение чистой прибыли (убытка) организации.

В составе денежных средств полученных выделена строка "Средства, полученные от покупателей, заказчиков". К ним относятся:

- денежные поступления  от продажи продукции, выполнения  работ и оказания услуг, а  также в виде авансов от  покупателей и заказчиков;

- поступления от аренды (если аренда - вид деятельности).

По строке "Прочие доходы" отражаются прочие поступления, включая возврат средств от поставщиков, из бюджета, от подотчетных лиц, поступления  от страховых компаний, комиссионные, суммы, полученные по решению суда, и другие поступления.

В составе денежных средств, направленных на текущую деятельность, выделяются:

- денежные платежи  поставщикам и прочим контрагентам (строка 150);

- оплата труда  и иные выплаты работникам  в денежной форме (строка 160);

- отчисления в государственные внебюджетные фонды;

- расчеты с  бюджетом по причитающимся к  уплате налогам и сборам, не  относящиеся к операциям по  инвестиционной или финансовой  деятельности (строка 180);

- краткосрочные  финансовые вложения;

- выплата процентов по кредитам, если только привлекаемые кредитные ресурсы не используются для долгосрочных инвестиций (строка 170);

- выплаченные  дивиденды (строка 170);

- прочие выплаты,  включая перечисления страховым  компаниям, выдачу средств подотчетным  лицам и др.

Одним из условий, позволяющих отнести те или иные операции по движению денежных средств к текущей деятельности, является невозможность их включения в инвестиционную или финансовую деятельность.

Чистые денежные средства от текущей деятельности - это разница между поступлениями от текущей деятельности и расходами на нее. Этот показатель является ключевым.

На основании  данных о величине и динамике этого  показателя в их сочетании с другой информацией могут быть сделаны  выводы относительно способности организации  создавать денежные средства в результате своей основной деятельности в размере и сроки, необходимые для расчетов по обязательствам и осуществления инвестиционной деятельности.