Автор: Пользователь скрыл имя, 09 Января 2012 в 15:52, курсовая работа
В хозяйственной деятельности экономических субъектов совершается значительное число сделок с различного рода имуществом, имущественными правами, выполнением работ и оказанием услуг, информацией, результатами интеллектуальной деятельности, нематериальными благами, объектами гражданских прав и т.п. С развитием рыночных отношений операции с ценными бумагами (финансовые вложения) получили массовое распространение наряду с операциями по реализации товаров (работ, услуг), кредитованием и другими.
Введение ……………………………………………………………………………...3
I. Теоретические основы ценных бумаг…………………………………………….5
1.1. Понятие и виды ценных бумаг………………………………………………….5
1.2. Основные правила и требования к ведению внутреннего учета……………..7
II. Бухгалтерский учет ценных бумаг в организации……………………………..12
2.1 Документальное оформление приобретения ценных бумаг и их
учет……………………………………………………………………………..12
2.2 Учет операций с акциями………………………………………………………14
2.3 Инвентаризация финансовых вложений………………………………………21
2.4. Отражение выручки от реализации ценных бумаг…………………………..22
2.5. Выбытие финансовых вложений……………………………………………...24
Заключение………………………………………………………………………….26
Список используемой литературы и нормативно-правовых актов……………....27
Пример. Профессиональным участником рынка ценных бумаг приобретены акции с целью получения дохода и количестве 100 шт. по цене 1000 руб. на общую сумму 100000 руб., а также акции для перепродажи в количестве 300 шт. по цене 900 руб. на общую сумму 270000 руб. При покупке акций, предназначенных для перепродажи, предприятие воспользовалось услугами посредника, стоимость которых составила 30000 руб. (в том числе НДС – 5000 руб.). Стоимость услуг депозитария, связанных с обслуживанием ценных бумаг, приобретенных для перепродажи, составила 6000 руб. (в том числе НДС – 1000 руб.). Допустим, что впоследствии акции в количестве 300 шт. были реализованы по цене 1100 руб. за 1 штуку на общую сумму 330000 руб. (1100руб. ´ 300 шт.). Выручка для целей налогообложения определяется по отгрузке.
В бухгалтерском учете предприятия следует сделать проводки:
Дт 58 Km 76 – 100000 руб. — оприходованы акции, приобретенные с целью получения дохода по ним, в сумме фактических затрат по их приобретению;
Дт 58 Km 76 – 270 000руб. — оприходованы акции, приобретенные для перепродажи, в сумме фактических затрат по их приобретению;
Дт 76 Km 51 – 30000 руб. — оплачены услуги посредника по приобретению акций для перепродажи;
Дт 76 Km 51 – 6000руб. — оплачены услуги депозитария;
Дт 26 Km 76 – 30000 руб. — услуги посредника с учетом НДС по приобретению акций для перепродажи отнесены на расходы;
Дт 26 Km 76 – 6000 руб. — услуги депозитария с учетом НДС по обслуживанию акций, приобретенных для перепродажи, отнесены на расходы;
Дт 76 Km 90 – 330000 руб. — отражена выручка от реализации акций;
Дт 90 Km 58 – 270000 руб. — списана покупная стоимость реализованных акций;
Дт 26 Km 68 – 600 руб. (330000 руб. - 270 000руб.) ´ 1%) — начислен налог на пользователей автодорог в бюджет;
Дт 90 Km 26 – 36600 руб. (30000 руб. + 6000 руб. + 600 руб.) - по окончании месяца произведено списание общехозяйственных расходов;
Дт
90 Km 99 – 23400 руб. (330000
руб. - 270 000руб. - 36 600руб.)
— отражен результат
от реализации акций.
2.5. Выбытие
финансовых вложений
Выбытие ценных бумаг имеет место в случаях погашения, продажи,
безвозмездной передачи, передачи в виде вклада в уставный (складочный)
капитал других организаций, передачи в счет вклада по договору простого
товарищества и пр. Моментом выбытия финансовых вложений является дата единовременного прекращения действия условий принятия их к бухгалтерскому учету, определенных п.2 ПБУ 19/02 (п.25 ПБУ 19/02).
Выбытие финансовых вложений в виде ценных бумаг отражается с
использованием счета 91 "Прочие доходы и расходы". Операция отражается по дате передачи ценной бумаги, указанной в акте-приемке передачи (выписке по счету Депо). Движение ценных бумаг не подлежит обложению НДС (пп.12 п.2 ст.149 НК РФ).
Способ, которым рассчитывают стоимость выбывающих вложений, будет зависеть от того, определяют ли по данному вложению текущую рыночную стоимость.
Если вложения регулярно переоцениваются, например, акции исходя из
биржевых котировок, то списываются такие бумаги по их последней оценке.
Для тех же активов, по которым не определяется текущая рыночная
стоимость, пункт 26 ПБУ 19/02 предусматривает несколько способов списания:
учета финансовых вложений;
Применение одного из указанных способов по группе (виду) ценных
бумаг производится исходя из допущения последовательности
применения учетной политики – в течение года по каждой группе финансовых вложений надо применять один способ оценки.
Ценные
бумаги могут оцениваться организацией
при выбытии по средней первоначальной
стоимости, которая определяется
по каждому виду ценных бумаг
как частное от деления первоначальной
стоимости вида ценных бумаг
на их количество, складывающихся
соответственно из первоначальной
стоимости и количества остатка на начало
месяца и поступивших ценных бумаг
в течение данного месяца.
В настоящее время в нашей стране всё большее развитие получает рынок ценных бумаг. Практически все субъекты экономических отношений, ведущие бухгалтерский учет непосредственно сталкиваются с учётом операций с ценными бумагами.
Сегодня перед российским рынком ценных бумаг стоит ряд проблем, быстрое и эффективное решение которых послужит толчком к его дальнейшему развитию.
Это такие задачи, как:
В данной работе были показаны основные проводки по основным операциям с ценными бумагами, которые периодически приходится отражать на счетах бухгалтерского учёта как субъектам экономических отношений, специализирующихся на операциях с ценными бумагами, так и прочим предприятиям и организациям.
С
совершенствованием обращения ценных
бумаг всех видов должна и совершенствоваться
и система их учета на предприятиях.
Список используемой литературы и нормативно-правовых актов.
Нормативно-правовые акты.
Используемая литература.