Способы ведения внутреннего учета, отобранные предприятием при формировании учетной политики, применяются с первого января года, следующего за годом издания соответствующего приказа. При этом они применяются всеми структурными подразделениями, компании (включая выделенные на отдельный баланс), независимо от их места нахождения.

      Изменения во внутренней учетной политике компании могут иметь место в случаях  реорганизации компании, смены собственника, изменений законодательства РФ или  в системе нормативного регулирования внутреннего учета в РФ, разработке новых способов внутреннего учета, изменения учетной политики, в соответствии с которой компания ведет бухгалтерский учет.

      Изменение во внутренней учетной политике должно быть обоснованным и оформляется  приказом руководителя компании.

      Последствия изменений внутренней учетной политики, не связанные с изменением законодательства, должны быть оценены в стоимостном  и натуральном выражении. Оценка последствий изменений внутренней учетной политики производится на основании выверенных компанией данных на дату (первое число месяца), с которой применяются измененные способы ведения внутреннего учета.

      Компания  должна раскрывать избранные при  формировании внутренней учетной политики способы ведения внутреннего  учета, существенно влияющие на оценку и принятие решения пользователями внутренней отчетности, без знания о применении которых невозможна достоверная оценка имущественного и финансового состояния, денежного оборота, оборота ценных бумаг и вложений, результатов деятельности компании.

      К способам ведения внутреннего учета, принятым при формировании внутренней учетной политики компании и подлежащим раскрытию в составе отчетности, относятся способы:

• отражения операций по приобретению и отчуждению ценных бумаг и вложений на счетах их учета (по дате заключения сделки или по дате перехода прав по бумагам и вложениям при условии отражения факта заключения сделки на счетах расчетов);
• оценки стоимости приобретенных ценных бумаг (по цене сделки, или по фактически произведенным затратам на приобретение ценных бумаг и вложений, или в соответствии с учетной политикой бухгалтерии);
• отражения вложений в ценные бумаги (с переоценкой или без переоценки);
• оценки себестоимости реализованных и выбывших ценных бумаг, т.е. списанных со счетов их учета. Компании, производящие переоценку вложений в ценные бумаги, используют только метод средней себестоимости;
• другие способы, отвечающие требованиям «существенности».

      Существенные  способы ведения внутреннего  учета подлежат раскрытию в пояснительной  записке, входящей в состав отчетности, предоставляемой НАУФОР. Пояснительная записка может не предоставляться, если во внутренней учетной политике не произошли изменения со времени предоставления предыдущей отчетности.

Планы счетов внутреннего учета.

 

      Для обеспечения своевременного и правильного учета и отчетности по операциям с ценными бумагами компания ведет счета внутреннего учета движения денежных средств, ценных бумаг и вложений. Счета предназначены для группировки и текущего учета однородных операций, связанных с профессиональной деятельностью компании.

      В правилах ведения внутреннего учета  определяются основные принципы, на базе которых разрабатывают или выбирают план счетов учета движения активов  в денежном выражении (далее по тексту - план счетов учета денежных средств) и план счетов учета движения ценных бумаг и вложений в натуральном выражении (далее по тексту - план счетов учета ценных бумаг).

      Счета внутреннего учета используются только в рамках бэк-офис. Бэк-офис разрабатывает  и вносит необходимые дополнения во внутренний план счетов с соблюдением основных правил учета и устанавливает корреспонденцию между счетами внутреннего учета. Счета внутреннего учета должны удовлетворять требованию корректного отражения сути операций с ценными бумагами и вложениями. Нумерация открываемых счетов внутреннего учета и их названия определяются компанией самостоятельно.

      Правила и процедуры синтетического и  аналитического учета по счетам определяются компанией на базе общепринятых принципов  бухгалтерского учета, рекомендаций НАУФОР и ФКЦБ России с учетом специфических потребностей компании.

 

II. Бухгалтерский учет ценных бумаг в организации

2.1. Документальное оформление приобретения ценных бумаг и их учет 

      Основанием  для принятия ценных бумаг к бухгалтерскому учету является:

      • по документарным ценным бумагам  — договор на приобретение ценной бумаги, акт приема-передачи ценной бумаги;

      • по бездокументарным ценным бумагам  — выписка со счета "Депо";

      • при приобретении права требования — договор, акт уступки права  требования, прочие документы.

Все ценные бумаги, хранящиеся в организации (облигации  государственного сберегательного  займа, облигации внутреннего валютного  займа, векселя, акции, облигации), должны быть описаны в Книге учета  ценных бумаг.

      Книга учета ценных бумаг должна быть прошнурована, скреплена печатью организации и подписями руководителя и главного бухгалтера, страницы пронумерованы.

      Исправления в Книгу учета ценных бумаг  могут вноситься лишь с разрешения руководителя и главного бухгалтера с указанием даты внесения исправлений.

      В случае ведения Книги учета ценных бумаг с помощью средств вычислительной техники результатная информация может  формироваться в виде выходного  документа на машиночитаемых носителях. Распечатка информации с машиночитаемых носителей осуществляется по мере необходимости или требованию органов, осуществляющих контроль в соответствии с законодательством Российской Федерации, суда и прокуратуры, но не реже одного раза в год.

      В соответствии с Федеральным законом  от 21.11.96 г. № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" ответственность за организацию хранения Книги учета ценных бумаг несет руководитель организации.

      Предприятия и организации могут осуществлять свои финансовые вложения в следующие  основные активы:

      • государственные ценные бумаги;

      • акции и облигации как обращающиеся, так и не обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг;

      • векселя;

      • права требования и прочие производные  ценные бумаги и вложения.

      При отражении в бухгалтерском учете  операций по приобретению ценных бумаг  так же, как и у предприятий, не являющихся профессиональными участниками РЦБ, используются счет 58 "Финансовые вложения".

      Под фактическими затратами на приобретение ценных бумаг у профессиональных участников РЦБ в соответствии с  п. 23 Положения по ведению бухгалтерского учета и п. 3.2 Правил понимаются:

      • суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;

      • суммы, уплачиваемые специализированным организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные  с приобретением ценных бумаг;

      • вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, с участием которых приобретены ценные бумаги;

      • расходы по уплате процентов по заемным  средствам, используемым на приобретение ценных бумаг до принятия их к бухгалтерскому учету;

      • иные расходы, непосредственно связанные с приобретением ценных бумаг

      Пример. В сентябре 2000 года предприятия приобрело 50 акций акционерного общества по цене 1000 руб. за акцию на общую сумму 50000 руб. Указанные акции приобретены с целью дальнейшей перепродажи. В бухгалтерском учете данные операции должны быть отражены следующим образом:

      Дт 58 Km 76 – 50000 руб. (50 шт. ´ 1000 руб.) — приобретены акции для дальнейшей перепродажи,

      Дт 76 Km 51 – 50000 руб. — оплачено продавцу за приобретенные акции.

2.2 Учет операций с акциями

 

      Цикл  жизни ценных бумаг состоит из следующих фаз:

• конструирование нового выпуска ценных бумаг;
• первичное размещение ценных бумаг (первичная эмиссия);
• обращение (купля-продажа) ценных бумаг;
• погашение (выкуп) долговых (облигаций и др.) ценных бумаг.

      Рассмотрим  процедуру эмиссии корпоративных ценных бумаг, т.е. их первоначального размещения на рынке ценных бумаг или поступления (выхода) в обращение.

      Эмиссия ценных бумаг — выпуск в обращение  акций, облигаций и других финансовых инструментов, осуществляемый акционерными обществами в процессе их учреждения, а также при увеличении их уставного капитала или привлечении дополнительных финансовых ресурсов.

      Первичная эмиссия ценных бумаг, это - продажа ценных бумаг эмитентами их первым владельцам - инвесторам.

      Процедура эмиссии ценных бумаг акционерными обществами регламентируется:

• Федеральным законом Российской Федерации «Об акционерных обществах», принятым Государственной Думой 24 ноября 1995 г.;
• Федеральным законом Российской Федерации «О рынке ценных бумаг», принятым Государственной Думой 20 марта 1996 г.;
• Инструкцией Министерства финансов РФ от 3 марта 1992 г. №2 «О правилах выпуска и регистрации ценных бумаг на территории Российской Федерации».

      Первичная эмиссия ценных бумаг осуществляется при учреждении акционерного общества и при увеличении размеров его уставного капитала (фонда) путем выпуска акций.

      Первичная эмиссия ценных бумаг осуществляется в форме:

• открытого (публичного) размещения ценных бумаг среди потенциально неограниченного круга инвесторов с публичным объявлением о выпуске ценных бумаг, проведением рекламной кампании и регистрацией проспекта эмиссии;
• закрытого (частного) размещения — без публичного объявления, без проведения рекламной кампании, публикации и регистрации проспекта эмиссии среди заранее известного ограниченного круга инвесторов (до 500 включительно), или на сумму не более 50 тыс. минимальных размеров оплаты труда (МРОТ).

      В случае, если круг инвесторов ценных бумаг  одного вида, выпущенных ранее в  форме закрытого (частного) размещения, предполагается расширить сверх 500 инвесторов либо в случае дополнительного выпуска ценных бумаг того же вида, при котором их общий объем превысит 50 тыс. МРОТ, эмитент, инвестиционные институты, производящие по соглашению с эмитентом продажу его ценных бумаг, обязаны зарегистрировать и опубликовать проспект эмиссии в том же порядке, который предусмотрен для открытого (публичного) размещения ценных бумаг.

      В момент учреждения акционерного общества первичная эмиссия акций осуществляется только в форме закрытого (частного) размещения.

      В соответствии с действующим законодательством  эмиссия ценных бумаг подлежит государственной  регистрации. Большое значение для  понимания сущности эмиссии ценных бумаг как механизма формирования капитала и привлечения финансовых ресурсов на денежном рынке имеет анализ достоинств и недостатков выпуска акций в открытую продажу.

      К достоинствам публичного размещения акций  можно отнести:

• возможность повысить ликвидность ценных бумаг компании. Держатели публично обращающихся акций встречаются с меньшими трудностями при их продаже, чем учредители закрытого акционерного общества при выходе из него;
• более широкое привлечение новых денежных ресурсов. Возможности закрытого акционерного общества в заимствовании средств на денежном рынке и привлечении капиталов своих участников, как правило, ограничены. Публичное размещение акций дает большие возможности для финансирования крупных проектов;
• использование рыночной оценки стоимости активов компаний.