Учет денежных средств

    Следует различать текущие валютные операции и валютные операции, связанные с движением капитала. Текущие валютные операции (не требуют контроля):

1. переводы в РФ и из РФ иностранной валюты для осуществления расчетов без отсрочки платежа по экспорту и импорту товаров, работ и услуг, а также для осуществления расчетов, связанных с кредитованием экспортно-импортных операций на срок не более 180 дней;
2. получение и предоставление финансовых кредитов на срок не более 180 дней;
3. переводы неторгового характера в РФ и из РФ, включая переводы сумм заработной платы, пенсии, алиментов, наследства, а также другие аналогичные операции.

    Валютные  операции связанные с движением  капитала для этих операций требуется  лицензия Центрального банка РФ:

1. прямые инвестиции, то есть вложения в уставный капитал предприятия с целью извлечения дохода и получения прав на участие в управлении предприятием;
2. портфельные инвестиции, то есть приобретение ценных бумаг;
3. предоставление и получение отсрочки платежа на срок более 180 дней по экспорту и импорту товаров, работ и услуг;
4. предоставление и получение финансовых кредитов на срок более 180 дней;
5. все иные валютные операции, не являющиеся текущими валютными операциями.

    Законом установлено, что ввоз и пересылка  иностранной валюты могут осуществляться без каких-либо ограничений при  соблюдении таможенных правил. Эта норма распространяется как на резидентов так и на нерезидентов.

    Для учета движения средств в иностранной  валюте в плане счетов предусмотрен счет 52 " Валютный счет ". Учет инвалюты отражается в двух оценках: в валюте иностранного государства и в валюте РФ (национальной).

2. Нормативное регулирование учета денежных средств.

    Ведение учета денежных средств осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны к применению (Закон "О бухгалтерском учете", положения по бухгалтерскому учету), другие носят рекомендательный характер (План счетов, методические указания).

    Основные  нормативные документы учета  денежных средств:

1. Федеральный Закон от 21.11.96 № 129-ФЗ  (ред. от 30.06.2003г.) " О бухгалтерском учете". Определяет правовые основы бухгалтерского учета, его содержание, принципы, организацию, основные направления бухгалтерской деятельности.
2. Закон РФ " О валютном регулировании и валютном контроле " от 9 октября 1992 года №3615-1. Регулирует осуществление операций по валютному счету.
3. План счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности и инструкция по его применению, утв. Приказ Министерства финансов  РФ от 31.10.2000 г. №94н (в ред. от 07.05.2003 г.). На основе плана счетов бухгалтерского учета организация утверждает рабочий план счетов бухгалтерского учета.
4. Приказ Министерства финансов РФ от 09.12.98 № 60н (в ред. от 30.12.99 г.) " Об утверждении положения по бухгалтерскому учету " Учетная политика организации" ПБУ 1/98". В нем изложены основные принципы учета, ориентированные на международные принципы (непрерывности деятельности организации, осмотрительности, последовательности применения учетной политики и другие).
5. Указание Центрального банка РФ от 14.11.2001 №1050-у "Об установлении предельного размера расчета наличными деньгами в РФ между юридическими лицами по одной сделке". Устанавливает предельный размер расчетов.
6. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Министерства финансов РФ от 13 июня 1995 г. № 49. Регулирует правильное ведение инвентаризации.
7. Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, утв. Решением Совета директоров Банка России от 22.09.93 г. № 40. Регулирует правильное ведение кассовых операций.

    Эти документы универсальны, они определяют общие правила организации и ведения бухгалтерского учета и распространяются на все предприятия и организации, являющиеся юридическими лицами, независимо от подчиненности, форм собственности и видов деятельности, поэтому их следует рассматривать как нормативы. 
 
 
 
 
 
 
 

2. Организация учета в кассе  и на специальных  счетах.
1.   Порядок ведения кассовых операций.

    Кассовыми операциями называют хозяйственные  операции, связанные с получением и расходованием наличных денег  непосредственно из кассы предприятия.

    При ведении кассовых операций предприятие  должно руководствоваться "Порядком ведения кассовых операций в РФ", утвержденным решением Центрального банка РФ от 22 сентября 1993 г. № 40 и сообщенным письмом Банка России от 4 октября 1993 года № 18 (ред. 26.02.96)

    Данный  нормативный документ предусматривает:

• наличие специально оборудованного помещения кассы, оснащенного охранной сигнализацией;
• ведение кассовой книги и других кассовых документов установленной формы;
• прием наличных денег организациями при осуществлении расчетов с населением производится с обязательным применением контрольно-кассовых машин (Правительством РФ утвержден перечень отдельных категорий организаций, которые в силу специфики своей деятельности либо местонахождения могут осуществлять денежные расчеты с населением без применения контрольно-кассовых машин);
• хранение свободных денежных средств в учреждениях банков;
• расходование наличных денег, полученных из банков, строго на цели, указанные в чеке;
• хранение наличных денег в кассе в пределах лимитов, установленных обслуживающим банком после согласования с руководством организации.

      Исключения составляют денежные  средства, взятые в банке для  выплаты заработной платы, пособий  по социальному страхованию и  стипендий. Денежные средства, предназначенные на эти цели, могут храниться в кассе организации в течение трех рабочих дней, включая получения денег в банке.

    Касса - это структурное подразделение  предприятия, предназначенное для  приема, хранения и выдачи наличных денежных средств. В кассе предприятия могут храниться не только наличные денежные средства, но и денежные документы, и бланки строгой отчетности.

    Для ведения кассовых операций в штате  предприятия предусмотрена должность  кассира, который несет материальную ответственность за сохранность всех принимаемых им ценностей.

    После издания приказа о назначении кассира руководитель предприятия  обязан ознакомить его с правилами  ведения кассовых операций и заключить  с ним договор о полной материальной ответственности (Приложение 2).

    Кассир  не может передоверить, кому бы то ни было выполнение своих обязанностей. При необходимости временной замены обязанности кассира возлагаются на другого работника, с которым, заключают договор о полной материальной ответственности. В случае внезапного оставления кассиром работы (болезни) находящиеся у него под отчетам ценности передают другому кассиру в присутствии инвентаризационной комиссии с обязательным составлением акта, (форма инв-15).

    Кассир  согласно законодательства о материальной ответственности рабочих  и служащих несет полную материальную ответственность за сохранность всех принятых им ценностей и за ущерб, причиненный предприятию как в результате умышленных действий, так и в результате небрежного или недобросовестного отношения к своим обязанностям.

    Каждая организация обязана обеспечить сохранность денег как в помещении кассы, так и при доставке их из банка или при сдаче в банк. Администрация несет ответственность, если по ее вине не были созданы условия, обеспечивающие сохранность денежных средств при их хранении и транспортировке.

    Ограничения хранения наличных денежных средств.

    Лимит остатка наличных денег в кассе  устанавливается учреждениями банков ежегодно по всем предприятиям имеющим  кассу и осуществляющим налично-денежные расчеты.

    Для установления лимита остатка наличных денег в кассе предприятие представляет в учреждение банка, осуществляющего расчетно-кассовое обслуживание, расчет по установленной форме. По предприятию, в состав которого входят подразделения, не имеющие самостоятельного баланса и счетов в учреждениях банков, устанавливается единый лимит остатка кассы с учетом этих структурных подразделений.

    При наличии у предприятия нескольких счетов в различных учреждениях  банков предприятие, по своему усмотрению, обращается в одно из учреждение банков с расчетом на установление лимита остатка наличных денег в кассе. После установления лимита остатка кассы в одном из учреждении банка предприятие должно направить уведомления об установленном ему лимите остатка кассы в другие учреждения банков, в которых открыты ему соответствующие счета. Предприятия, которые не предоставили расчет на установление лимита остатка наличных в кассе ни в одно из учреждение банка, лимит остатка кассы считается нулевым, а не сданное предприятием в учреждения банков денежная наличность - сверхлимитной.

    Лимит остатка кассы может пересматриваться в течении года в установленном порядке по обоснованной просьбе предприятия ( в случае изменения объемов кассовых оборотов, в условии сдачи выручки и других ), а также в соответствии с договором банковского счета.

    Суть  лимитирования хранения денежных средств  состоит в том, что остаток денег в кассе на конец дня (конечное сальдо по счету № 50 "касса" за день ) не должен превышать установленного лимита остатка. Оборот же по счету №50 за день могут превышать установленный лимит.

    Не  использованные в трехдневный срок наличные денежные средства, полученные в банке на оплату труда, а также вся денежная наличность, превышающая лимит хранения наличных денег, подлежит сдачи в обслуживающие учреждения банков.

    Сдача сверхлимитных денежных средств  может производиться:

• непосредственно в кассу  учреждения банка;
• предприятия Государственного комитета РФ по связи и информатизации ( Госкомсвязи  ) для перевода на соответствующие счета в банках;
• на договорных условиях через инкассаторские службы учреждений банков или специализированные службы, имеющие лицензии Центрального банка РФ на осуществление соответствующих операций по инкассации денежных средств.

    Порядок и сроки сдачи наличных денег  устанавливаются учреждениями банков каждому предприятию по согласованию с их руководителем исходя из необходимости ускорения оборачиваемости денег и своевременного поступления их в кассы в дни работы учреждений банков. При  этом устанавливаются следующие сроки сдачи предприятиями наличных денежных средств:

• для предприятий, расположенных в населенном пункте, где имеется учреждения банков - ежедневно в день поступления наличных денег в кассы предприятий;
• для предприятий, которые в силу специфики своей деятельности и режима работы, а также при отсутствии вечерней инкассации или вечерней кассы учреждения банка не могут ежедневно в конце рабочего дня сдавать наличные денежные средства в учреждения банков - на следующий день;
• для предприятий, расположенных в населенных пунктах, где нет учреждений банков, а также находящихся от них на отдаленном расстоянии - один раз в несколько дней.

    Наличные  деньги, принятые от физических лиц  в уплату налогов, страховых и других сборов, сдаются непосредственно в учреждения банков. В отдельных случаях предприятия имеют право хранить в своих кассах и сверхлимитные денежные средства. В таких случаях предприятиям необходимо соблюдать следующие условия:

• данные сверхлимитные средства должны быть предназначены для оплаты труда, выплаты пособий по социальному страхованию и стипендии;
• срок наличия сверхлимитных средств в кассе не должен превышать 3 рабочих дней, включая день получения денег в банке ( для предприятий, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях - до 5 дней):

    указанные сверхлимитные остатки должны быть получены в обслуживающем предприятие банковском учреждении, а не накоплены за счет выручки, поступающей в его кассу.

    Таким образом, для правильного определения  потребности предприятия в наличных денежных средствах с учетом установленного ему лимита, сумма, подлежащая снятию с расчетного счета, определяется по формуле:

    П = ОР + Л - ОП - О

    где П - потребность; ОР - ожидаемый расход; Л - лимит хранения денежных средств; ОП - ожидаемый приход наличных денежных средств в кассу предприятия за счет выручки от реализации других операций; О - остаток наличных денежных средств в кассе на дату определения потребности.

    Если  предприятием исчерпан остаток наличных денежных средств в пределах лимита, согласно Указа Президента РФ от 18 августа 1996 г №1212 предприятия имеют право на получение наличных денежных средств в размере необходимом на оплату труда, хозяйственные нужды и командировочные расходы.

Предельный  размер расчетов наличных денежных средств.

    В соответствии с указанием Центрального банка РФ от 14.11.2001 г. № 1050-У " Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в РФ между юридическими лицами по одной сделке " предельный размер расчетов наличными деньгами между юридическими лицами по одной сделке составляет 60 000 рублей.

    В письме Министерства по налогам и  сборам и Центрального банка РФ от 01,02 июля 2002 года № 24-2-02/252, № 85-Т разъясняется, что предельный размер расчетов наличными  деньгами относится к расчетам в  рамках одного договора, заключенного между юридическими лицами. Расчет наличными деньгами, осуществляемый между юридическими лицами по одному или нескольким денежным документам по одному договору, не могут превышать предельный размер расчетов наличными деньгами.

    За  нарушение предельного размера  расчетов наличными деньгами плательщик может быть привлечен к административной ответственности по статье 15.1 КоАП РФ с наложением штрафа на должностных лиц в сумме от 40 до 50 МРОТ; на юридических лиц от 400 до 500 МРОТ.