Учет денежных средств

 Учёт  валютных операций ведется на счете 52 «Валютный счет». Порядок учета операций по счету «Валютные счета» такой же, что и по счету «Расчетные счета»: основанием для записей по счету является выписка банка.

 К счету  52 могут быть открыты субсчета:

 

52-1 «Текущий валютный счёт»;

52-2 «Валютный  счет за рубежом»;

52-3 «Транзитный  валютный счёт». 

 

Транзитный  валютный счет предназначен для зачисления валютной выручки, ее продаже на внутреннем рынке и оплаты накладных расходов.

 

Операции  по транзитному валютному счету:

 

Дт 52-3 Кт 62 - Зачисление экспортной выручки, за реализованную  продукцию от иностранных покупателей 

Дт 52-3 Кт 62 - Зачисление авансов от иностранных  покупателей 

Дт  52-3 Кт 66, 67 - Зачисление кредитов и займов от иностранных банков и партнеров 

Дт  52-3 Кт 91 - Поступление дивидендов и процентов  от участия в иностранных предприятиях или по иностранным ценным бумагам 

Дт  52-3(91) Кт 91(52-3) - Положительная (отрицательная) курсовая разница 

Дт  52-3 Кт 75 - Погашение задолженности по вкладам  иностранного учредителя в уставный капитал 

Дт 76 Кт 52-3 - Перечисление средств разным дебиторам  и кредиторам

Дт 52-1 Кт 52-3 - Зачисление на валютный счет оставшейся после продажи части валютных средств (см. 12 стр. 579).

 

 Операции  по текущему валютному счету:

 

Дт  52-1 Кт 66, 67 - Поступление валютных кредитов от российских банков

Дт  52-1(91) Кт 91(52-1) - Положительная (отрицательная) курсовая разница 

 Дт 60 Кт 52-1 - Погашение задолженности перед  иностранными поставщиками 

 Дт 60 Кт 52-1 - Перечислены авансы иностранным  поставщикам 

Дт  68 Кт 52-1 - Перечисление задолженности бюджету  в валюте

Дт  20,26, 44 Кт 52-1  - Оплата услуг банка 

Дт  75-2 Кт 52-1  - Перечисление дивидендов учредителям  нерезидентам

Дт  66, 67 Кт 52-1 – Погашение кредитов банка  и займов (см. 12 стр. 582).

 

 Продажа  валюты:

Дт  57 Кт 52-1 - Списание валюты банком с расчетного счета для продажи 

 Дт 76 Кт 57 - Списание проданной валюты по  курсу ЦБ РФ на день продажи 

 Дт 51 Кт 76 - Зачисление рублевого эквивалента  проданной валюты 

 Дт 76 (91) Кт 80 (91) - Прибыль (убыток) от продажи  валюты  (см. 12 стр. 590)

 

 

 Покупка  валюты:

 

 Дт 76 Кт 51 - Перечисление средств для покупки валюты

 Дт 52-1 Кт 76 - Зачисление приобретенной валюты  по курсу на день зачисления 

 Дт 91 (76) Кт 76 (91) - Сумма превышения (не превышения) курса покупки над курсом ЦБ  РФ в день приобретения валюты  (см. 12 стр. 591)

 

Учет валютных операций осуществляется в соответствии с положением по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств организации, стоимость которых  выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2000), утв. приказом Минфина России от 10.01.2000 № 2н (9).

 

Аналитический учет операций отражают в конкретной иностранной валюте и в российских рублях по курсу, устанавливаемому Центральным  банком Российской Федерации.

 

Учет денежных средств на специальных счетах в  банках.

 
Наличие и движение денежных средств  в отечественной валюте, находящихся  в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме  векселей), на текущих, особых и иных специальных транзитных счетах учитывается на счете 55 «Специальные счета в банках».

 
На счете 55 «Специальные счета в  банках» также учитывается движение средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению (см. 12 стр. 702).

В зависимости  от вида учитываемых денежных средств к счету 55 «Специальные счета в банках» могут быть открыты субсчета: 
55-1 « Аккредитивы»; 
55-2 «Чековые книжки»; 
55-3 «Депозитные счета»;

 
На субсчете 55-1 «Аккредитивы» учитывается  движение средств, находящихся в  аккредитивах. Расчеты по аккредитивам относятся к безналичной форме расчетов, и их порядок регламентируется Положением Банка России о безналичных расчетах.

 
Зачисление денежных средств в  аккредитивы:

Дт 55-1 Кт 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и других аналогичных счетов. 
После использования аккредитивов, они списываются:

Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Кт 55-1. 
Неиспользованные средства в аккредитивах восстанавливаются банком на тот счет, с которого они были перечислены. Восстановление средств:

Дт 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» Кт 55-1. 
Организация должна вести аналитический учет по субсчету 55-1 «Аккредитивы» по каждому выставленному аккредитиву (см. 12 стр. 723).

 
На субсчете 55-2 «Чековые книжки»  учитывается движение средств, находящихся  в чековых книжках. Расчеты чеками относятся к безналичной форме  расчетов, и их порядок регламентируется Положением банка России о безналичных  расчетах.

 

При выдаче организации чековых книжек производится депонирование средств:

Дт 55-2 Кт 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и других аналогичных счетов. Суммы по полученным в банке чековым книжкам списываются по мере оплаты выданных организацией чеков, т.е. в суммах погашения банком предъявленных ей чеков (согласно выпискам банков). 
Списание указанных сумм:

Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др. Кт 55-2. Суммы по чекам, выданным, но не оплаченным банком (не предъявленным к оплате), остаются на счете 55-2. Сальдо по субсчету 55-2 «Чековые книжки» должно соответствовать сальдо по выписке банка. 
Суммы по возвращенным в банк неиспользованным чекам:

Дт 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» Кт 55-2. 
Аналитический учет по субсчету 55-2 «Чековые книжки» ведется по каждой полученной чековой книжке (см. 12 стр. 729). 
На субсчете 55-3 «Депозитные счета» учитывается движение средств, вложенных организацией в банковские и другие вклады. 
Перечисление денежных средств во вклады отражается организацией:

Дт 55-3 Кт 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные  счета». При возврате банком сумм вкладов  в бухгалтерском учете организации  производятся обратные записи. 
Организация должна вести аналитический учет по субсчету 55-3 «Депозитные счета» по каждому вкладу. 
На отдельных субсчетах, открываемых к счету 55 «Специальные счета в банках», учитывается движение обособленно хранящихся в банке средств целевого финансирования. В частности, на них должны учитываться поступившие в организацию бюджетные средства на финансирование капитальных вложений, аккумулируемые и расходуемые организацией с отдельного счета, и т.д. (см. 12 стр. 735).

1.3.6. Переводы в пути

 
Обобщение информации о движении денежных средств  на расчетных счетах организации  осуществляется в разрезе ее основной, инвестиционной и финансовой деятельности, что обусловлено необходимостью составления отчета о движении денежных средств. 
 
Иногда в предпринимательской деятельности организации возникает разрыв во времени между зачислением денег на расчетный счет в учреждении банка и списанием их из кассы, для отражения в бухгалтерском учете вводится понятие переводов в пути (см. 20 стр. 507). 
 
«Переводы в пути - денежные средства, сданные в кассы кредитных организаций или почтовых отделений с целью их зачисления на расчетные счета организации, но еще не поступившие по назначению» (20 стр. 505).  
 
Переводы в пути включают: денежные средства, сданные организацией в кассу почтового отделения или сберегательную кассу для зачисления на расчетные счета, если перевод денег осуществляется более одного дня; денежные средства, которые перечисляются организацией с одного ее расчетного счета на другой, отмеченная операция совершается более одного дня; денежные средства, сданные в вечернюю кассу банка или инкассаторам для зачисления на расчетный счет, а фактическое поступление денежных средств происходит только на следующий день; денежные средства, используемые организацией на приобретение банковских карт, если расчетный счет организации находится в одном банке, а «Карточный счет» - в другом и перевод средств занимает более одного дня (см. 20 стр. 510). 
 
Учет переводов в пути ведется на активном счете 57 «Переводы в пути», по дебету которого фиксируются суммы переводов денежных средств, не поступивших на расчетный и другие счета, по кредиту - списание сумм переводов денежных средств в связи с их зачислением на расчетные счета организации. 
Основанием для отражения переводов в пути являются копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам банка, квитанции учреждений банка и почтовых отделений, выписки с расчетных и валютных счетов организации, квитанции банков о приеме наличных средств и др. 
Счет 57 «Переводы в пути» используется и в случаях инкассации выручки от продажи товаров, сдаваемой в последние дни месяца, зачисление  которой,  как  правило,  происходит  в  первые  числа месяца,   следующего   за   отчетным.   В   этих   случаях   при   сдаче выручки на основании копии сопроводительной ведомости на сдачу выручки инкассаторам банка делается бухгалтерская запись: 
Дт 57 Кт 50 «Касса» 
Только по мере получения выписки с расчетного счета банка, подтверждающей конкретную дату зачисления денежных средств на   расчетный   счет,   организация   имеет   право   отразить   факт движения денежных средств: 
Дт 51 «Расчетные счета», Кт 57. 
Информация по данному счету обобщается в разрезе корреспондирующих счетов итогами по однородным операциям в ведомости движения переводов в пути. Данные этой ведомости используются для составления сводной ведомости по счетам синтетического учета и бухгалтерской отчетности организации.

 

 

1.4 Сравнение МСФО 7 с ПБУ 23/2011

 

В 2011 году были опубликованы два документа, регулирующие правила составления отчётов о движении денежных средств: ПБУ 23/2011 «Отчёт о движении денежных средств» (Приказ Минфина РФ от 02.02.2011 № 11н) и официальный перевод на русский язык Международного стандарта финансовой отчётности (IAS) 7 «Отчёт о движении денежных средств» (Приказ Минфина РФ от 25.11.2011 № 160н).

 

Согласно  МСФО 7 к денежным средствам относятся:

• наличные средства в кассе,
• на счетах в банках,
• депозиты до востребования,
• денежные эквиваленты (краткосрочные высоколиквидные, подверженные незначительному риску финансовые вложения).

Однако к денежным средствам не относятся средства недоступные для использования, например, на счетах неплатежеспособных банков.

 

Согласно  ПБУ 23/2011 к денежным средствам относятся:

• Наличные деньги в кассе (в том числе денежные документы),
• Денежные средства на расчетном счете в банке,
• Денежные средства на валютном счете в банке,
• Денежные средства на специальных счетах в банке,
• Переводы в Пути (18).

 

МСФО 7 требует представления отчёта о движении денежных средств от всех предприятий, поскольку независимо от характера деятельности предприятия и независимо от того, могут ли денежные средства рассматриваться как продукт деятельности предприятия (например, в случае финансовых институтов), пользователям финансовой отчётности предприятия интересно знать, как предприятие генерирует и использует денежные средства.

ПБУ 23/2011 ограничивает требование об обязательности составления отчёта о движении денежных средств случаями, когда публикация данного отчёта предусмотрена законодательством РФ.

ПБУ 23/2011 не применяется:

– при составлении отчётности организации для внутренних целей,

– отчётности, составляемой для государственного статистического  наблюдения,

– отчётной информации, представляемой кредитной организации в соответствии с её требованиями,

– отчётной информации для  иных специальных целей, если в правилах составления такой отчётности и  информации не предусматривается применение настоящего Положения.

 

МСФО 7 и ПБУ 23/2011 должны представлять потоки денежных средств и их эквивалентов за отчетный период с подразделением и группировкой потоков от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности.

 

Операционная  деятельность приносит компании основную выручку и основные потоки денежных средств. К операционной относится также любая прочая деятельность организации, не относящаяся к инвестиционной или финансовой деятельности.

 

Инвестиционная  деятельность - это приобретение и реализация долгосрочных активов (основного капитала) и финансовых вложений, не относящихся к эквивалентам денежных средств. К ней относятся денежные платежи за приобретаемое имущество (основные средства), нематериальные активы и другие долгосрочные активы (кроме ценных бумаг, приобретенных в коммерческих целях), а также авансовые денежные платежи и кредиты по срочным контрактам; денежные поступления от продажи объектов, перечисленных выше.

 

Финансовая  деятельность -  совокупность операций, приводящих к изменениям в размерах и структуре собственного и заемного капитала, за исключением текущей кредиторской задолженности.

 

Отчет о движении денежных средств можно составить  двумя способами:  прямым и косвенным.

Косвенный метод составления отчета о движении денежных средств.

В него включаются поступления денежных средств, полученные в результате расчетов из отчетного  баланса, отчета о прибылях и убытках.

Только некоторые  потоки денежных средств показываются по фактическому объему: амортизационные  отчисления; поступления от реализации собственных акций, облигаций; получение  и выплата дивиденда; получение  и погашение кредитов и займов; капитальные вложения в основные фонды; нематериальные активы; финансовые вложения; прирост оборотных средств; реализация основных средств, нематериальных активов, ценных бумаг (см. 16).

В отчете, составленном по косвенному методу, концентрируется  информация о финансовых ресурсах организации, отражаются показатели, содержащиеся в смете доходов и расходов и поступающие в ее распоряжение после оплаты факторов производства для совершения нового цикла воспроизводства.

Прямой метод  составления отчета.

Поступления денежных средств от покупателей  и заказчиков отражаются в отчете о движении денежных средств, составленном прямым методом, полностью в суммах, поступивших в кассу, на расчетный, валютный и иные счета в банках.

Денежные  средства, выплаченные поставщикам, подрядчикам, персоналу компании из кассы, а также с расчетного и  иных счетов в банках, отражаются в  суммах, реально оплаченных наличными  деньгами и путем денежных перечислений (см. 16).  

В отличие  от отчета, составленного косвенным  методом, мы не найдем важных показателей, характеризующих источники финансирования - чистой прибыли и амортизационных  отчислений, изменений в оборотных  средствах, в том числе образуемых за счет капитала.