Учет денежных средств

Денежные  средства организаций находятся  в кассе в виде наличных денег  и денежных документов на счетах в  банках, в выставленных аккредитивах и на открытых особых счетах, в чековых  книжках и т.д.

 
В кассе могут храниться наличные деньги в пределах лимитов. Лимит остатка наличных денег – это максимально допустимая сумма денежных средств, которую можно хранить в кассе для проведения кассовых операций.

Юридическое лицо устанавливает такой  лимит самостоятельно путем издания  соответствующего распорядительного  документа, в соответствии с Законом от 27 июня 2011 г. № 161-ФЗ (см. 3).

 
Накопление в кассе наличных денег  сверх установленного ограничения  не допускается, за исключением дней выплат заработной платы, стипендий, вознаграждений, включенных в фонд заработной платы, и выплат социального характера. В указанные дни входит день получения  наличных денег с банковского  счета на указанные выплаты, а  также в выходные, нерабочие праздничные  дни в случае ведения юридическим  лицом в это время кассовых операций.

 

В кассу организации  наличные деньги поступают с расчетного, текущего, специального счетов в банках, от покупателей и заказчиков, при  возврате ранее выданных подотчетных  сумм и пр. Для получения денег  со своего расчетного счета в банке  организации выдается чековая книжка. Чтобы снять наличные деньги с  расчетного счета, бухгалтер заполняет  денежный чек, подписывает его вместе с руководителем и передает кассиру. В чеке указывается назначение получаемой суммы. Отрывная часть чека остается в банке, а корешок чека (с указанием  суммы) служит оправдательным документом для организации (см. 2 стр. 690).  
Для учета наличия и движения денежных средств в кассе организации используется активный счет 50 «Касса». Сальдо счета указывает на наличие суммы свободных денег в кассе на начало месяца, оборот по дебету — суммы, поступившие в кассу, а по кредиту — суммы, выданные из кассы.

 
При отражении поступления денежных средств в кассу организации делаются следующие бухгалтерские записи:

 

Дт 50 «Касса»  Кт 51 «Расчетные счета», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и др.

 

Выдача денег  оформляется одной из следующих  проводок:

 

Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др. Кт 50 «Касса».

 

По окончании  месяца путем сопоставления итогов оборотов по дебету и кредиту счета 50 «Касса» выводится сальдо наличных денег на конец месяца. Его сверяют  с остатком в кассовой книге.

 

К счету 50 "Касса" могут быт открыты субсчета:

 
 50-1 "Касса организации";  
 50-2 "Операционная касса"; 
 50-3 "Денежные документы"

 
На субсчете 50-1 "Касса организации" учитывают денежные средства в кассе. Если организация проводит кассовые операции с иностранной валютой, то к счету 50 "Касса" открывают  субсчета для обособленного учета  движения каждой наличной иностранной валюты.

На субсчете 50-2 "Операционная касса" учитывают  наличие и движение денежных средств в кассах товарных контор (пристаней) и эксплуатационных участков, остановочных пунктов, речных переправ, судов, в билетных и багажных кассах портов, вокзалов и т.п. Этот субсчет открывается организациями при необходимости.

 
На субсчете 50-3 "Денежные документы" учитывают находящиеся в кассе  организации почтовые и вексельные марки, оплаченные авиабилеты, марки  государственной пошлины и другие денежные документы.

 

В сроки, определенные руководством организации, но не реже, чем установлено действующими нормативными документами, в кассе проводят инвентаризацию наличности. Результаты такой инвентаризации оформляют актом, который затем утверждается руководителем. Излишки денег, выявленные инвентаризацией, приходуют в кассу и зачисляют в доход организации (см. 2 стр. 702).

На счетах это отражается следующей записью: 
Дт 50 «Касса» Кт 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы» Недостача денежных средств в кассе подлежит взысканию с материально ответственного лица (кассира), что отражается бухгалтерской записью:

Дт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кт 50 «Касса».

И одновременно относятся на виновника недостачи: 
Дт 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» Кт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». 
В случае если во взыскании с виновных лиц отказано судом или они не найдены, убытки списываются на расходы организации: 
Дт 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» Кт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

1.3.3 Денежные документы

 

В кассе организации  могут храниться не только наличные денежные средства, но и денежные документы. К ним относятся оплаченные путевки  в дома отдыха и санатории, почтовые и вексельные марки, марки госпошлины, оплаченные авиабилеты, проездные билеты и т.д.

 

Денежные  документы учитывают по фактической  стоимости их приобретения.

 

Поступление и выдача ценных бумаг производится по приходным и расходным ордерам.

 

Данные кассовых ордеров кассир записывает в книгу  движения денежных документов, являющуюся регистром аналитического учета  денежных документов. Аналитический  учет денежных документов ведут по их видам.

 

Один-два  раза в месяц кассир составляет в  кассовой книге отчет по поступившим  и выбывшим документам (см. 18 стр. 815).

 

Синтетический учет этих ценностей ведется на субсчете 50-3 «Денежные документы» счета 50 «Касса». По дебету этого счета отражается стоимость приобретенных документов в корреспонденции со счетами  денежных средств и расчетов.

 

 

 

Оплаченные  наличными деньгами путевки в  санатории, пансионаты и пр. отражаются бухгалтерской записью:

 

Дт 50-3 Кт 50-1 «Касса организации», 51 «Расчетные счета»

При выдаче путевок работникам бесплатно или  с частичной оплатой делают запись:

Дт 50-1 «Касса организации» Кт 50-3 — на сумму частичного платежа, сделанного работником,

 

Дт 69 «Расчеты по социальному страхованию и  обеспечению», 91 «Прочие доходы и  расходы» Кт50-3  — на суммы, оплаченные за счет средств социального страхования  или организации.

 

Документы строгой  отчетности (бланки строгой отчетности, трудовые книжки и вкладные листы  к ним, квитанции путевых листов автотранспорта и пр.) учитываются  на забалансовом счете 006 «Бланки строгой отчетности».

 

При выдаче бланков строгой отчетности под  отчет материально-ответственным  лицам делаются запись: Дт 006, а при  получении отчета материально-ответственного лица — Кт 006.

 

Аналитический учет по счету 006 «Бланки строгой  отчетности» ведется по видам  документов и местам хранения.

 

 

 

 

 

1.3.4. Учет денежных средств на расчетном счете

 

Денежные  средства организации, используемые для  безналичных 
расчетов с другими юридическими лицами, в соответствии с действующим законодательством должны храниться в банках. Расчеты предприятий производятся, как правило, в безналичном порядке. Банки открывают организациям расчетные, текущие, валютные и другие счета. Расчетные счета могут быть открыты любому юридическому лицу независимо от формы собственности (см. 15 стр. 521).

 

Для открытия счета в банк организация представляет следующие документы:

- заявление  на открытие счета;

- копия решения  о создании организации или  учредительные и иные документы,  необходимые при государственной  регистрации;

- свидетельство  о регистрации;

- копия устава (положения);

-протокол  собрания учредителей об избрании  руководителя организации; 

-приказ о  назначении главного бухгалтера (копия в одном экземпляре);

- карточка  с образцами подписей и оттиска  печати;

- свидетельство  о постановке на учет в налоговом  органе (см. 15 стр. 525).

 

Все документы, представляемые банку для открытия счета, остаются в банке. После проверки всех указанных документов банк открывает  организации расчетный счет и  присваивает ему номер. 

Расчетный счет организации представляет собой  копию лицевого счета, открываемого банком для конкретного юридического лица. Обслуживание организации в  банке осуществляется согласно договору банковского счета, в котором  определяются обязанности банка  и клиента, порядок расчетов банка  с клиентом, ответственность сторон за обеспечение тайны по операциям  расчетного и других счетов, а также  указываются реквизиты сторон (см. 15 стр. 499).

 
Процедуры открытия расчетного счета, его переоформления и закрытия регламентируются Законом о банковской деятельности. Закрываются расчетные счета по решению собственника имущества организации, т. е. ее учредителей, или по решению суда или арбитража (см. 15 стр. 527).

В частности, расчетные счета могут быть закрыты  при признании организации банкротом, при принятии решения о запрете  деятельности данного юридического лица, а также в других случаях, предусмотренных законодательством. 
 
Взнос наличными денежных средств на расчетный счет оформляется объявлением на взнос наличными, что является основанием для отражения таких хозяйственных операций бухгалтерскими записями:

 Дт 51 «Расчетные  счета»  Кт 50 «Касса». 

Для учета  денежных средств в валюте Российской Федерации на расчетных   счетах   предназначен   активный   счет   51   «Расчетные счета», по дебету которого отражаются остаток и поступления денежных  средств,  а по  кредиту  —  списание  денежных  средств с расчетных счетов организации. 

Существует  группировка по счету 51 «Расчетные счета», в соответствии со структурой и содержанием бухгалтерского баланса.

 

Поступление денежных средств на расчетный счет организации отражается бухгалтерскими записями:

 

• При сдаче денежной наличности из кассы организации на расчетные счета; при перечислении денежных средств с других расчетных счетов организации, валютных счетов и специальных счетов в банках: 
  Дт 51 Кт 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках»;
• При организации сумм, числящихся в пути: 
  Дт 51 Кт 57 «Переводы в пути»;
• При    возврате    займов,   предоставленных    организацией   другим юридическим      и      физическим      лицам      (кроме      работников организации): 
  Дт 51 Кт 58 «Финансовые вложения», субсчет 3 «Предоставленные займы»;
• При возврате излишне перечисленных сумм налогов и сборов в бюджеты всех уровней, а также во внебюджетные фонды: 
  Дт 51 Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;
• При поступлении денежных средств от других физических и юридических лиц в результате погашения дебиторской задолженности покупателями и заказчиками, подотчетными лицами, учредителями, разными дебиторами и отдельными структурными подразделениями организации: 
  Дт 51 Кт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 79 «Внутрихозяйственные расчеты»;
• При зачислении денежных средств на расчетные счета организации в  результате предоставленных кредитов и займов: 
  Дт 51 Кт 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»;
• При получении   на   расчетные   счета   организации   вкладов участников простого товарищества в уставный капитал: 
  Дт 51 Кт 80 «Уставный капитал» («Вклады товарищей»);
• При получении   средств   целевого   назначения,   используемых   в качестве источников финансирования конкретных мероприятий: 
  Дт 51 Кт 86 «Целевое финансирование»;
• При   зачислении   на   расчетные   счета   организации   выручки   от продажи    товаров,    работ    и    услуг,    а    также    при    отражении прочих  доходов: 
  Дт 51 Кт 90 «Продажа», субсчет 1 «Выручка», 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы»;
• При зачислении на расчетные счета денежных средств,  не принадлежащих организации и выявленных в процессе проверки и обработки выписки кредитной организации: 
  Дт 51 Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям» (см. 15 стр. 530). 
  

Расходование  денежных средств с расчетных счетов организации отражается бухгалтерскими записями:

 

• При  перечислении  денежных  средств  организации  с  расчетного счета на расчетные счета в других кредитных учреждениях, на валютные счета, специальные счета в банках: 
  Дт 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути»; Кт 51.
• При осуществлении расчетных операций по погашению кредиторской задолженности:

Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», «Расчеты по налогам и сборам», «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», «Расчеты с персоналом по оплате труда», 76   «Расчеты с разными дебиторами    и кредиторами»,  79 «Внутрихозяйственные расчеты» Кт 51;

• При осуществлении   расчетных   операций по возникновению дебиторской задолженности:

Дт  60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 73   «Расчеты   с   персоналом   по   прочим   операциям»,   субсчет   1 «Расчеты по предоставленным займам» Кт 51;

• При списании денежных средств с расчетных счетов организации по прочим операциям (перечисление начисленных сумм доходов учредителям; возврат имущества участникам простого товарищества в связи с прекращением его деятельности; выкуп акционерным обществом акций, принадлежащих акционерам): 
  Дт 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов»; 80 «Уставный капитал», 81 «Собственные акции (доли)» Кт 51;
• При  списании сумм, ошибочно  отнесенных  в кредит  расчетного счета организации и выявленных при проверке выписок кредитной организации: 
  Дт76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям» Кт 51 (см. 15 стр. 521).

 
Синтетический учет операций по расчетным  счетам осуществляется на основании  обработанных выписок с расчетных  счетов и прилагаемых к ним  первичных документов в ведомостях по поступлению и расходованию денежных средств. Аналитический учет по счету 51 «Расчетные счета» ведется организацией по каждому расчетному счету, сумма  оборотов по которым должна соответствовать  дебетовому и кредитовому оборотам синтетического счета.

 

1.3.5. Учет денежных  средств на прочих счетах в банках.

 

Учет денежных средств на валютных счетах в банках.

 

Для проведения расчетов в иностранной валюте предприятия  открывают валютные счета, количество которых не ограничено. Валютные счета  открываются в банках, имеющих  лицензию ЦБ РФ на ведение валютных операций (см. 12 стр. 733).