Учет, анализ и аудит движения основных средств Магдагачинской дистанции электроснабжения

Согласно п. 2.1 ПБУ 6/97 основные средства признаны «… приносить доход организации  или служить для выполнения целей  деятельности организации …» Условие о способности основных средств приносить доход вытекает из определения активов вообще.

Первоначальная стоимость амортизируемого основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление и доведение до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ.

Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Срок полезного использования - период, в течение которого объект основных средств служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями п. 2 ст. 257 НК РФ и на основании классификации основных  средств, определяемой Правительством РФ.

Амортизация объектов основных средств производится одним из следующих способов амортизационных отчислений: линейным методом (способом) и нелинейным методом, включающим следующие способы начисления - способ уменьшения остатка, способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования и способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Известно, что срок полезного использования имущества, которое было реконструировано или модернизировано, можно изменить. Причем то правило у4становлено как для бухгалтерского учета – пунктом 27 ПБУ 6/01, так и для целей налогообложения – пунктом 1 ст. 258 Налогового кодекса РФ. Но в налоговом учете  есть ограничение. Увеличивая срок службы, нужно оставаться в рамках максимального срока полезного использования, определенного для конкретного основного средства.  Ти сроки прописаны в Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы. Скажем, у предприятия есть основное средство, максимальный срок службы которого составляет пять лет. Ти три года его амортизировали, а затем ре5конструировали. Значит,  тому имуществу можно добавить максимум  два 8года. И сумму, потраченную на реконструкцию, надо включать в расходы не более двух лет. Так советует поступать Минфин России в своем письме от 04.08.2003 г. № 04-02-05/3/65.

В бухгалтерском учете подобных ограничений нет. Однако советуют списывать расходы по реконструкции в течение того же срока, что и в налоговом учете. Конечно,лучше6 выбрать линейный способ расчета амортизации. Иначе придется возиться с разницами между бухгалтерским и налоговым учетом, которые неизбежно образуются. С того месяца в котором закончены были работы необходимо начислять амортизацию по реконструированному объекту.

Сумма амортизации для  целей налогообложения определяется налогоплательщиками ежемесячно. Амортизация начисляется отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества.

Выбранный налогоплательщиком метод (способ) в отношении амортизации применяется в отношении объекта амортизируемого имущества, входящего в состав соответствующей амортизируемой группы, и не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по этому объекту.

При применении линейного метода норма  амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле:

 

                          К = (1/п) х 100 %                                                           (1)

 

где К - норма амортизации  в % к первоначальной (восстановительной)

            стоимости объекта амортизируемого имущества;

      П - срок  полезного использования данного  объекта амортизируемого 

            имущества, выраженный в месяцах.

При применении нелинейного метода, указано в гл. 25 НК РФ, норма определяется по формуле:

 

                                      К = (2/п) х 100 %                                                   (2)

 

где К - норма амортизации  в % к остаточной стоимости, применяемая

             к данному объекту амортизируемого  имущества;

      П - срок  полезного использования данного  объекта имущества, 

             выраженный в месяцах.

На срок эксплуатации объекта основных средств влияют две группы  факторов:

     - физические причины, связанные с износом объекта в ходе хозяйственной эксплуатации, его порчей с течением времени, повреждением и разрушением;

     - функциональные  причины (моральный износ), которые  широко распространены в странах с развитой рыночной экономикой и связаны с устареванием производственного оборудования в результате появления новой техники и технологии.

     Физический  износ можно определить по  формуле:

 

                       Износ (Ф) = Т_Ф/Т_н* 100 %                                                    (3)

 

 

где Т_ф - фактический срок службы (число лет);

       Т_н - нормативный срок службы (число лет).

Годовая сумма начисления амортизационных  отчислений определяется при линейном способе исходя из первоначальной (балансовой) стоимости объекта основных  средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. Расчет суммы осуществляется по следующим формулам:

 

                              А = (С_ОФ - Л_С)/ N * 100 %                                            (4)

                                       К = 100/ N                                                             (5)

                           А = С_ОФ / N, при Л_С = 0                                                   (6)

                                А = (С_ОФ * К) / 100                                                       (7)

 

где А - амортизация за год;

     С_ОФ - балансовая стоимость основных фондов;

     Л_С - ликвидационная стоимость основных фондов;

     N - срок эксплуатации  основных фондов;

     К - норма амортизации основных фондов в %

Бухгалтерский и налоговый учет амортизируемого имущества и  амортизации существенно различаются, чем и предопределяется вывод о необходимости параллельного (независимого друг от друга) ведения бухгалтерского  и налогового учета активов и операций с ними.

При этом бухгалтерский учет данных операций регламентирован ПБУ 6/01, а  налоговый учет регламентирован  ст. 256-259 НК РФ.  Статьей 259 НК РФ установлены следующие методы начисления амортизации основных средств для целей налогообложения:

- линейный;

- нелинейный.

НК РФ устанавливает следующее  ограничение: к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в 8 – 10 амортизационные группы (независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих объектов), для целей налогообложения может применяться только линейный метод начисления амортизации.

Выбранный метод начисления амортизации  применяется в отношении объекта амортизируемого имущества, входящего в состав соответствующей амортизационной группы, и не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по этому объекту.

Вместе с тем в налоговом  учете для амортизационных отчислений вводиться повышающий коэффициент (до двух – для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности). Пунктом 18 ПБУ 6/01 предусмотрено, что основные средства (к которым относится любое имущество организации, срок полезного использования которого составляет свыше 12 месяцев) стоимостью не более 2000 рублей за единицу, а также приобретенные книги, брошюры и т. п. – издания разрешается в бухгалтерском учете списывать на затраты на производство по мере их отпуска в производство или эксплуатацию.

Таким образом, между бухгалтерским  и налоговым  учетом существуют различия:

Если в бухгалтерском учете  все имущество со сроком полезного  использования свыше 12 месяцев принимается к учету в качестве объектов основных средств и затем если его стоимость не превышает 2000 рублей списывается одномоментно, а если его стоимость превышает 2000 рублей, начисляется амортизация, то в налоговом учете имущество стоимостью менее 10000 рублей списывается в полном объеме в качестве материальных расходов.

В бухгалтерском учете основные средства – объекты недвижимости принимаются к учету только после  государственной регистрации права  собственности на данный объект в соответствии с требованиями Закона о государственной регистрации.

Однако в налоговом учете в соответствии  п. 8 ст.258 НК РФ основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации, включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав.

Исходя из вышерассмотренных различий между бухгалтерским и налоговым учетом основных средств, в дистанции электроснабжения  возникла необходимость раздельного бухгалтерского и налогового учета, как самого амортизируемого имущества, так и амортизации.

1.4.    А н а  л и з  д в и ж е  н и я  о с н о в  н ы х  с р е д с  т в

Основная задача анализа  основных фондов изучить степень  их использования и выявить резервы более полной загрузки. В качестве источников информации используют отчет о движении основных фондов и амортизационного фонда формы БО-3, отчет о движении уставного фонда БО-2, инвентарную картотеку основных фондов и технические паспорта.

Кроме того, использована информация, содержащаяся в отчетах  формы приложения 6. Рассмотрим показатели движения основных средств с различных точек зрения авторов.

Савицкая Г.В. в учебнике анализ хозяйственной деятельности предприятия рассматривает следующие показатели:

- коэффициент обновления (Кобн), характеризующий долю новых фондов в общей их стоимости на конец года:

К обн = стоимость поступивших  основных средств/стоимость основных   средств на конец периода

- срок обновления основных  фондов:

Т обн = стоимость основных средств на начало периода/стоимость  поступивших основных средств

- коэффициент выбытия:

К в = стоимость выбывших основных средств/стоимость основных средств на начало периода

- коэффициент прироста:

К пр = стоимость прироста основных средств/стоимость основных средств  на начало периода /49,с.154/.

Ковалев А.И. в учебнике анализа  финансового состояния предприятия рассматривает следующие показатели движения основных средств:

- коэффициент обновления, который  показывает, какую часть от имеющихся на конец отчетного периода основных средств составляют новые основные средства;

- коэффициент выбытия,  показывает какая часть основных средств, с которыми предприятие начало деятельность в отчетном периоде, выбыла из-за ветхости и по другим причинам / 56,с.36/.