Торговом унитарном предприятии «Торговый Дом «Стройпродукт»

68-3 "Налоги, уплачиваемые  из прибыли (дохода)" учитываются  расчеты по налогам на недвижимость, прибыль и доходы, игорный бизнес  и другим налогам, уплачиваемым  из прибыли (дохода) организации.

68-4 "Налоги на доходы  физических лиц" учитываются расчеты  по подоходному налогу с физических  лиц.

68-5 "Прочие налоги, сборы  и отчисления" учитываются расчеты  по налогу на доходы иностранных  юридических лиц, на приобретение  автотранспортных средств, на рекламу  и другим налогам и сборам, вводимым местными Советами депутатов  на территориях своих административно-территориальных  единиц.

При перечислении  в бюджет налогов и сборов ,налоговых санкций и пени, а также административных штрафов, госпошлины производиться запись по дебету 68 «Расчеты по налогам и сборам» в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств. Аналитический учет расчетов на налогам и сборам ведется по каждому виду платежей . [6]

 

Корреспонденция счетов по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» предоставлена в Приложении Г.

На счете 18 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам и услугам" отражается информация о причитающихся к оплате и оплаченных организацией суммах налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам, принятым работам и услугам.

К счету 18 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам и услугам" могут быть открыты субсчета:

18-1 "Налог на добавленную  стоимость по приобретенным основным  средствам";

18-2 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам";

18-3 "Налог на добавленную  стоимость по приобретенным товарно-материальным  ценностям, работам, услугам";

18-4 "Налог на добавленную  стоимость по приобретенным товарам";

и другие субсчета.

На субсчете 18-1 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным основным средствам" учитываются суммы налога на добавленную стоимость, относящиеся к строительству, созданию и приобретению объектов основных средств (включая отдельные объекты основных средств, земельные участки и объекты природопользования), причитающиеся к оплате и оплаченные организацией поставщикам (подрядчикам) или в бюджет Республики Беларусь, в том числе при ввозе основных средств на таможенную территорию Республики Беларусь.

На субсчете 18-2 "Налог на добавленную стоимость" по приобретенным нематериальным активам" учитываются суммы налога на добавленную стоимость, относящиеся к приобретению (созданию) нематериальных активов, причитающихся к оплате и оплаченные организацией поставщикам (подрядчикам) или в бюджет Республики Беларусь, в том числе при ввозе нематериальных активов на таможенную территорию Республики Беларусь.

На субсчете 18-3 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарно-материальным ценностям, работам, услугам," учитываются суммы налога на добавленную стоимость, относящиеся к приобретению сырья, материалов, полуфабрикатов и других видов производственных запасов, а также к принятию работ и услуг, причитающихся к оплате и оплаченные организацией поставщикам (подрядчикам, исполнителям) или в бюджет Республики Беларусь, в том числе при ввозе материальных ценностей на таможенную территорию Республики Беларусь.

На субсчете 18-4 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам" учитываются суммы налога на добавленную стоимость, относящиеся к приобретению товаров, причитающиеся к оплате и оплаченные организацией поставщикам или в бюджет Республики Беларусь при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь. Приложение Е.

Корреспонденция представлена в Приложении Д

Согласно ст.1 Закона РБ от 19.12.1991 № 1321-XII «Об акцизах» (далее - Закон) плательщиками акцизов являются организации, определенные п.2 ст.13 Общей части Налогового кодекса РБ, и индивидуальные предприниматели:

- производящие подакцизные  товары;

- ввозящие подакцизные товары на таможенную территорию Республики Беларусь и (или) реализующие ввезенные на таможенную территорию Республики Беларусь подакцизные товары. [5.Статья 109-110]

Акцизами облагаются не все товары, а только отдельные их группы, в соответствии со ст.4 Закона, что определяет акциз как специальный косвенный налог. Перечень облагаемых акцизами товаров может уточняться Президентом РБ.

Ставки акцизов[5.Статья 112]

На всей территории Республики Беларусь действуют единые ставки акцизов как для товаров, произведенных плательщиками акцизов, так и для товаров, ввозимых плательщиками акцизов на таможенную территорию Республики Беларусь и (или) реализуемых на таможенной территории Республики Беларусь.

Ставки акцизов на товары могут устанавливаться в абсолютной сумме на физическую единицу измерения подакцизных товаров (твердые (специфические) ставки) или в процентах от стоимости товаров (адвалорные ставки).

Среди ставок акцизов применяется и нулевая ставка. Нулевой ставкой акцизов признается адвалорная (процентная) ставка акцизов, равная 0%, и твердая (специфическая) ставка акцизов, равная нулю на физическую единицу подакцизного товара. Применение нулевой ставки акцизов фактически означает отсутствие суммы акцизов, однако при этом стоимость товаров или их объем в зависимости от вида ставки подлежит отражению в налоговой декларации по акцизам.

С 1 января 2006 г. ставки акцизов на подакцизные товары установлены Указом Президента РБ от 13.01.2006 № 28 «О ставках акцизов на подакцизные товары». В приложениях 1 и 2 к данному Указу ставки по подакцизным товарам приведены в рублях на единицу обложения, за исключением ювелирных изделий, на которые установлена адвалорная ставка 5%.

Исчисление акцизов

Порядок исчисления и уплаты акцизов излагается в Инструкции о порядке исчисления и уплаты акцизов, утвержденной постановлением МНС РБ от 25.01.2006 № 12 (далее - Инструкция).

Согласно п.7 Инструкции плательщики обязаны обеспечить раздельный учет реализации товаров, облагаемых по различным ставкам, освобожденных от обложения акцизами, на которые не установлены ставки акцизов.

Сумма акцизов определяется плательщиками самостоятельно и уплачивается в установленные сроки как в безналичном порядке, так и наличными денежными средствами.

Для исчисления суммы акцизов необходимо определить объект обложения акцизами и налоговую базу. Основным отличием этих понятий при исчислении акцизов является то, что объект обложения рассматривается как стоимость товаров без учета акцизов, на которые установлены адвалорные (процентные) ставки акцизов, а налоговая база рассматривается с учетом акцизов. При определении акцизов по товарам, на которые установлены твердые ставки акцизов, объект обложения и налоговая база совпадают. Объем таких товаров и является налоговой базой.

Сумма акцизов, исчисляемая по подакцизным товарам, которые подлежат налогообложению акцизами по специфическим ставкам, исчисляется как произведение налоговой ставки и налоговой базы:

С = О х А, где С - сумма акцизов; О - объект налогообложения (объем продукции в натуральном выражении);А - специфическая ставка акцизов.

Сумма акцизов по товарам (за исключением товаров, ввозимых на территорию Республики Беларусь), на которые установлены адвалорные (процентные) ставки акцизов, определяется по формуле:

C = H x А / (100% - А),где С - сумма акцизов; H - объект налогообложения (стоимость товара без учета акцизов);А - ставка акцизов в процентах.

В случае применения рыночных цен при исчислении акцизов сумма акцизов определяется по формуле:

С = Р х А ,где С - сумма акцизов; Р - рыночная цена; А - ставка акцизов в процентах.

При отпуске товаров, облагаемых акцизами по адвалорным (процентным) ставкам, по регулируемым (фиксированным) ценам, по которым потребителям предоставляются торговые скидки, облагаемый оборот определяется за вычетом установленных торговых скидок. [10,С.751]

В соответствии с п.13 Инструкции при исчислении акцизов (кроме акцизов, взимаемых при ввозе подакцизных товаров) в облагаемый оборот включаются фактически отгруженные (переданные, использованные на собственные нужды) в отчетном периоде подакцизные товары. Использованием на собственные нужды согласно Инструкции признается любое использование плательщиком подакцизных товаров в производственных и непроизводственных целях, включая отнесение стоимости этих товаров на затраты и (или) в состав расходов по внереализационным операциям при исчислении налога на прибыль для организаций (подоходного налога для индивидуальных предпринимателей), а также за счет иных источников.

Уплата акцизов

Законодательством предусмотрено освобождение от обложения акцизами подакцизных товаров, вывозимых за пределы республики, при наличии определенного пакета документов. Перечень таких документов, порядок и сроки их представления изложен в подп.6.4 п.6 Инструкции. При непредставлении хотя бы одного из них освобождение не применяется.

Важной особенностью производства и реализации продукции, изготовленной с применением подакцизного сырья, по которому уже уплачены акцизы, является уменьшение, а в отдельных случаях и возврат «входных» сумм акцизов по товарам, используемым в качестве сырья для их производства.

        В Торговом унитарном предприятии «Торговый дом «Стройпродукт» бухгалтерский учет автоматизирован. На предприятии разработаны и внедрены специально разработанные версии программ «Firma» и «Склад».

Для организации учета деятельности используется рабочий план счетов, разработанный на основе Плана счетов бухгалтерского учета, утвержденного приказом Минфина РБ от 10.12.1999 №354 (с дополнениями и изменениями); типовые формы бухгалтерской отчетности и указания по их применению и заполнению; другие нормативные документы, регламентирующие организацию учета отдельных операций.

Торговое унитарное предприятие «Торговый  Дом «Стройпродукт» является плательщиком налогов в соответствии с действующим налоговым законодательством Республики Беларусь.

В настоящее время Торговое унитарное предприятие «Торговый  Дом «Стройпродукт» исчисляет и уплачивает налоги в соответствии с налоговым законодательством Республики Беларусь, руководствуясь следующими нормативными актами:

• Налоговый кодекс Республики Беларусь и принятые в соответствии с ним законы, регулирующие вопросы налогообложения;

• декреты, Указы и распоряжения Президента Республики Беларусь, содержащие вопросы налогообложения;

• Постановления Правительства Республики Беларусь, регулирующие вопросы налогообложения и принимаемые на основании и во исполнение Налогового кодекса, налоговых законов и актов Президента Республики Беларусь;

• нормативные правовые акты республиканских органов государственного управления, регулирующие вопросы налогообложения и издаваемые в случаях и пределах, предусмотренных Налоговым кодексом, а также принятые в соответствии с ним законами, регулирующими вопросы налогообложения, актами Президента Республики Беларусь и Постановлениями Правительства Республики Беларусь.

На  анализируемом предприятии уплачивается из выручки от реализации активов организации только НДС, акциз отсутствует в организации.

Наиболее значимым в структуре налоговых платежей является налог на добавленную стоимость (НДС). Данный налог относится к группе косвенных налогов и включается в отпускную цену товаров (работ, услуг). НДС представляет собой изъятие в бюджет части прироста вновь созданной стоимости, возникающей на всех стадиях производства и реализации.

Объектом налогообложения в данном случае являются обороты по реализации активов организации на территории Республики Беларусь. Необходимо отметить, что при определении условий налогообложения налоговая база определяется в соответствии с учетной политикой предприятия. Дата фактической реализации активов организации для исчисления налога в соответствии с установленной учетной политикой определяется по мере оплаты, но не позднее 60 дней с момента реализации. Налогообложение в настоящее производится на данном предприятии по ставке 20%.

НДС исчисляется по итогам каждого налогового периода по всем операциям по реализации активов, а также по всем изменениям налоговой базы в соответствующем налоговом периоде. Налоговым периодом является календарный месяц.

Налог исчисляется как произведение налоговой базы и налоговой ставки и рассчитывается по формуле

Н = НБ · С,

где Н – исчисленная сумма налога, НБ – налоговая база, С – установленная ставка налога.

 

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как разница между суммой налога, исчисленного по итогам налогового периода, и суммами налоговых вычетов, приходящихся на данный налоговый период. Вычетами являются фактически уплаченные суммы налога при приобретении товаров (работ, услуг) после отражения их в бухгалтерском учете. Налоговые вычеты производятся на основании первичных документов и расчетных документов установленного образца.

Налоговая декларация сдается в ИМНС не позднее 20 числа, месяца, следующего за отчетным налоговым периодом; уплата – не позднее 22 числа, месяца следующего за отчетным. (Приложения Ж).