Сущность, виды и цели аудита

Риск средств контроля (РСК) – это аудиторская оценка (вероятность) того, что существенные искажения в учете и отчетности не будут своевременно предотвращены или обнаружены и исправлены с помощью систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица. Это характеристика степени надежности систем бухучета и внутреннего контроля предприятия.

РСК всегда имеет место из-за ограничений, присущих любой системе бухучета и внутреннего контроля, например:

-          требование руководства, чтобы затраты по созданию системы внутреннего контроля, не превышали ожидаемых выгод;

-          ориентация большей части средств контроля на текущие, а не на редкие операции;

-          потенциальная возможность ошибки вследствие человеческого фактора, по причине небрежности, рассеянности, неправильного понимания инструкций;

-          сговор с целью обойти процедуры внутреннего контроля; и др.

РСК определяется аудитором по результатам оценки эффективности систем бухучета и внутреннего контроля предприятия – см. соответствующий вопрос.

Риск необнаружения – вероятность того, что аудиторские процедуры не позволяют обнаружить существенные искажения в учете и отчетности аудируемого лица. Это показатель эффективности и качества работы аудитора. Риск необнаружения всегда имеется и напрямую зависит от характера, временных рамок и объема аудиторских процедур проверки по существу. Аудитор может снизить или повысить уровень риска необнаружения, изменив эти параметры аудиторских процедур.

Допустимый риск необнаружения определяется по результатам оценки НР и РСК.

Существует обратная зависимость между риском необнаружения, с одной стороны, и совокупным уровнем необъемлемого риска и риска средств контроля. Т.е. если НР и РСК высоки, то для снижения общей величины аудиторского риска следует максимально снизить риск необнаружения – для этого надо собрать как можно больше аудиторских доказательств. И наоборот, если НР и РСК низкие, то можно принять более высокий риск необнаружения и при этом аудиторский риск будет в допустимых пределах.

Таблица зависимости между компонентами аудиторского риска (по стандарту)

Курсивом выделен Риск необнаружения.

При проведении проверки аудитор должен принять необходимые меры для того, чтобы снизить аудиторский риск до разумного минимального уровня.

Так как аудиторский риск определяется расчетным путем (как произведение неотъемлемого риска, риска средств контроля и риска необнаружения), то его уровень зависит от значений сомножителей, и управлять величиной аудиторского риска можно, меняя значения сомножителей. Официальных норм аудиторского риска не установлено, в стандарте используется термин «приемлемо низкий уровень». В мировой практике считается приемлемым риск до 5 %.

Пример расчета: АР = НР × РСК × РН = 0,8 × 0,5 × 0,1 = 0,04 или 4%

АР = 0,6 × 0,5 × 0,15 = 4,5%

В стандарте подчеркивается, что аудитор не может установить такие низкие уровни НР и РСК, чтобы не потребовалось проводить аудиторские процедуры. Аудиторские процедуры (какие-нибудь) обязательно нужно провести.

Важно: Если аудитор установит, что снизить риск необнаружения до приемлемо низкого уровня нельзя, то в аудиторском заключении следует выразить мнение с оговоркой или отказаться от выражения мнения.

Тема 4.           Заключительная стадия аудиторской проверки

1.         Оценка и оформление результатов ауд. проверки

2.         Виды ауд. заключений

1. Оценка и оформление результатов ауд. проверки

После проведения всех необходимых процедур проверки, аудитор должен оценить полноту и качество исполнения  всех пунктов плана и программы аудита, а также провести обобщение и аналитический обзор результатов проверки.

Каждый раздел программы проверки и результаты проверки должны быть обсуждены аудиторской группой, чтобы сформулировать коллективное мнение о предстоящем ауд. заключении (АЗ). Его форма, структура и порядок составления определены федеральным стандартом №6 «АЗ по финансовой (бухгалтерской) отчетности».

АЗ – офиц. док-т, предназначенный для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составленный в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности и содержащий выраженное в установленной форме мнение аудитора или ауд. организации о достоверности финансовой  (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения его бух. учета законодательству РФ.

Основные элементы аудиторского заключения:

а) наименование

б) адресат

в) следующие сведения об аудиторе: организационно – правовая форма и наименование, место нахождения, № и дата свидетельства о государственной регистрации, № и дата лицензии, наименование органа, выдавшего лицензию и срок ее действия, членство в аккредитованном профессиональном аудиторском объединении

г) следующие сведения об аудируемом лице: организационно – правовая форма  и наименование, место нахождения, № и дата свидетельства о государственной регистрации, сведения о лицензии на осуществляемые виды деятельности

д) вводная часть

е) часть, описывающая объем аудита

ж) часть, содержащая мнение аудитора

з) дата аудиторского заключения

и) подпись аудитора.

Наименование – «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности».

Адресуется совету директоров, собственнику (акционерам) аудируемого лица или другим лицам, предусмотренным договором.

АЗ должно содержать перечень проверенной отчетности аудируемого лица с указанием отчетного периода и ее состава.

АЗ должно включать заявление о том, что ответственность за ведение бухучета, подготовку и представление отчетности возложена на аудируемое лицо и ответственность аудитора заключается только в выражении на основании проведенного аудита мнения о достоверности этой отчетности и соответствии порядка ведения бухучета законодательству РФ.

Аудиторское заключение должно быть подписано руководителем аудитора или уполномочены руководителем лицом и лицом, проводившим аудит (лицом, возглавлявшим проверку), с указанием номера и срока действия его квалификационного аттестата. Эти подписи должны быть скреплены печатью.

К аудиторскому заключению прилагается финансовая (бухгалтерская) отчетность, в отношении которой выражается мнение и которая датирована, подписана и скреплена печатью аудируемого лица в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации относительно подготовки отчетности. Аудиторское заключение и указанная отчетность должны быть сброшюрованы в единый пакет, листы пронумерованы, прошнурованы, опечатаны печатью аудитора с указанием общего количества листов в пакете. Аудиторское заключение готовится в количестве экземпляров, согласованном аудитором и аудируемым лицом, но и аудитор, и аудируемое лицо должны получить не менее чем по одному экземпляру аудиторского заключения и прилагаемой финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Если аудируемое лицо устранило существенные недостатки и нарушения в бухучете и соблюдении законодательства, внесло исправления в отчетность до представления ее заинтересованным пользователям, то АЗ не должно содержать указаний на эти поправки, и они не влияют на мнение аудитора.

2.  Виды ауд. заключений

В зависимости от мнения, выражаемого аудитом о достоверности отчетности, выделяют:

1.  Безоговорочно положительное аудиторское заключение

2. Модифицированные аудиторские заключения:

А) С оговоркой

Б) С привлечением внимания

В) Отрицательное

Г) Отказ от выражения мнения.

Безоговорочно положительное мнение должно быть выражено тогда, когда аудитор приходит к заключению о том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность дает достоверное представление и финансовом положении и результатах финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица в соответствии с установленными принципами и методами ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности в Российской Федерации.

Пример аудиторского заключения с выражением безоговорочно положительного мнения:

АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ ПО ФИНАНСОВОЙ (БУХГАЛТЕРСКОЙ) ОТЧЕТНОСТИ

Адресат…..
Аудитор ….

Наименование: общество с ограниченной ответственностью “ХХХ’.

Место нахождения: индекс, город, улица, номер дома и др.

Государственная регистрация: номер и дата регистрационного свидетельства.

Лицензия: номер, дата, наименование органа, предоставившего аудиторской организации лицензию на осуществление аудиторской деятельности, срок действия.

Является членом (указать наименование аккредитованного профессионального аудиторё объединения).

Аудируемое лицо

Наименование: открытое акционерное общество “УУУ”.

Место нахождения: индекс, город, улица, номер дома и др.

Государственная регистрация: номер и дата регистрационного свидетельства.

Лицензия (если имеется): номер, дата, наименование органов, предоставивших аудируемому лицу лицензии на осуществление лицензируемых видов деятельности, срок их действия.

Мы провели аудит прилагаемой финансовой (бухгалтерской) отчетности организации “УУУ” за период с 1 января по 31 декабря 20(ХХ) г. включительно. Финансовая (бухгалтерская) отчетность организации состоит из: бухгалтерского баланса; отчета о прибылях и убытках; приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках;
пояснительной записки.

Ответственность за подготовку и представление этой финансовой (бухгалтерской) отчетности исполнительный орган организации “УУУ”. Наша обязанность заключается в том, чтобы выразить мнение о достоверности во всех существенных отношениях данной отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации на основе проведенного аудита.

Мы провели аудит в соответствии с: Федеральным законом “Об аудиторской деятельности”; федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности (указать наименование и утверждения); внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятельности (указать аккредитованное профессиональное объединение); правилами (стандартами) аудиторской деятельности аудитора; нормативными актами органа, осуществляющего регулирование деятельности аудируемого лица.

Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений. Аудит проводился на выборочной основе и включал в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих значение и раскрытие в финансовой (бухгалтерской) отчетности информации о финансово-хозяйственной деятельности, оценку принципов и методов бухгалтерского учета, правил подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, определение главных оценочных значений, полученных руководством аудируемого лица, а также оценку общего представления о финансовой (бухгалтерской) отчетности. Полагаем, что проведенный аудит предоставляет достаточные основания для выражения нашего мнения о достоверности во всех существенных отношениях финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

По нашему мнению, финансовая (бухгалтерская) отчетность организации “УУУ” отражает во всех существенных отношениях финансовое положение на 31 декабря 20(ХХ) г. и результаты финансово-хозяйственной деятельности за период с 1 января по 31 декабря 20(ХХ) г. включительно.

“ХХ’, месяц 20(ХХ) г.
Руководитель (или иное уполномоченное лицо) аудиторской организации либо аудитор (ФИО, подпись, должность).
Руководитель аудиторской проверки (ФИО, подпись, номер, тип квалификационного его действия).
Печать аудитора”.

Модифицированное аудиторское заключение

Аудиторское заключение считается модифицированным, если возникли:
факторы, не влияющие на аудиторское мнение, но описываемые в аудиторском заключении с привлечения внимания пользователей к какой-либо ситуации, сложившейся у аудируемого лица и раскрытой в финансовой (бухгалтерской) отчетности;
факторы, влияющие на аудиторское мнение, которые могут привести к мнению с оговоркой, выражения мнения или отрицательному мнению.

При определенных обстоятельствах аудиторское заключение может быть модифицировано посредством включения части, привлекающей внимание к ситуации, влияющей на финансовую (бухгалтерскую) отчетность, но рассмотренной в пояснениях к финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Эта часть обычно включается после части с выражением мнения и содержит указание на то, что данная ситуация не является основанием для включения оговорки в аудиторское мнение.

Пример аудиторского заключения с привлечением внимания:

“Мы провели аудит прилагаемой финансовой (бухгалтерской) отчетности организации “УУУ” за период с 1 января по 31 декабря 20(ХХ) г. включительно. Финансовая (бухгалтерская) отчетность организации состоит из: бухгалтерского баланса; отчета о прибылях и убытках; приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках; пояснительной записки.