Автор: Пользователь скрыл имя, 15 Марта 2012 в 12:06, лекция
1. Сущность аудита и его законодательное регулирование
2. Виды и типы аудита
3. Основные принципы, регулирующие аудит
4. Права и обязанности аудиторов и аудируемых лиц
форму и сроки подготовки и представления аудируемому лицу заключений и иных отчетов.
Примерная форма общего плана аудита:
Общий план аудита
Аудируемое лицо ____ОАО «Нефрит»
Период аудита ____с 1 января по 31 декабря 2005 г.
Руководитель аудиторской группы ___Иванова А.А.
Состав аудиторской группы ______5 человек:
основной аудитор Иванова А.А.
старший аудитор Петров А.В.
младший аудитор Гончарова С.Д.
ассистенты Сидорова Н.Н., Крылов П.Б.
Планируемый аудиторский риск _________5%
Планируемый уровень существенности ______15000 руб.
№ | Планируемые виды работ | Период проведения | Исполнитель | Примечание |
1 | Совещание группы по вопросам проведения проверки | 12.02.2006 | Все |
|
2 | Составление и утверждение планов работы | 15-16.02.2006 | Иванова А.А., Петров А.В. | выполнено |
3 | Инструктаж аудиторов | 15-17.02.2006 | Иванова А.А. |
|
4 | Сверка взаиморасчетов | 18-25.02.2006 | Все | выполнено |
5 | Получение от клиента отчетности | 16.02.2006 |
| получена |
6 | Предварительный вариант отчета | 24.02.2006 | Иванова А.А., Петров А.В. | составлен |
7 | Уточнение спорных вопросов | 24-25.02.2006 |
|
|
8 | Обсуждение спорных вопросов с клиентом | 25.02.2006 | Иванова А.А., Нилов М.Д. |
|
9 | Определение окончательного варианта отчета | 26.02.2006 |
|
|
10 | Передача заключения клиенту | 27.02.2006 |
|
|
11 | Прочее | 28.02.2006 |
|
|
Руководитель аудиторской организации ____________
Руководитель аудиторской группы ______________
На основании общего плана руководителем аудиторской группы составляется программа аудита, определяющая характер, временные рамки и объем аудиторских процедур, необходимых для осуществления плана.
Примерная форма программы аудита:
Программа аудита
Аудируемое лицо ____ОАО «Нефрит»
Период аудита ____с 1 января по 31 декабря 2005 г.
Руководитель аудиторской группы ___Иванова А.А.
Состав аудиторской группы ______5 человек:
основной аудитор Иванова А.А.
старший аудитор Петров А.В.
младший аудитор Гончарова С.Д.
ассистенты Сидорова Н.Н., Крылов П.Б.
Планируемый аудиторский риск _________5%
Планируемый уровень существенности ______15000 руб.
№ | Перечень аудиторских процедур по разделам аудита | Период проведения | Исполнитель | Рабочие документы аудитора | Примечание |
1 | Оценка организации бухгалтерского учета |
|
|
|
|
2 | Проверка правильности применения плана счетов |
|
|
|
|
3 | Аудит учетной политики |
|
|
|
|
4 | Оценка системы внутреннего контроля |
|
|
|
|
5 | Аудит учредительных документов и расчетов с учредителями |
|
|
|
|
… | и т.д. |
|
|
|
|
14 | Анализ соответствия учета хозяйственных операций требованиям нормативных документов |
|
|
|
|
15 | Подтверждение данных бухгалтерской отчетности за 2005 год |
|
|
|
|
Руководитель аудиторской организации ____________
Руководитель аудиторской группы ______________
Общий план и программа аудита по мере необходимости уточняются и пересматриваются, причины внесения значительных изменений должны быть документально зафиксированы.
1. Документирование аудита
2. Аудиторские доказательства и процедуры их получения
3. Оценка систем бухучета и внутреннего контроля
4. Существенность в аудите
5. Аудиторский риск
В соответствии с федеральным стандартом №2 «Документирование аудита», аудит должен сопровождаться документальным оформлением всех сведений, которые важны с точки зрения представления доказательств, подтверждающих аудиторское мнение, а также доказательств того, что аудиторская проверка проводилась в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.
Под термином «документация» понимаются рабочие документы и материалы, подготавливаемые аудитором и для аудитора либо получаемые и хранимые аудитором в связи с проведением аудита. Рабочие документы могут быть представлены в виде данных, зафиксированных на бумаге, фотопленке, в электронном виде или в другой форме.
Объем, форма и содержание документации определяются аудитором самостоятельно. Объем документации должен быть таков, чтобы в случае, если возникнет необходимость передать работу другому аудитору, тот смог бы понять проделанную работу и обоснованность решений и выводов прежнего аудитора.
Форма и содержание рабочих документов определяются такими факторами, как: характер аудиторского задания, характер и сложность деятельности аудируемого лица, характер и состояние систем бухучета и внутреннего контроля, необходимость давать указания работникам аудиторской группы, осуществлять за ними текущий контроль и проверять выполненную ими работу, конкретные методы и приемы, применяемые в процессе проведения аудита.
Рекомендуется разработать в аудиторской организации типовые формы документации – бланки, вопросники, типовые письма и обращения и др.
Рабочие документы аудитора обычно содержат:
информацию об организационно-правовой форме и организационной структуре аудируемого лица;
выдержки или копии необходимых юридических документов, соглашений и протоколов;
информацию об отрасли, экономической и правовой среде, в которой аудируемое лицо осуществляет свою деятельность;
информацию, отражающую процесс планирования, в т.ч. программы аудита;
доказательства понимания аудитором систем бухучета и внутреннего контроля;
доказательства, подтверждающие оценку неотъемлемого риска и риска средств контроля;
анализ финансово-хозяйственных операций и остатков по счетам бухучета;
анализ наиболее важных экономических показателей и тенденций их изменения;
сведения о характере, временных рамках, объеме аудиторских процедур и результатах их выполнения;
сведения о том, кто выполнял аудиторские процедуры;
копии сообщений, направленных другим аудиторам, экспертам и третьим лицам и полученных от них;
письменные заявления, полученные от аудируемого лица;
выводы, сделанные аудитором, выявленные ошибки и сведения о предпринятых в связи с этим действиях;
копии финансовой (бухгалтерской) отчетности и аудиторского заключения.
По окончании аудита рабочая документация подлежит сдаче для хранения в архив аудиторской организации. Она должна группироваться в папки или файлы отдельно по каждой проверке, документы должны быть пронумерованы и сброшюрованы. Рабочая документация должна храниться не менее 5 лет. Рабочие документы являются собственностью аудитора, однако их содержание является конфиденциальной информацией и не подлежит разглашению. По усмотрению аудитора часть документов может быть предоставлена аудируемому лицу.
2. Ауд. доказательства,
В ходе проверки аудитор должен получить достаточные доказательства для составления объективного и обоснованного заключения о проверяемой отчетности (стандарт №5).
Аудиторские доказательства – это информация, полученная аудитором при проведении проверки, и результат анализа указанной информации, на которых основывается мнение аудитора. В частности, к аудиторским доказательствам относятся первичные документы и бухгалтерские записи, являющиеся основой финансовой отчетности, а также письменные разъяснения уполномоченных сотрудников аудируемого лица и информация, полученная из различных источников (от третьих лиц).
Аудиторские доказательства получают в результате проведения комплекса тестов средств внутреннего контроля и необходимых процедур проверки по существу.
Тесты средств внутреннего контроля – это проверки, проводимые с целью получения аудиторских доказательств в отношении надлежащей организации и эффективности функционирования систем бухучета и внутреннего контроля.
Аудиторские доказательства должны характеризовать следующие предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности:
- существование – наличие по состоянию на определенную дату актива или обязательства, отраженного в финансовой (бухгалтерской) отчетности;
- права и обязанности – принадлежность аудируемому лицу по состоянию на определенную дату актива или обязательства, отраженного в финансовой (бухгалтерской) отчетности;
- возникновение – относящиеся к деятельности аудируемого лица хозяйственная операция или событие, имевшие место в течение соответствующего периода;
- полнота – отсутствие не отраженных в финансовой (бухгалтерской) отчетности надлежащей балансовой стоимости актива или обязательства;
- стоимостная оценка - отражение в финансовой (бухгалтерской) отчетности надлежащей балансовой стоимости актива или обязательства;
- точное изменение – точность отражения суммы хозяйственной операции или события с отнесением доходов или расходов к соответствующему периоду времени;
- представление и раскрытие – объяснение, классификация и описание актива или обязательства в соответствии с правилами его отражения в финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Процедуры проверки по существу – проводятся с целью получения доказательств существенных искажений в финансовой (бухгалтерской) отчетности и могут быть в форме тестов, оценивающих правильность отражения операций и остатка средств на счетах бухгалтерского учета и в форме аналитических процедур.
Тесты, оценивающие правильность отражения операций и остатка средств на счетах бухгалтерского учета – это инспектирование, наблюдение, запрос, подтверждение, пересчет.
Инспектирование – проверка записей, документов или материальных активов.
Наблюдение – отслеживание аудитором процесса или процедуры, выполняемой другими лицами (например, наблюдение аудитора за пересчетом материальных запасов, осуществляемым сотрудником аудируемого лица, или отслеживание выполнения процедур внутреннего контроля, по которым не остается документальных свидетельств для аудита).
Запрос – поиск информации у осведомленных лиц в пределах или за пределами аудируемого лица. Запрос по форме может быть как официальным письменным запросом, адресованным третьим лицам, так и неформальным устным вопросом, адресованным работнику аудируемого лица. Ответы на запросы (вопросы) могут предоставить аудитору сведения, которыми он ранее не располагал или которые подтверждают аудиторские доказательства.
Подтверждение – ответ на запрос об информации, содержащейся в бухгалтерских записях (например, аудитор обычно запрашивает подтверждение о дебиторской задолженности непосредственно у дебиторов).