Сущность системы управленческого учета «Директ-костинг» и ее значение в принятии управленческих решений

       Х = 150 000 руб. : (1000 руб. - 600 руб.) = 375 единиц.

     Кроме того, на основе данных, получаемых методом  «директ-костинг», обосновывают оптимальный  объем производства продукции, целесообразность принятия отдельных заказов, цены на новую продукцию и т.п.

     Наряду  с отмеченными достоинствами методу «директ-костинг» свойственны некоторые недостатки. Исчисление и использование показателей сокращенной производственной себестоимости отдельных видов продукции и всей продукции в целом вызывает следующие негативные последствия. На счетах учета затрат на производство продукции (20, 23, 29) и выпущенной продукции («Готовая продукция», «Товары отгруженные») и соответствующих балансовых статьях («Готовая продукция», «Товары отгруженные», «Незавершенное производство») отражается неполная производственная себестоимость продукции (без общехозяйственных расходов), что соответственно уменьшает величину актива баланса и оказывает влияние на значение коэффициента текущей платежеспособности (величина этого важнейшего показателя уменьшается).

     При традиционном порядке списания общехозяйственных  расходов значительная их часть относится на счета учета капитальных вложений, непроизводственные нужды, расходы будущих периодов, целевого финансирования и поступлений, т.е. эта сумма не включается в себестоимость проданной продукции. При методе «директ-костинг» вся сумма общехозяйственных расходов списывается на счет 90 «Продажи» и тем самым существенно завышается себестоимость проданной продукции, что приводит к уменьшению прибыли, налога на прибыль и показателей рентабельности.

     В сезонных производствах при выполнении работ долгосрочного характера общехозяйственные расходы при обычном порядке их списания входят в состав незавершенного производства (на счетах 20, 23 и др.). При втором же варианте они ежемесячно списываются на счет «Продажи». При отсутствии выпуска продукции за какой-либо месяц на счете «Продажи» отражаются только общехозяйственные расходы. Счет «Продажи» ежемесячно закрывается счетом «Прибыли и убытки». В этом случае организация становится убыточной.

     К положительным моментам списания общехозяйственных  расходов на счет «Продажи» следует  отнести:

     а) упрощение порядка списания общехозяйственных расходов и калькулирования себестоимости отдельных видов продукции;

     б) уменьшение суммы налога на имущество в связи с уменьшением стоимости готовой и отгруженной продукции и незавершенного производства;

     в) улучшение показателей оборачиваемости оборотных активов и всего имущества организации в связи с уменьшением их величины в активе баланса;

     г) улучшение показателей рентабельности оборотных активов и всего имущества организации в связи с уменьшением их величины в активе баланса.

     Следует отметить, что состав статей рассмотренного выше отчета по прибыли от производства при методе «директ-костинг» в значительной мере соответствует составу статей отчета о прибылях и убытках (форма № 2 квартальной и годовой бухгалтерской отчетности): выручка от продажи; себестоимость проданной продукции; валовая прибыль; коммерческие расходы; управленческие расходы; прибыль от продаж.

     Показатели  валовой прибыли, себестоимости  проданной продукции, управленческих расходов формы № 2 соответствуют статьям маржинального дохода, переменных и постоянных затрат отчета о прибыли от производства. Различие состоит лишь в показателях «прибыль (убыток) от продаж» и «прибыль от производства», поскольку первый показатель исчисляется с учетом расходов на продажу, а второй — без учета этих расходов.

     Использование данных по счетам 25 и 26 для калькулирования  себестоимости продукции методом «директ-костинг» дает не совсем точные результаты. Для исчисления более точных показателей себестоимости продукции по данному методу необходимо из состава общепроизводственных расходов выделить реальные переменные косвенные расходы и присоединить их к прямым переменным расходам для определения совокупных переменных затрат.

     Для получения данных о косвенных  переменных расходах, учитываемых по счету 25 «Общепроизводственные расходы», целесообразно открыть к этому счету два субсчета:

     25-1 «Общепроизводственные переменные  расходы»;

     25-2 «Общепроизводственные постоянные расходы».

     На  первом субсчете следует учитывать  основную часть расходов по содержанию и эксплуатации машин и оборудования (суммы амортизации по основным средствам, начисляемые в зависимости от объема продукции (работ), стоимость потребленного топлива, всех видов энергии, смазочных материалов, расходы по текущему ремонту оборудования и транспортных средств, внутризаводскому перемещению грузов и т.п.).

     На  втором субсчете учитывают ту часть расходов по содержанию и эксплуатации машин и оборудования, которая не зависит от объема производства (суммы амортизации по основным средствам, начисляемые способами, не связанными с объемом производства, часть прочих расходов и т.п.), а также все остальные расходы по обслуживанию, организации и управлению структурными подразделениями организации.

     Конкретный  перечень расходов, учитываемых на первом и втором субсчетах счета 25, определяется с учетом всех особенностей деятельности структурных подразделений и организации в целом.

     По  окончании месяца общепроизводственные переменные расходы следует списывать на счета учета прямых затрат, а общепроизводственные постоянные расходы — на счет 90 «Продажи».

     Следует отметить, что во многих западных странах метод «директ-костинг» не рекомендуется использовать для составления финансовой отчетности и для налогообложения. Он применяется именно в управленческом учете для осуществления контроля, экономического анализа и принятия управленческих решений. 
 
 
 
 

  

3. ПРИМЕНЕНИЕ МЕТОДОВ  И СПОСОБОВ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО  УЧЕТА НА ПРАКТИЧЕСКОМ  ПРИМЕРЕ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ  ПРЕДПРИЯТИЯ

3.1. Постановка условий  деятельности предприятия

     Для расчета нормативной себестоимости  отдельных видов изделий используется следующая нормативная и отчетная информация:

     Производственная  программа – 2200 изделий

     Вес заготовки в кг – 4,0

     Вес готового изделия в кг – 3,5

     Штучное время обработки, в час – 6 ч

     Разряд  рабочих -  III (3)  

     Тарифный  коэффициент - 1,6

     Тарифная  ставка рабочих первого разряда - 22 рублей

     Цена  единицы изделия - 100 руб/кг

     Цена  отходов - 50 руб/кг

     Транспортно-заготовительные  расходы составляют 10% от стоимости  материалов

     Премия  – 20% от фонда зарплаты по тарифу

     Доплата – 5% от фонда зарплаты по тарифу

     Фонд  дополнительной зарплаты – 10% от основного фонда зарплаты

     Отчисления  на социальное страхование – 26% от общего фонда зарплаты

     Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования - 30% от основного фонда

     Производственные  расходы – 15% от основного фонда  зарплаты

     Общехозяйственные расходы - 22% от основного фонда зарплаты 

 

      3.2. Расчет деятельности  предприятия 
 

     Калькуляция нормативной себестоимости  изделия А:

     Таблица № 1.

     Рассчитаем  все поэтапно.

1. Расчет затрат на сырье и материалы за вычетом отходов.
1. Расчет затрат на материал = Цена единицы материала х Расход материала х Программа.

Затраты на материал = 100 руб/кг х 4 кг х 2200 ед =  880000.

2. Транспортно-заготовительные расходы = 0,1 х 880000 руб. = 88000 руб.
3. Общая величина затрат = Затраты на материал + Транспортно-заготовительные расходы, то есть 880000 руб. + 88000 руб. = 968000 руб.
4. Затраты на отходы = (Вес заготовки – Вес изделия) х Цена отходов х Программа., т.е. (4 кг – 3,5 кг) х 50 руб/кг х 2200 ед.=55000 руб.

Затраты на материалы за вычетом отходов: 968000 руб.– 55000 руб. = 913000 руб.

                                           913000 руб.

на  единицу изделия   ----------------------  = 415 руб./ед.   

                                                        2200 ед.

2. Расчет фонда зарплаты основных производственных рабочих.

Общий фонд зарплаты = Фонд основной зарплаты + Фонд дополнительной зарплаты.

Фонд  основной зарплаты = Фонд зарплаты по тарифу + Премии + Доплата.

Фонд  зарплаты по тарифу = Часовая тарифная ставка первого разряда х Тарифный коэффициент соответствующего разряда  х Время штучное х Производственная программа.

Фонд  зарплаты по тарифу = 22 руб. х 1,6 х 6 ч х 2200 ед. =  464640 руб.

Основной  фонд зарплаты = 464640 руб. + 0,2 х 464640 руб. + 0,05 х 464640 =  464640 + 92928 руб + 23232 руб= 580800 руб.

                         580800 руб.

На  единицу   --------------------- = 264 руб.

                              2200 ед.

3. Дополнительный фонд зарплаты принимается в процентах от основной зарплаты, то есть 0,1 х 580800 руб = 58080 руб.

                         58080 руб

На  единицу   --------------------- = 26,4 руб.

                              2200 ед.

4. Отчисление на социальное страхование – 26% от общего фонда зарплаты.

Общий фонд зарплаты = 580800 руб + 58080 руб = 638880 руб.

Отчисления 0,26 х 638880 руб. = 166108,80 руб.

                         166108,80 руб.