Сущность системы управленческого учета «Директ-костинг» и ее значение в принятии управленческих решений

     12. Сроки предоставления отчетности. Финансовая отчетность представляется пользователям через несколько недель или месяцев. В России квартальная отчетность представляется в течение 30 дней по окончании квартала, а годовая — в течение 90 дней по окончании года, если иные сроки не предусмотрены законодательством.

     В управленческом учете отчеты представляются в течение нескольких дней по окончании отчетного месяца, по ежедневным отчетам — на следующее утро, а в ряде случаев — немедленно.

     13. Ответственность за достоверность и своевременность представления учетных и отчетных данных. В финансовом учете ответственность за достоверность и своевременность представления учетных и отчетных данных предусмотрена законодательством.

     По  учетным и отчетным данным управленческого  учета ответственность обычно не предусматривается. Вместе с тем данные управленческого учета могут явиться основой для привлечения менеджера к ответственности за его управленческие решения или поступки.

     14. Доступность отчетных данных. Данные финансовой отчетности доступны для внутренних и внешних пользователей. В России акционерные общества открытого типа, банки и другие кредитные организации, страховые организации, биржи, инвестиционные фонды обязаны публиковать бухгалтерскую отчетность не позднее 1 июня года, следующего за отчетным. Фонды социального назначения и ряд других организаций обязаны публиковать квартальную бухгалтерскую отчетность.

     Данные  управленческой отчетности являются коммерческой тайной.

     15. Регулирующий орган.  Основным регулирующим органом по финансовому учету является Министерство финансов РФ, а по управленческому учету (на уровне рекомендаций) — Минэкономразвития России.

     Приказом  Минэкономразвития России № 63 от 11.03.2002 г. создан Экспертно-консультативный  совет по вопросам управленческого учета при Минэкономразвития России. Обеспечение деятельности данного Совета, а также координация работ департаментов Министерства в области развития управленческого учета возложена на Департамент регулирования предпринимательской деятельности и развития корпоративного управления.

     Наряду  с перечисленными отличиями финансовый и управленческий учет имеют много общего.

     1. Основная часть данных первичного учета используется и в финансовом, и в управленческом учете.

     2. Учет затрат и калькулирование себестоимости продукции осуществляются как в финансовом, так и в управленческом учете. (В России конечный финансовый результат производственной деятельности организации определяют только способом сопоставления себестоимости продукции и выручки от продаж.) При этом в финансовом учете определяется себестоимость всей производственной продукции и ее основных видов в целом по организации. В управленческом учете исчисляют различные показатели себестоимости (по отдельным производствам, видам, технологическим решениям, зонам реализации и т.п.).

     3. Способы и приемы, составляющие в совокупности метод бухгалтерского учета (документация и инвентаризация, оценка и калькуляция, счета и двойная запись, бухгалтерский баланс и отчетность) применяют как в финансовом, так и управленческом учете. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2. УЧЕТ  ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО И КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ  СЕБЕСТОИМОСТИ ПО СИСТЕМЕ «ДИРЕКТ-КОСТИНГ»

 

2.1. Понятие метода  учета затрат на  производство и  калькулирования  себестоимости продукции    
 

     Под методом учета затрат на производство и калькулирования себестоимости  продукции понимают совокупность способов (приемов) регистрации, сводки и обобщения в учетных регистрах данных о затратах на производство продукции и исчисления ее себестоимости (по всей продукции в целом, по видам продукции и единицам продукции).

     В настоящее время применяются  различные методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции. В основу их классификации положены способы группировки затрат по отдельным объектам учета (отдельным видам продукции или группам однородных изделий, заказам, переделам, процессам) и способы калькулирования себестоимости продукции (нормативный способ, способы суммирования затрат, исключения стоимости попутной продукции из общей суммы затрат, пропорционального распределения затрат и др.).

     В зависимости от этих признаков различают  нормативный, позаказный, попередельный  и попроцессный методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции. В последнее время, наряду с названными, некоторые организации стали применять метод «директ-костинга» (сокращенной себестоимости продукции). 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2.2. Понятие и объекты калькулирования себестоимости продукции 
 

     Калькулирование — это исчисление себестоимости произведенной продукции, выполненных работ и оказанных услуг. В процессе калькулирования исчисляют себестоимость:

     • всего выпуска продукции, выполненных  работ и оказанных услуг;

     • отдельных видов продукции, работ, услуг, основного и вспомогательного производств, а также обслуживающих производств и хозяйств;

     • полуфабрикатов, используемых для последующей  переработки или продажи;

     • продукции, работ, услуг отдельных подразделений;

     • незавершенного производства.

     Указанные показатели себестоимости используются для составления отчета о прибылях и убытках, управления себестоимостью продукции, определения цен на продукцию (работы, услуги), а также результатов деятельности организации и ее отдельных подразделений и т.п.

     Различают плановую, сметную, нормативную и  отчетную, или фактическую, калькуляции.

     Плановые  калькуляции  определяют среднюю себестоимость продукции или выполненных работ на плановый период (год, квартал). Составляют их исходя из прогрессивных норм расхода сырья, материалов, топлива, энергии, затрат труда, использования оборудования и норм расходов по организации обслуживания производства. Эти нормы расходов являются средними для планируемого периода. Разновидность плановых калькуляций — сметные калькуляции, их составляют на разовое изделие или работу для определения цены, расчетов с заказчиками и др.

     Нормативные калькуляции  составляют на основе действующих на начало месяца норм расхода сырья, материалов и других затрат (текущих норм затрат). Текущие нормы затрат соответствуют производственным возможностям предприятия на данном этапе его работы при стабильных ценах на используемые ресурсы. Текущие нормы затрат в начале года, как правило, выше средних норм затрат, заложенных в плановую калькуляцию, а в конце года, наоборот, ниже. Именно поэтому и нормативная себестоимость продукции в начале года, как правило, выше плановой, а в конце — ниже.

     Отчетные, или фактические, калькуляции  составляются по данным бухгалтерского учета о фактических затратах на производство продукции и отражают фактическую себестоимость произведенной продукции или выполненных работ. В фактическую себестоимость продукции включают и непланируемые непроизводительные расходы.

     Объекты калькулирования  себестоимости продукции  и калькуляционные  единицы:

     Объекты калькулирования  — отдельные изделия, группы изделий, полуфабрикаты, незавершенное производство, работы и услуги, себестоимость которых определяется. Аналитический учет затрат на производство ведется, как правило, по объектам калькулирования. Разрешается открывать аналитические счета не на каждый объект, а на их группу.

     Для каждого объекта калькулирования  необходимо правильно выбрать калькуляционную единицу, в качестве которой применяют:

     • натуральные единицы (тонны, метры, штуки и т.п.);

     • условно-натуральные единицы, исчисляемые  с помощью коэффициентов (тысяча условных банок консервов, спирт 100% крепости и др.);

     • стоимостные единицы (затраты на рубль проданной продукции, на 1000 руб. стоимости запасных частей и т.п.);

     • трудовые единицы (нормочас, нормосмена).

     Калькуляционные единицы могут не совпадать с  учетной натуральной единицей. В перерабатывающих организациях, например, учетной единицей является 1 кг продукции, а калькуляционной единицей — 1 т или 1 ц. Применение укрупненных калькуляционных единиц упрощает составление плановых и отчетных калькуляций. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     2.3. Метод учета затрат и калькулирования сокращенной себестоимости продукции по системе «директ-костинг» 
 

     Метод «директ-костинг» (себестоимость по прямым затратам) впервые начал применяться  в Германии (в 30-е годы XX столетия). В 1953 г. он был рекомендован американской ассоциацией бухгалтеров для применения в США. В последние годы он широко применяется в большинстве развитых стран.

     Вначале методом «директ-костинг» производственная себестоимость продукции исчислялась только по прямым переменным затратам. В процессе развития метода производственную себестоимость продукции стали исчислять не только по прямым, но и по косвенным переменным расходам.

     В отечественной практике сокращенная  или неполная производственная себестоимость продукции исчисляется только по переменным и условно-переменным затратам. Прямые переменные затраты сразу учитываются на счетах учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»). Условно-переменные расходы в течение месяца учитываются на счете 25 «Общепроизводственные расходы» и по окончании месяца списываются на счета учета прямых переменных затрат (20, 23, 29). Постоянные расходы учитываются в течение месяца на счете 26 «Общехозяйственные расходы», с которого по окончании месяца списываются на счет 90 «Продажи». Это означает, что общехозяйственные расходы в производственную себестоимость продукции не включаются.

     При исчислении сокращенной себестоимости  продукции используют показатели маржинального дохода и остаточного дохода (прибыли от производства).

     Маржинальный  доход определяют, вычитая из выручки  от продажи продукции или стоимости произведенной продукции сумму переменных затрат.

     Показатель  остаточного дохода или прибыли  от производства исчисляют вычитанием из маржинального дохода постоянных затрат. Пример расчета показателей маржинального и остаточного доходов приведен ниже.

                                                                                                             тыс. руб.

     Стоимость 1000 единиц продукции по ценам продажи (В)        1000

     Переменные  затраты (ПЗ₁)                                                               600

     Маржинальный  доход (М)                                                               400

     Постоянные затраты (ПЗ₂)                                                               150

     Остаточный  доход (прибыль от производства) (П)                      250 

     Приведенный расчет можно принимать в качестве отчета по прибыли от производства. Такие отчеты целесообразно составлять по организации в целом, ее структурным подразделениям, видам продукции и т.п.

     Показатели  маржинального дохода и прибыли  от производства имеют важное значение для управления себестоимостью продукции. Они показывают зависимость этих показателей от цен на продукцию, структуры выпускаемой продукции, величины переменных и постоянных затрат.

     На  основе анализа взаимосвязи «затраты — объем — прибыль» определяют критическую точку объема производства в единицах продукции или стоимости  продукции.

     Например, критическую точку объема производства в единицах продукции (Х) определяют по формуле:

     Х = П3₂ / (Ц - ПЗ₁), 

     где Ц — цена единицы продукции.

     При цене единицы продукции в 1000 руб. и переменных затратах на единицу продукции в 600 руб.