Сущность и организация управленческого учета

     Для обеспечения оптимальной организации  управленческого учёта его деятельность регулируется нормативными документами:

     Приказ  Минфина РФ от 01.07.2004 № 180 «Об одобрении  концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в РФ на среднесуточную перспективу»;

     Приказ  Минфина РФ от 28.12.2001 № 119н (ред. от 26.03.2007 «Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету материально- производственных запасов» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 13.02.2002 № 3245);

     Приказ  Минфина РФ от 13.10.2003 № 91н (ред. от 27.11.2006) «Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 21.11.2003 №5252);

     «Положение  о правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории РФ» (утв. ЦБ РФ 26.03.2007 № 302-П) (ред. от 11.10.2007), (Зарегистрировано в Минюсте РФ 29.03.2007 № 9176);

     Приказ  Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н (ред. от 18.09.2006) «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению»;

       «Положение о правилах ведения  бухгалтерского учета в кредитных  организациях, расположенных на  территории Российской Федерации» (утв. ЦБ РФ 05.12.2002 №205-П) (ред. от 26.03.2007) (Зарегистрировано в Минюсте  РФ 20.12.2002 № 4061);

     Приказ  Минфина РФ от 30.03.2001 « 26н (ред. от 27.11.2006) «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01» (Зарегистрировано в  Минюсте РФ 28.04.2001 №2689);

     «Концепция  бухгалтерского учета в рыночной экономике России» (одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету  при Минфине РФ 11.08.2008);

     «Кодекс этики членов института профессиональных бухгалтеров России» (утв. Решением Президентского совета Института профессиональных бухгалтеров России Протокол № 08/03 от 24.09.2003)

     При разработке рабочего интегрированного плана счетов управленческого и  финансового учета необходима значительная детализация данных.

     Категория незавершенное производство (НЗП) является частью МПЗ производственной организации  и отражается в качестве части  оборотных активов и запасов  в форме N 1 "Бухгалтерский баланс". Управленческий учет запасов незавершенного производства имеет особенности, и  ПБУ 5/01 (в редакции 26.03.2007г.) "Учет материально-производственных запасов", а также «Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов» ПБУ 18/02 (в редакции 26.03.2007г.), регламентируют правила учета НЗП. Между тем МСФО рассматривают  категорию НЗП и категорию  сырья и материалов как сущностно  одинаковые (согласно МСФО 2 "Запасы"). Включение сырья и материалов в категорию НЗП исключает  из данной категории те группы материальных запасов, которые не имеют прямого  отношения к производственному  процессу, а именно:

     1. По номенклатуре. Введение данного  признака позволяет обособить  объект исследования и локализировать  процесс формирования учетного  обеспечения управленческих решений  по данному элементу.

     2. По центрам ответственности. Данное  деление позволит сформировать  представление о разграничении  полномочий и зон ответственности  между подразделениями предприятия  в отношении МПЗ, следовательно,  принимаемые в отношении МПЗ  решения будут конкретизированы. Таким образом, предлагается различать  МПЗ, являющиеся объектом управления  службы закупок, объектом управления  службы продаж и производственного  подразделения, с возможностью  дальнейшей детализации по разукрупненным  структурным подразделениям.

     3. По значению для организации  (центра ответственности). Данный  признак классификации позволяет  выделить запасы стратегического,  общего назначения и малозначимые  запасы, что позволит идентифицировать  и детализировать МПЗ как объект  управленческого учета. Для этого  предлагается внести в совокупность  классификационных признаков признак  соответствия запаса объему его  потребления. Для выделения классификационных  групп предлагается разделить  элементы МПЗ с помощью ABC-метода  на основе критерия, который прямо  или косвенно характеризует потребление  запаса. Данный критерий будет  варьироваться в зависимости  от категории МПЗ.

     4. По центрам затрат. Классификация  МПЗ по центрам ответственности  не дает представления о текущем  территориальном размещении МПЗ.  Например, готовая продукция, будучи  объектом управления службы продаж, находится на складе хранения, соответственно, данный склад будет являться центром затрат. Таким образом, следует различать МПЗ, находящиеся на базисных складах и на складах подразделений, с возможностью дальнейшей детализации.

     Предлагаемая  классификация сформирована на основе традиционных признаков и позволяет  в полной мере детерминировать МПЗ  в качестве объекта управленческого  учета. Применение приведенной классификации  позволит выделить ряд аналитических  счетов по счетам учета МПЗ.

     Так, по счету 10 "Материалы" в соответствии с классификацией вводятся счета  первого, второго, третьего, четвертого и пятого порядков.

     Аналитические счета первого порядка предлагается выделить в соответствии с номенклатурным делением сырья и материалов.

     Аналитический счет пятого порядка предусматривает  выделение транспортно-заготовительных  расходов по каждому виду материалов отдельной строкой, что позволит учесть транспортно-заготовительные  расходы с учетом их номенклатурной принадлежности. Данное введение позволит не только сформировать информационную базу для принятия рациональных управленческих решений, но и позволит повысить точность списания транспортно-заготовительных  расходов на себестоимость продукции.

     В управленческом учёте обязательным является учёт затрат не только в целом  по организации, но и по центрам ответственности  и местам формированию затрат внутри предприятия.

     Организация учёта по местам возникновения затрат и центрам ответственности позволяет  децентрализовать управление затратами, наблюдать за их формированием на всех уровнях управления, использовать специфические методы контроля расходов с учётом особенностей деятельности каждого подразделения, выявлять виновников непроизводственных затрат и, в конечном итоге, обеспечить существенное повышение экономической эффективности хозяйствования. 

     1.2. Назначение управленческого учета 

     Управленческий  учет является составной частью системы  управления предприятием. Он призван  обеспечить формирование информации, необходимой для:

     - контроля экономичности текущей  деятельности организации в целом  и в разрезе ее отдельных  подразделений, видов деятельности, секторов рынка;

     - планирования будущей стратегии  и тактики осуществления коммерческой  деятельности в целом и отдельных  хозяйственных операций, оптимизации  использования материальных, трудовых  и финансовых ресурсов организации;

     - измерения и оценки эффективности  хозяйствования в целом и в  разрезе подразделений организации,  выявления степени рентабельности  отдельных видов продукции, работ,  услуг, секторов и сегментов  рынка;

     - корректировки управляющих воздействий  на ход производства и реализации  продукции, товаров и услуг,  уменьшения субъективности в  процессе принятия решений на  всех уровнях управления.

     Исходя  из этого, основными задачами организации управленческого учета являются ориентация на достижение заранее определенной цели предпринимательства, необходимость обеспечения альтернативных вариантов решения поставленной задачи, участие в выборе оптимального варианта и в расчетах нормативных параметров его исполнения, ориентация на выявление отклонений от заданных параметров исполнения, интерпретация выявленных отклонений и их анализ. Кроме того, необходимо соблюдать общие принципы формирования информации для управления: принцип опережения данных для принятия управленческого решения и принцип ответственности за его последствия. Правильная оценка предстоящих расходов и доходов гораздо важнее, чем констатация упущенных возможностей. В то же время, если нет ответственности за результаты хозяйствования на всех уровнях управления, вести управленческий учет не имеет смысла.

     Назначение  управленческого учета и сфера  его применения весьма существенно  различаются в начальный период его обособления от бухгалтерского учета и в последующем. Вначале  управленческий учет рассматривался как  стоимостный, оперативно-технический, производственный, его рамки в  лучшем случае ограничивались дополнительными  регистрами аналитического учета.

     Затем особое внимание стало уделяться  оперативности учета затрат и  результатов деятельности предприятий. В СССР появились варианты ежедневного  учета себестоимости продукции  и оперативного выявления финансовых результатов деятельности. Основанные на традиционных бухгалтерских методах  формирования информации, они потерпели  фиаско из-за больших условностей  и погрешностей, но главным образом  вследствие невостребованности этой информации системой централизованного управления экономикой предприятия.

     На  Западе уже в 30-е гг. в состав обязанностей производственной (управленческой) бухгалтерии  включались:

     - учет расходов по местам их  возникновения;

     - выявление отклонений фактических  расходов от стандартных или сметных;

     - оценка остатков незавершенного  производства;

     - определение себестоимости отдельных  видов продукции и результатов  от их реализации.

     Со  временем круг задач управленческого  учета заметно расширился. В настоящее  время кроме вышеперечисленных  назначений в странах с развитой рыночной экономикой выделяют следующие  задачи учета для управления:

     - регистрация затрат и представление  отчетов, в том числе классификация,  обобщение, предоставление и истолкование  данных о затратах для заинтересованных  пользователей;

     - определение и оценка величины  затрат по конкретным продуктам,  услугам или местам формирования  издержек, центрам ответственности;

     - управление стоимостью и анализ  затрат, т.е. представление данных  о затратах в виде информации, пригодной для управленческого  планирования и контроля, для  использования ее управленческим  персоналом при принятии решений.

     Из  указанных функций производственного  учета первые две функции традиционны  и для нашего производственного  учета, а последняя является новшеством.

     Управление  стоимостью и анализ затрат имеют  дело с рассчитанными на будущее, или запланированными, затратами, равно  как и с прошлыми затратами. Они  включают бюджетирование расходов основной деятельности, их контроль и управление стоимостью для принятия решений.

     Современный управленческий учет включает функции  прогнозирования, нормирования, планирования, оперативного учета и контроля. Прогнозирование  основных показателей деятельности предприятия конкретизирует его  цели для данного периода времени  и способствует их достижению. Оно базируется на пространственно-временном изучении состояния рынка, его структуры и факторов, влияющих на потребности в конкретных изделиях и услугах, изучении тенденций их развития, анализе финансовых возможностей покупателей. Основой является прогноз продаж как необходимый элемент планирования производства и реализации товаров.

     План  представляет собой количественное выражение целей хозяйствующего субъекта на определенный период времени  и разработку путей их достижения. Управленческий учет, с одной стороны, обеспечивает планирование необходимой  для расчетов информацией, а с  другой – использует показатели плана  как основу для сравнения и  контроля его выполнения.

     Обычно  в управленческом учете используют два основных направления сравнения: с прошлым периодом и с внутренним бюджетом затрат и результатов деятельности.

     Важную  роль в управленческом учете выполняет  нормирование. Оно способствует своевременному выявлению и предупреждению нерационального  расходования средств, определяет предельные значения затрат и результатов, упрощает технику исчисления и анализа  себестоимости продукции. Управленческий учет помогает оценить степень технической  и экономической обоснованности норм и нормативов, выявляет заниженные, устаревшие нормы, способствует их своевременному пересмотру.