Сущность аудиторской деятельности

— получения от учреждений Госбанка СССР и других кредитных учреждений необходимых сведений, справок, копий  документов, связанных с операциями соответствующих организаций и  предприятий, о состоянии счетов и оборотов по ним;

— получения от предприятий и  организаций отчетной документации и иной документации в согласованных  объемах;

Несмотря на то что фирма имела  более высокую организационно-правовую форму по сравнению с хозрасчетными  ревизионными группами, она была создана на базе государственного контрольного органа, а ее учредителями были союзные министерства. Сохранить «Инаудит» как единую структуру не удалось, и она распалась на несколько самостоятельных аудиторских фирм.

Второй этап становления аудита начался с попытки принятия законодательного акта об аудиторской деятельности в СССР в связи с появлением в стране множества коммерческих организаций, в том числе аудиторских фирм. В их учредительных документах предусматривалось проведение проверок финансово-хозяйственной деятельности предприятий любых организационно-правовых форм и видов собственности с целью подтверждения достоверности и реальности их финансовой отчетности; предоставление консультаций по различным вопросам финансовой, правовой, хозяйственной и коммерческой деятельности, включая бухгалтерский учет, налогообложение, управление финансовой деятельностью и т.п.

Третий этап становления аудита в России ознаменован появлением 5 декабря 1991 г. проекта Закона «Об  аудиторской деятельности», который пока так и не принят. Но 22 декабря 1993 г. Президент РФ подписал Указ, которым утвердил Временные правила аудиторской деятельности в Российской Федерации, вступившие в силу с момента опубликования Указа 29 декабря 1993 г [13, стр. 101-114].

В соответствии с Временными правилами  все физические лица, занимавшиеся аудиторской деятельностью, обязаны  были до 1 октября 1994 г. пройти аттестацию на право осуществления указанной  деятельности, а юридические лица (аудиторские фирмы) и физические лица (аудиторы), занимающиеся аудиторской деятельностью самостоятельно, — до 1 января 1995 г. получить соответствующие лицензии.

В целях организации государственного регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации было определено образовать Комиссию по аудиторской деятельности при Президенте РФ.

Во Временных правилах дано определение  понятия аудиторской деятельности, указаны сфера аудита, его цели, помимо инициативной проверки введено  понятие проверки обязательной. Временные  правила регламентируют процедуры лицензирования и аттестации на получение права заниматься аудиторской деятельностью, порядок аннулирования лицензий, устанавливают санкции для аудиторов и аудиторских фирм, допускающих ошибки, просчеты и небрежность в работе. В разделе о подготовке аудиторского заключения сказано, что оно должно состоять из трех частей: вводной, аналитической и итоговой. Таким образом, Временные правила, утвержденные Указом Президента, подвели юридическую правовую основу под деятельность аудиторов, как бы легализовали их профессиональную подготовку. До этого работа аудиторских фирм осуществлялась лишь на основе стандартов бухгалтерского учета, отчетности и аудита зарубежных стран, т. е. правил ведения финансового учета и составления отчетности с целью отражения эффективности финансовых решений, принятых за отчетный период компанией, которые отражают ее положение на рынке.

 

2. МЕТОДИКА АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ ФИНАНСОВОЙ (БУХГАЛТЕРСКОЙ) ОТЧЕТНОСТИ

 

2.1 Источники и методы сбора аудиторских доказательств

 

Аудиторские доказательства - это информация, полученная аудитором  при проведении проверки, и результат  анализа указанной информации, на которых основывается мнение аудитора. [7, стр. 42-58]

Аудиторские доказательства получаются в результате проведения тестов средств внутреннего контроля и необходимых процедур проверки по существу.

Аудиторские доказательства могут быть внутренними, внешними и смешанными.

Аудиторские доказательства собираются из различных источников, чтобы подтвердить одну и ту же хозяйственную операцию. Качество доказательств зависит от их источников.

Источниками получения  аудиторских доказательств:

- финансово-бухгалтерская  отчетность: бухгалтерский баланс (форма  № 1), отчет о прибылях и убытках  (форма № 2), приложение к балансу  (форма № 5);

- отчет о  движении денежных средств (форма  № 4); специальные формы бухгалтерской  (финансовой) отчетности;

- бухгалтерские  регистры: журналы-ордера, главная книга,  кассовая книга и т.п.;

- статистическая  отчетность;

- отчетность  по взносам во внебюджетные фонды;

- отчетность  по налогообложению;

- уставные документы;

- результаты  анализа финансово-хозяйственной  деятельности;

- устные высказывания  сотрудников экономического субъекта  и третьих лиц;

- результаты  сопоставления одних документов  экономического субъекта с другими;

- результаты  инвентаризации;

- разъяснения  руководства проверяемого субъекта  в устной и письменной форме. [13, стр 44-58]

Наиболее ценными  аудиторскими доказательствами считаются  доказательства, полученные аудитором  непосредственно в результате исследования хозяйственных операций.

Аудиторский риск уменьшается, если аудитор использует доказательства, полученные из разных источников, аудитор должен использовать дополнительные процедуры.

Если документы  не представлены аудитору в полном объеме и он не в состоянии собрать достаточные аудиторские доказательства, то надо отразить в отчете и рассмотреть вопрос о подготовке аудиторского заключения, отличного от безусловно положительного. [12, стр 78-85]

Собирая аудиторские  доказательства, аудитор может применять различные методы или использовать различные аудиторские процедуры.

Наиболее распространены следующие аудиторские процедуры:

• пересчет - проверка точности арифметических в первичных документах и бухгалтерских записях либо выполнение аудитором самостоятельных расчетов;
• инвентаризация – это прием подтверждает физическое наличие имущества и финансовых обязательств;
• проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций;
• подтверждение представляет собой ответ на запрос об информации, содержащейся в бухгалтерских записях (аудитор запрашивает подтверждение о дебиторской задолженности непосредственно у дебиторов);
• устный опрос персонала, руководства экономического субъекта и третьей стороны;
• проверка документов;
• прослеживание – выборочная проверка первичных документов и их запись в регистрах синтетического и аналитического учета;
• аналитические процедуры - анализ и оценка полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей проверяемого аудируемого лица с целью выявления необычных или неправильно отраженных в бухгалтерском учете хозяйственных операций, выявление причин таких ошибок и искажений. [7, стр. 101-108]

При аудите финансовой (бухгалтерской) отчетности предприятие аудитором были применены следующие процедуры проверки по существу:

1. Устный опрос персонала  применялся при проверке обеспеченности персонала предприятия необходимыми нормативными актами по бухгалтерскому учету и налогообложению.

2. Прослеживание использовалось  при оценке соответствия финансовой (бухгалтерской) отчетности требованиям законодательных и нормативных документов, при аудите состава и содержания форм финансовой (бухгалтерской) отчетности; при проверки доходов и расходов, прибылей и убытков; при оценке имущества и обязательств; при проверке правильности подразделения активов и обязательств на долгосрочные и краткосрочные и т.п.

3. Пересчет применялся аудитором при проверке окончательного финансового результата и данных главной книги; при оценке имущества и обязательств.

4. При проверке расчетов со всеми покупателями, поставщиками и другими субъектами рынка, с которыми предприятие имеет расчеты, использовалось подтверждение.

5. Инспектирование  применялось в основном при  проверке результатов инвентаризации; при аудите правильности распределения в форме №2 доходов и расходов, и заполнения расшифровки отдельных прибылей и убытков; при аудите взаимоувязки показателей между всеми формами отчетности [14, стр. 69-81].

Методы сбора  аудиторских доказательств при  аудите финансовой отчетности предприятия отражены в рабочем документе аудитора.

 

2.2 Проведение процедур средств контроля и их документирование

 

В рамках действующих в настоящее время федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности на аудитора в ходе получения понимания системы внутреннего контроля аудируемого лица возлагается обязанность оценить, как организованы средства контроля, т.е. их адекватность, и установить факт их применения.

Характер, временные рамки и объем общих целей и конкретных процедур контроля качества аудиторской фирмы зависят от ряда факторов: размер и характер деятельности фирмы, ее географический разброс, организационная структура, а также соотношение затрат и выгод. Соответственно, цели и процедуры, принятые отдельными аудиторскими фирмами, могут варьироваться, как и объем их документации.

Общие цели контроля качества, которые должны быть установлены  аудиторской фирмой, обычно включают:

а) профессиональные требования. Персонал фирмы должен придерживаться принципов независимости, порядочности, объективности, конфиденциальности и норм профессионального поведения;

б) умение и компетентность. Персонал фирмы должен состоять из сотрудников, владеющих техническими стандартами и придерживающихся их, а также обладающих профессиональной компетентностью, необходимой для выполнения ими обязанностей с должной тщательностью;

в) поручение. Аудиторская работа должна быть поручена сотрудникам, имеющим техническую подготовку и опытность, необходимые в данных условиях;

г) делегирование полномочий. Необходимо в достаточной мере направлять работу, осуществлять текущий контроль и проверку работы на всех уровнях, чтобы обеспечить разумную уверенность в том, что выполненная работа соответствует надлежащим стандартам качества;

д) консультирование. В случае необходимости в самой фирме и за ее пределами следует проводить консультации со специалистами, обладающими надлежащими экспертными знаниями;

ж) принятие и сохранение клиентов. Необходимо постоянно проводить оценку потенциальных клиентов и обзор существующих клиентов. При решении вопроса о принятии клиента или о продолжении сотрудничества с ним надо исходить из соображений независимости фирмы, ее способности предоставлять услуги надлежащим образом и порядочности руководства клиента;

з) мониторинг. Необходимо регулярное наблюдение за адекватностью и эффективностью поставленных целей и методов контроля качества. [5, стр. 78-85]

Источниками получения  аудиторских доказательств (доказательной  информацией) являются:

• первичные документы экономического субъекта и третьих лиц;
• регистры бухгалтерского учета экономического субъекта;
• результаты анализа финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта;
• устные высказывания сотрудников экономического субъекта и третьих лиц;
• сопоставление одних документов экономического субъекта с другими, а также сопоставление документов экономического субъекта с документами третьих лиц;
• результаты инвентаризации имущества экономического субъекта, проводимой сотрудниками экономического субъекта;
• бухгалтерская отчетность. [3, стр. 98-101]

Наиболее ценными аудиторскими доказательствами считаются доказательства, полученные аудитором непосредственно  в результате исследования хозяйственных  операций.

Определение достаточности  аудиторских доказательств зависит от конкретных обстоятельств проверки.

Аудиторский риск уменьшается, если аудитор использует доказательства, полученные из различных источников и разные по форме представления. Если доказательства, полученные из одного источника, противоречат доказательствам, полученным из другого источника, аудитор должен использовать дополнительные аудиторские процедуры, чтобы разрешить возникшие противоречия и быть уверенным в достоверности собранных доказательств и обоснованности полученных выводов.

Если экономический субъект не представил аудиторской организации существующие документы в полном объеме и она не в состоянии собрать достаточные аудиторские доказательства по какому-либо счету и (или) операции, аудиторская организация обязана отразить это в письменной информации руководству экономического субъекта и имеет право подготовить модифицированное аудиторское заключение.

Методы организации  аудита в целом:

1) сплошная проверка;

2) выборочная проверка;

3) документальная проверка;

4) фактическая проверка;

5) аналитическая проверка;

6) комбинированная проверка. [2, стр. 58-64]

Первые четыре метода широко известны, применялись и применяются  в России в ревизорской работе. Естественно, что сплошная или выборочная проверка может быть и документальной, и фактической.