Сравнительная характеристика МСФО 7 и ПБУ 4/99

Министерство образования и науки  Российской Федерации

федеральное государственное  бюджетное образовательное учреждение

высшего профессионального  образования

«Кузбасский государственный  технический университет

имени Т.Ф.Горбачева»

 

 

 

 

 

 

 

 

Реферат

по дисциплине: «Международные стандарты финансовой отчетности»

на тему: «Сравнительная характеристика МСФО 7 «Отчет о движении денежных средств» и ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организаций»

 

 

 

 

 

 

Выполнил:

студент 4 курса

группы ЭУ-093

Ломакова А.В.

 

Проверил:

Левина Е.И.

 

 

 

 

 

 

Белово 2013

Содержание

 

Введение…………………………………………………………………………...3

МСФО (IAS) 7 «Отчет о движении денежных средств»……………………….4

Какова общая характеристика и сфера применения МСФО (IAS) 7?................4

Какая редакция МСФО (IAS) 7 должна применяться?.......................................4

В чем заключается полезность информации о движении денежных средств, представленная в соответствии с  МСФО (IAS) 7?...............................................4

Существует ли аналог МСФО (IAS) 7 в российском законодательстве в области бухгалтерского учета?..............................................................................5

Каким образом следует  представлять информацию в отчете о  движении денежных средств?....................................................................................................................5

Какие потоки денежных средств  относятся к операционной, инвестиционной и финансовой деятельности в соответствии с МСФО (IAS) 7?..........................6

Каким образом отражаются потоки денежных средств по операционной деятельности?...........................................................................................................8

Каким образом отражаются потоки денежных средств по инвестиционной и финансовой деятельности?.....................................................................................9

ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»………………………….10

I. Общие положения……………………………………………………………10

II. Определения…………………………………………………………………10

III. Состав бухгалтерской отчетности  и общие требования к ней…………..10

IV. Содержание бухгалтерского баланса………………………………………13

V. Содержание отчета о прибылях  и убытках…………………………………13

VI. Содержание пояснений к бухгалтерскому  балансу и отчету о прибылях  и убытках…………………………………………………………………………...14

VII. Правила оценки статей бухгалтерской  отчетности………………………17

VIII. Информация, сопутствующая бухгалтерской  отчетности………………18

IX. Аудит бухгалтерской отчетности…………………………………………..18

X. Публичность бухгалтерской отчетности……………………………………18

XI. Промежуточная бухгалтерская  отчетность………………………………..19

Заключение……………………………………………………………………….20

Список используемой литературы……………………………………………...21

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

 

В России сейчас совершается активный процесс реформирования бухгалтерского учета и отчетности. Все реформы , осуществляемые в России в связи с переходом от к рыночной экономики, глобализация мировой экономики в целом требуют изменить действующий учет.

Признано, что российские организации, использующие существующую систему  бухгалтерского учета, явно проигрывают  на международном рынке, так как  она ориентирована на предоставление финансовой отчетности для российских налоговых органов. Если компания желает привлечь иностранные инвестиции или  получить банковское финансирование, ей необходимо переложить информацию на язык официально признанный на международном  уровне. Кроме того, компании необходимо трансформировать свою финансовую отчетность и в том случае, если она заинтересована в использовании финансовой информации при внедрении внутренней информационной системы по менеджменту.

При переходе российских организаций  к составлению отчетности по МСФО процесса трансформации не избежать, поскольку все вступительные  данные должны быть сопоставимы. Отсутствие в российской практике методических рекомендаций осуществления трансформации, а также официального перевода, учитывающего все тонкости отражения операций существенно обостряют ситуацию.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

МСФО (IAS) 7 «Отчет о движении денежных средств»

 

Какова общая  характеристика и сфера применения МСФО (IAS) 7?

Информация о движении денежных средств полезна для  пользователей финансовой отчетности, поскольку она помогает им оценивать  потребности компании в денежных средствах и способность создавать  денежные средства и эквиваленты  денежных средств. Помимо этого, пользователям  необходимы сведения о времени и  определенности создания денежных потоков.

Таким образом, цель МСФО (IAS) 7 состоит в установлении требований по представлению информации об изменениях суммы денежных средств (и их эквивалентов) компании в отчете о движении денежных средств. При этом согласно рассматриваемому стандарту движение денежных средств должно классифицироваться по следующим направлениям деятельности:

1. операционная;
2. инвестиционная;
3. финансовая.

Положения МСФО (IAS) 7 должны применяться всеми компаниями, составляющими финансовую отчетность в соответствии с МСФО, при формировании отчета о движении денежных средств, т.к. такой отчет является неотъемлемым компонентом финансовой отчетности за каждый отчетный период.

 

Какая редакция МСФО (IAS) 7 должна применяться?

МСФО (IAS) 7 не пересматривался  в декабре 2003 в ходе Проекта по совершенствованию стандартов. Таким в настоящее время действует редакция 1992 года, которая вступает в силу в отношении финансовой отчетности, охватывающей периоды, начинающиеся 1 января 1994 года или после этой даты.

 

В чем заключается  полезность информации о движении денежных средств, представленная в соответствии с МСФО (IAS) 7?

Отчет о движении денежных средств, рассматриваемый совместно  с другими компонентами финансовой отчетности, представляет информацию, которая помогает пользователям  оценить:

1. изменения чистых активов компании,
2. изменения финансовой структуры компании (в том числе ликвидности и платежеспособности),
3. способность компании влиять на объемы (и сроки) денежных потоков с тем, чтобы адаптироваться к изменяющимся обстоятельствам и возможностям.

Информация о движении денежных средств используется для  анализа способности компании создавать  денежные средства (и их эквивалентны), что позволяет пользователям  разрабатывать модели для сопоставления  приведенной стоимости денежных потоков различных компаний.

Такая информация также расширяет  возможности сопоставления отчетности разных компаний, так как устраняет  эффект применения различных методов  в учете аналогичных операций.

Информация о движении денежных средств за предыдущие периоды  часто используется в качестве основы для формирования представлений  о размерах, сроках и определенности денежных потоков в будущем. Она  также полезна при проверке точности составления прогнозов о будущих  потоках денежных средств и при  анализе связей между рентабельностью, чистыми денежными потоками и  ценовыми изменениями.

 

Существует ли аналог МСФО (IAS) 7 в российском законодательстве в области бухгалтерского учета?

Как такового стандарта, посвященного непосредственно вопросам формирования отчета о движении денежных средств  в национальной нормативной базе нет. Однако ПБУ 4/99 «бухгалтерская отчетность организации», а также Приказ Минфина  №67н от 22.07.2003 г. «О формах бухгалтерской  отчетности» регулируют порядок  составления данной формы отчетности. Принципиальным отличием МСФО (IAS) 7 от российских аналогов является применение косвенного метода (в российском законодательстве закреплен прямой метод).

 

Каким образом  следует представлять информацию в  отчете о движении денежных средств?

Отчет о движении денежных средств должен отражать денежные потоки отчетного периода с их разделением  по операционной, инвестиционной и  финансовой деятельности.

Операционная  деятельность – основной вид деятельности, создающий выручку компании, а также прочая деятельность за исключением инвестиционной или финансовой деятельности.

Инвестиционная  деятельность – приобретение и выбытие внеоборотных активов и прочих инвестиций, не включенных в категорию эквивалентов денежных средств.

Финансовая деятельность – это деятельность, в результате которой изменяется величина и структура) собственного капитала компании и ее кредитов и займов.

Компания представляет движение денежных средств в результате ведения  операционной, инвестиционной и финансовой деятельности в такой форме, которая  наиболее адекватна специфике ее хозяйственной деятельности.

Классификация потоков по категориям деятельности обеспечивает представление информации, позволяющей  пользователям оценить влияние  каждого вида деятельности на финансовое положение компании и на сумму  денежных средств (и их эквивалентов). Данная информация может также использоваться для анализа связи между указанными категориями деятельности.

Одна и та же операция может приводить к образованию  потоков денежных средств, которые  будут классифицироваться по-разному.

 

Какие потоки денежных средств относятся к операционной, инвестиционной и финансовой деятельности в соответствии с МСФО (IAS) 7?

В таблице приведены примеры потоков (приток и отток) денежных средств, классифицированных в разрезе трех видов деятельности.

Классификация денежных потоков по видам деятельности

Вид деятельности	Притоки	Оттоки
Операционная	поступления от продажи товаров и предоставления услуг; поступления рентных платежей за предоставление прав, вознаграждений, комиссионных и прочих видов выручки; поступления и выплаты страховых компаний по страховым премиям, искам, по рентным и прочим видам страховых полисов	выплаты поставщикам товаров (и услуг); выплаты работникам (и от их имени); выплаты налогов на прибыль, кроме относящихся к финансовой или инвестиционной деятельности;
Инвестиционная	поступления от продажи основных средств, нематериальных активов и прочих внеоборотных активов; поступления от продажи акций (или долговых инструментов) других компаний, а также долей в совместных предприятиях (за исключением таких инструментов, которые выступают как эквиваленты денежных средств или инструментов совершения коммерческих (или биржевых) операций); поступления в погашение авансированных сумм или займов, предоставленных другим сторонам (за исключением аналогичных операций, осуществляемых финансовыми институтами);	выплаты для приобретения основных средств, нематериальных активов и прочих внеоборотных активов ( в т.ч. выплаты, связанные с капитализацией затрат на разработку и строительство объектов основных средств хозяйственным способом); выплаты по приобретению акций или долговых инструментов других компаний, а также долей в совместных предприятиях (за исключением таких инструментов, которые выступают как эквиваленты денежных средств или инструментов совершения коммерческих (или биржевых) операций); авансирование (или кредитование) других сторон (за исключением аналогичных операций, осуществляемых финансовыми институтами);
Финансовая	поступления от эмиссии акций или выпуска других долевых инструментов; поступления от эмиссии облигаций, векселей, закладных, займов, а также от прочих краткосрочных или долгосрочных долговых инструментов	выплаты собственникам при выкупе или погашении акций компании; выплаты в погашение займов; выплаты арендатором в погашение обязательства по финансовой аренде

 

 

 

Каким образом  отражаются потоки денежных средств  по операционной деятельности?

Компания должна составлять отчет о движении денежных средств  в части представления денежных потоков по операционной деятельности, используя:

1. прямой метод;
2. косвенный метод

Представление поток денежных средств по операционной деятельности

Прямой метод

Косвенный метод

Метод, при котором раскрывается информация об основных классахваловых поступлений и валовых выплат.  В соответствии с прямым методом информацию по основным классам валовых поступлений и валовых выплат можно получить двумя способами: непосредственно из учетных регистров; путем корректировки показателей выручки, себестоимости продаж, а также прочих статей в отчете о прибылях и убытках с учетом: изменений показателей запасов, дебиторской и кредиторской задолженности по операционной деятельности; прочих неденежных статей; прочих статей, движение которых связано инвестиционной или финансовой деятельностью.

Метод, в соответствии с  которым чистая прибыль корректируется: с учетом влияния неденежных операций (например, таких как амортизация, резервы, отложенные налоги, нереализованная курсовая разница, нераспределенная прибыль ассоциированных компаний и доля меньшинства); отложенных (или начисленных) сумм по прошлым (или будущим) поступлениям денежных средств по операционной деятельности (например, корректировки, связанные с изменений запасов, дебиторской и кредиторской задолженности по операционной деятельности); а также статей дохода (или расхода), связанных с потоками денежных средств по инвестиционной или финансовой деятельности

Согласно МСФО (IAS) 7 поощряется использование компаниями прямого  метода для представления денежных потоков по операционной деятельности, поскольку информация, представленная данным методом, позволяет оценить будущие потоки денежных средств в отличие от косвенного метода.