Системы управленческого учета затрат на производство и оценка их эффективности

Согласно ПБУ 10/99 [8] , расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и возникновения обязательств, приводящих к уменьшению капитала организации, за исключением уменьшения вкладов по решению собственников имущества. Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на :

-расходы по обычным  видам деятельности;

-прочие расходы (операционные, внереализационные, чрезвычайные).

Расходы по обычным видам  деятельности принимаются к учету  в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты или  величине кредиторской задолженности. При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по элементам: -материальные затраты;

          -затраты на оплату труда;

          -отчисления на социальные нужды;

          -амортизация;

          -прочие.

Для целей управления в  бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат. Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно. Для целей формирования организацией финансового результата от обычных видов деятельности определяется себестоимость проданной продукции, которая формируется на базе расходов по обычным видам деятельности, имеющих отношение в получении доходов (согласно ПБУ 9/99 [7] ) в последующие отчетные периоды с учетом  корректировок, зависящих от особенностей производства.

В Налоговом Кодексе, расходами  признаются обоснованные и документально  подтвержденные затраты осуществленные налогоплательщиком. Под документально  подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Расходы признаются в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы их оплаты.

На основе Налогового кодекса  и ПБУ 10/99 "Расходы организации" (ПБУ 10/99),утверждено приказом Минфина  РФ от 6 мая 1999 г. N33н (с изменениями  от 30 декабря 1999 г.) [2], министерства и ведомства, межотраслевые государственные объединения, концерны и др. разрабатывают отраслевые положения о составе затрат и методические рекомендации по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) для подведомственных организаций.

Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию  себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях, утвержденных Министерством сельского  хозяйства РФ от 06.06.2003 г. за № 792 [10] определено, что себестоимость 1 ц молока исчисляется путём вычета из общей суммы затрат учтённой на аналитическом счёте стоимости побочной продукции. Оставшуюся сумму затрат распределяют в соответствии с обменной энергией кормов: на молоко-90%, на приплод-10%.

 В себестоимости  продукции учитывается стоимость  расходов организации на приобретение  материальных ценностей, которые  регулируются ПБУ 5/01 «Учет материально-  производственных запасов», утвержденных  Минфином РФ от 09.06.2001г. №44н  [5].

Амортизация - один из основных элементов затрат. Ее учет ведется на основании ПБУ 6/01 «Учет  основных средств» [6].

 В основе  организации бухгалтерского учета  на любом предприятии лежит  план счетов. В настоящее время  применяется новый План счетов  и инструкции по его применению, утвержденный приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. №  94н «Об утверждении Плана счетов бухучета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению» [11]. Для обобщения информации о затратах основного производства в животноводстве в плане счетов предусмотрен счет 20 «Основное производство».

      Учет затрат в сельскохозяйственном  производстве осуществляется на  основании первичных документов, оформляемых в установленном  соответствующими положениями порядке. Министерство сельского хозяйства и продовольствия РФ приказом №215 от 26 июля 1996 года утвердило формы ведомственных специализированных первичных документов бухгалтерского учета в сельском хозяйстве. Особенностью новых форм первичных документов является то, что они приспособлены к компьютерному учету, более компактны и удобны для обработки и последующих записей в учетные регистры.

Большинство сельскохозяйственных предприятий используют журнально-ордерную форму учета. Порядок применения этой формы учета рекомендуется Методическими рекомендациями по применению журнально-ордерной формы бухгалтерского учета на предприятиях АПК.[12]

Цель нормативного регулирования бухгалтерского учета  должна состоять в обеспечении доступа  всем заинтересованным пользователям  к информации, представляющей объективную картину финансового положения и результатов деятельности хозяйствующих субъектов.

По мере становления  бухгалтерской профессии, адекватной требованиям рыночной экономики, степень  участия профессиональных организаций  в регулировании вопросов бухгалтерского учета возрастает. При этом должны быть приняты во внимание исторические и культурные традиции регулирования общественной жизни в России.

На наш взгляд, важной составляющей нормативного обеспечения  является сохранение стабильности развития системы бухгалтерского учета. Ключевым элементом реформирования бухгалтерского учета и финансовой отчетности в соответствии с международными стандартами является разработка новых и уточнение ранее утвержденных ПБУ, внедрения их в практику.

 

 

2. Системы управленческого учета затрат на производство и оценка их эффективности.
1. Классификация систем управленческого учета

Применение  систем управленческого учета на предприятии зависит от отраслевой принадлежности, размера, применяемой  технологии, ассортимента продукции, т. е. от индивидуальных особенностей предприятия. Система управленческого учета характеризуется следующими показателями:

- объемом информации;

- целями информации;

- критериями  информации;

- средствами  достижения целей;

- составом элементов и их взаимодействием.

Организация управленческого  учета – внутреннее дело конкретного  предприятия. Администрация сама решает, в каких разрезах классифицировать затраты, насколько детализировать места возникновения затрат и  как их увязать с центрами ответственности, вести учет фактических или стандартных, полных или частичных затрат.

Таким образом, основными факторами, влияющими  на выбор системы управленческого  учета, являются:

- экономические;

- юридические;

- организационные;

- технико –  экономические;

- компетентность  руководителя;

- потребность  руководителя в той или иной  управленческой информации.

Любая система  управленческого учета состоит  из процессов:

1.Учета затрат  и результатов:

- учет затрат по видам;

- учет затрат  по местам возникновения;

- учет затрат  по носителям (калькулирование);

- учет результатам  по носителям;

- учет результатам  за период.

2.Анализа и  принятия управленческих решений:

- анализа затрат  и результатов;

- принятие управленческих  решений.

Основные признаки, по которым классифицируются системы управленческого учета, следующие:

1.Форма связи  управленческой и финансовой  бухгалтерии:

- интегрированная  (монистическая);

- автономная.

2.Полнота включения  в себестоимость:

- система учета  полной себестоимости;

- система «директ  – кост».

3.Оперативность  учета затрат:

- система учета  фактических затрат;

- система «стандарт  – кост».

В международной  практике ни одна из перечисленных  систем не применяется в чистом виде. Для ориентации предприятия в  сложных рыночных условиях необходима разнообразная информация. Поэтому имеет место интеграция различных систем управленческого учета, например широко используется сочетание систем «стандарт – кост» и «директ – кост», т. е. речь идет о системе «Стандартного директ – костинга». При этом разрабатываются стандарты переменных и постоянных затрат, прямых и косвенных затрат, калькулируется стандартная себестоимость продукции, а учет организуется как учет стандартов и отклонений от них.

 

 

2. Система учета полной себестоимости

Традиционной  для отечественного учета является калькулирование полной себестоимости.

В зависимости  от полноты включения затрат в  себестоимость продукции, работ, услуг  можно выделить две основные системы управленческого учета: система полного включения затрат в себестоимость продукции и система неполного, ограниченного включения затрат в себестоимость по какому – либо признаку.

При учете по полной себестоимости в нее включаются все издержки предприятия, связанные  с производством и реализацией  продукции, независимо от их деления  на постоянные и переменные, прямые и косвенные. Затраты, которые невозможно непосредственно отнести на продукцию, распределяют сначала по центрам ответственности, а затем переносят на себестоимость продукции пропорционально выбранной базе распределения.

Прямые затраты, которые сразу могут быть отнесены на соответствующий носитель, это:

1)прямые материальные  затраты;

2)прямые затраты на  оплату труда.

Прямые материальные затраты включают в себя фактическую  себестоимость основных материалов, израсходованных на производство.

Списание материалов в  производство оформляется записью: дебет счета 20 «Основное производство»  кредит счета 10 «Материалы».

При начислении заработной платы основным производственным рабочим  с соответствующими начислениями на нее делается запись: дебет счета 20 «Основное производство» кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

При исчислении полной себестоимости продукции  в нее включаются косвенные расходы, к которым в данном случае относят общепроизводственные и общехозяйственные расходы. В течение отчетного периода общепроизводственные и общехозяйственные расходы накапливаются по дебету счетов 25, 26. В конце отчетного периода такие расходы включаются в себестоимость конкретного вида продукции пропорционально определенной базе распределения. Базой распределения могут быть: заработная плата основных производственных рабочих, сумма прямых затрат, сумма прямых затрат без стоимости основных материалов, площадь помещения и т. д. Распределение косвенных расходов оформляется записью: дебет счета 20 «Основное производство» кредит счетов 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы».

На примере  сельскохозяйственной организации  рассмотрим расчет полной себестоимости. (Приложение 1)

На основании  данных представленных в приложении 1, руководитель может сделать соответствующие  выводы о прибыльности и убыточности  продукции, о целесообразности ее производства в будущем.

Учет по полной себестоимости широко распространен  в нашей стране и имеет важное значение при определении финансового  результата предприятия, исчисления налоговых  платежей для оценки перспектив в  развитии производства.

Учет по полной себестоимости имеет ряд достоинств и недостатков.

Достоинства учета  полной себестоимости заключаются  в следующем:

- соответствие  действующим в России нормативным  актам по финансовому учету  и налогообложению;

- коррективная  оценка стоимости запасов незавершенной и готовой продукции.

К существующим недостаткам этой системы учета  можно отнести:

- включение  в себестоимость продукции затрат, не связанных непосредственно  с ее производством (в результате  происходит искажение рентабельности отдельных видов продукции);

- утрата объектами калькуляции индивидуальности из – за использования общих баз распределения при списании косвенных расходов;

- невозможность  проведения анализа, контроля  и планирования затрат вследствие  невнимания к характеру поведения затрат в зависимости от объема производства (так как постоянные затраты в учете рассматриваются как переменные).

Следовательно, учет полной себестоимости не обеспечивает всей информацией, которая необходима для эффективного управления затратами. Поэтому все чаще применяется учет ограниченной себестоимости «директ – костинг».