Система «директ-костинг», опыт и проблемы применения

    Второй  подход связан с тем, что в учете  по подразделениям, местам возникновения  затрат между ними распределяют только переменные производственные накладные  расходы. Постоянные же расходы, не распределяя, общей суммой списывают на дебет  счета результатов управленческой бухгалтерии. Такой подход вызывает необходимость ведения по подразделениям двух счетов для учета производственных накладных расходов: "Постоянные производственные накладные расходы" и "Переменные производственные накладные расходы". При таком подходе значительно снижается трудоемкость учетных работ, связанных с расчетами по распределению накладных расходов.

    Кроме того, нужно отметить, что при  втором подходе можно вообще не собирать постоянные расходы на счетах производственных подразделений, а прямо списывать их со счетов расходов на счет результатов. Но так как учет накладных расходов по производственным подразделениям связан не только с методикой их распределения, а и контролем за эффективностью работы подразделений, то счета постоянных накладных расходов производственных подразделений можно использовать в обоих случаях.

    При этом подходе реализуется двухступенчатый  принцип учета маржинального  дохода.

    Для отечественных промышленных предприятий  можно предложить многоступенчатый принцип формирования маржинального дохода (суммы покрытия), а в конечном итоге и прибыли предприятия, что повышает действенность внутреннего контроля за эффективностью работы подразделений, мест возникновения затрат предприятия, поскольку в данном случае наглядным становится вклад места затрат данного уровня управления в формировании производственного результата.  

    3.3 Калькулирование  в отечественном  учете по системе  "Директ-костинг" 

    Основные  цели калькулирования в отечественном  учете до сих пор были следующими:

    • обеспечить достоверную калькуляцию единичного продукта, его частей процессов;

    • контролировать рентабельность производства отдельных продуктов и соблюдать  плановый уровень их себестоимости;

    • выявлять эффективность конструкторских  и организационно-технических условий производства продукта;

    • обеспечивать сопоставимость калькуляций  для сравнительного анализа и  использования на макроуровне (ценообразование, отраслевое планирование);

    Рассмотрим  проблематику калькулирования по системе "Директ-костинг" с точки зрения этих задач.

    Сначала относительно составления точных калькуляций. Не существует такой системы калькулирования  затрат, которая позволила бы определить себестоимость единицы продукции  со стопроцентной точностью. Любое  косвенное отнесение затрат на изделие, как бы хорошо оно ни было обосновано, искажает фактическую себестоимость. Снижает точность калькулирования. Если смотреть с этих позиций, то самой точной является калькуляция по прямым (переменным) расходам, которая получается при калькулировании по системе "Директ-костинг". В этом случае в калькуляцию включаются расходы, непосредственно связанные с изготовлением данного изделия. Поэтому критерием точности исчисления себестоимости изделия служат не полнота включения затрат в себестоимость, а способ их отнесения на то или иное изделие.

    Необходимо  подчеркнуть и то обстоятельство, что постоянные затраты в основной своей массе не связаны с производством  данного конкретного вида изделия, а являются, как правило, периодическими и связаны с выпуском всего  объема продукции предприятия. Поэтому тезис о том, что эти расходы должны в обязательном порядке включаться в расчет себестоимости изделия, можно подвергнуть критике.

    Что касается установления и контроля за уровнем рентабельности изделий, то окупаемость изделия при калькулировании по прямым (переменным) затратам видна лучше, так как она не искажается в результате того же распределения косвенных расходов.

    Как известно, на западных предприятиях для  принятия управленческих решений используется разнообразная информация о себестоимости. Иногда себестоимость продукции за рубежом калькулируется двумя методами: на основе распределения всех косвенных затрат и по системе "Директ-костинг". Думается, на данном этапе отечественным предприятиям нет необходимости вести параллельный учет по двум системам. Для предприятий, использующих "директ-костинг", достаточно периодически (в зависимости от целей управления) рассчитывать полную себестоимость внесистемно. Как показывает опыт западных стран, данные о такой себестоимости приемлемы для принятия решений.

    Таким образом, важнейшим объективным  условием применения "директ-костинга" в России является формирование стабильной рыночной экономики, что повлечет за собой изменение требований к  бухгалтерскому учету, прежде всего  в направлении повышения его оперативности, гибкости и аналитичности поставляемой информации.

    Изменение задач, стоящих перед учетом в  целом, приводит к изменениям в задачах  и содержании производственного  учета, следствием чего является объективная  возможность его организации по системе "Директ-костинг".  

    3.4 Проблемы применения метода «директ-костинг» на российских предприятиях 

    «Директ-костинг» является одним из наиболее прогрессивных  методов учета затрат, применение которого в современных условиях позволяет существенно повысить потребительную стоимость информации бухгалтерского учета и осуществлять управление производством более эффективно. Однако возможности его адаптации к учетной практике российских предприятий изучены недостаточно полно.

    Успешное  использование метода «директ-костинг» на практике осложняется определенными проблемами.

1. Выделение переменных и постоянных затрат в составе затрат на производство продукции. Первая проблема является центральной при применении метода «директ-костинг» и проявляется в сложности выделения переменных и постоянных затрат в составе затрат на производство продукции. Критерием их выделения может служить зависимость от изменения объема производства продукции: переменные затраты изменяются при изменении объема производства, постоянные затраты либо вовсе не изменяются, либо изменяются, но очень слабо.
2. Другой не менее важной проблемой является порядок учета переменных и постоянных затрат на производство продукции на бухгалтерских счетах.

    Традиционно в организациях применяется метод  учета затрат и исчисления себестоимости продукции с полным их распределением, в результате чего себестоимость продукции исчисляется с включением в нее всех прямых и косвенных расходов. Директ-костинг является альтернативным методом учета затрат традиционному методу, результатом применения которого является исчисление неполной (сокращенной) себестоимости, ограниченной только переменными затратами. При этом в объеме переменных затрат оцениваются также остатки готовой продукции и незавершенное производство. Постоянные же затраты списываются на уменьшение выручки от продаж в том отчетном периоде, в котором они возникли.

3. Противники «директ-костинга» считают, что постоянные расходы также участвуют в производстве данного продукта и, следовательно, должны быть включены в его себестоимость. «Директ-костинг» не дает ответа на вопрос, сколько стоит произведенный продукт, какова его полная себестоимость. Поэтому требуется дополнительное распределение условно-постоянных расходов, когда необходимо знать полную себестоимость готовой продукции или незавершенного производства.

    Таким образом, решение рассмотренных  проблем в итоге позволит определять такие показатели, как маржинальный доход, порог рентабельности, запас  финансовой прочности и операционный рычаг. Этот комплекс показателей является важным методическим инструментарием в управлении производством, позволяющим принимать обоснованные управленческие решения и максимизировать операционную прибыль организаций. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    ЗАКЛЮЧЕНИЕ 

    Сейчас "директ-костинг" применяется в нескольких вариантах: классический "директ-костинг", предполагающий калькулирование по прямым (основным) затратам (все переменные); система переменных затрат - калькулирование осуществляется по переменным затратам, в которые входят прямые расходы и переменные косвенные расходы; система учета затрат в зависимости от загрузки производственных мощностей - в калькуляцию включаются все переменные расходы и часть постоянных, определяемых в соответствии с коэффициентом использования производственной мощности.

    Общая характерная черта данных вариантов  системы "Директ-костинг" заключается  в том, что калькулируется не полная, а частичная себестоимость.

    Для современного этапа развития учета  на Западе в широком смысле характерным  является процесс интеграции собственно учета, анализа, контроля и принятия управленческих решений в единую систему управления предприятием, основанную прежде всего на применении компьютеров и ориентирующуюся все более и более на выбор стратегических целей экономического и финансового развития фирмы.

    Одна  из таких систем - система контроллинга, получившая за рубежом довольно широкое распространение. Одним из основных элементов и необходимы условий этой системы является организация учета затрат по системе "Директ-костинг".

    Процесс экономической интеграции, создания транснациональных корпораций, различного рода совместных фирм и предприятий обусловил необходимость разработки и внедрения международных бухгалтерских стандартов.

    Идея "директ-костинга" сегодня нашла  отражение и в международных стандартах по бухгалтерскому учету, касающихся отражения затрат и формирования финансовых результатов.

    В России по мере обособления предприятий  с различной формой собственности, включения механизмов свободного ценообразования  и самостоятельного планирования ассортимента выпускаемой продукции, развития других сторон рыночной экономики появится и постепенно будет возрастать потребность в "директ-костинге", от этого будет зависеть дальнейший рост эффективности учета.

    Наличие математического и программного обеспечения и средств вычислительной техники, расширение сферы их применения являются материальной предпосылкой практического использования системы "Директ-костинга" на отечественных предприятиях.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    СПИСОК  ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 

1. Адамов  Н. А., Адамова Г. А. Управленческий учет. М. : Финансы и статистика, 2008. – 115 с.
2. Асылбеков И. Калькуляция себестоимости по методу «Директ-костинг». Ее достоинства и недостатки КарГУ Молодежь и актуальные проблемы современного мира. – 2004.– 66 с.
3. Аснин  Л.М. Бухгалтерский учет и аудит:  учеб. Пособие/ Л.М. Аснин, Т.О.  Кубасова, И.Ф. Сеферова.- Ростов н/Д:  Феникс, 2007. - 555 с.
4. Вахрушина М.А. «Бухгалтерский и управленческий учет». М.: «Омега-Х», 2005. – 86 с.
5. Глушков И.Е. Управленческий учет на современном предприятии (функции, бюджетирование, учет, анализ): Настольное компактное пособие по внедрению управленческого учета с учетом действующих нормативных актов РФ. – М.: Аудит, ЮНИТИ, 2009. -158 с.
6. Друри К.Управленческий и производственный учет.- М.: ЮНИТИ,

   2002.-1412 с.

7. Дюсембаев К.Ш. Система «Директ-костинг» и возможность ее применения на отечественных предприятиях Статистика и учет. - 2008. - №4, 61 с.
8. Ивашкевич В.Б. Проблемы учета и калькулирования себестоимости продукции. - Минск: Беларусь, 2006. - 317 с.
9. Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет. М.:Магистр,2008.- 116 с.
10. Карпова Т.П. Основы управленческого учета. - М.: Инфра-М, 2007.-392 с.
11. Керимов В.Э., Комарова Н.Н., Епифанов А.А. Организация управленческого учета по системе "директ-костинг" // Аудит и финансовый анализ, г. Москва, 2006.- 249с.
12. Керимов В.Э. Бухгалтерский учет на производственных предприятиях: Учеб. пособ. - 3 изд., перераб., доп. - М.: Дашков и К, 2008. - 360 с.
13. Кондраков  Н.П. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие.- М.: ИНФРА-М,2008.-717с.
14. Николаева С.А. Особенности учета затрат в условиях рынка: система «директ-костинг»: Теория и практика. - М.: Финансы и статистика, 2004. - 128 с.
15. Радостовец В.К. и др. Бухгалтерский учет на предприятии. Издание 3 доп. и перераб. - Алма-Аты: Центраудит, 2007. - 728 с.
16. Разливаева Л.В. Управленческий учет. Учебно-практическое пособие - Караганда, 2007 - 200 с.
17. Сатенов Б.И. «Директ-костинг»: теория, методология и практика: Монография. - Алма-Аты: Экономика, 2004. - 190 с.
18. Хорнгрен И.Т., Фостер Дж. Бухгалтерский учет: управленческий аспект/ Под ред. Я.В.Соколова. - М.: Финансы и статистика, 2004 .- 416 с.
19. Шевченко И.Г. Управленческий учет. - М.: Интел-синтез, 2009. – 265 с.
20. Широбоков В.Г. Проблемы становления и развития управленческого учета в России / Бухгалтерский учет. – 2009. - № 1. 112 с.