25.Основные средства:
понятие, определение инвентарного
объекта, синтетический и аналитический
учет. ОС – средства труда, потребляемые
в неизменной натурально-вещественной
форме на протяжении длительного времени
в течении которого они переносят свою
стоимость на вновь созданную продукцию.
В состав ОС входят объекты производственного
и непроизводственного значения. В балансе
ОС отражаются по остаточной стоимости. ОС учитываются на активном
счёте 01 «ОС». Дебетовое сальдо отражает
сумму первоночальной стоимости ОС. По ДТ – первоночальная стоимость
поступивших ОС и их дооценку, по КТ –выбытие
ОС и их уценку. Синтетический учёт
ОС – это обобщение информации о наличии
и движении принадлежащих организации
ОС, находящихся в эксплуатации, в запасе,
сданных в аренду. Учёт ведётся в денежной
оценке. Для синтетического учёта ОС используются
балансовые счета: 01 «ОС», 03 «доходные вложения
в материальные ценности», 02 «амортизация
ОС», 91-3( «прочие доходы и расходы»
«выбытие ОС»), а также забалансовые счета
– 001 «арендованные ОС», 011 «ОС, сданные в аренду», 010 «износ ОС». Аналитический учёт
- пообъектный учёт ОС и ведётся на инвентарных
карточках. Карточка открывается на каждый
инвентарный объект или на группу однотипных
объектов. Инвентарные карточки составляются
в одном экземпляре и хранятся в бухгалтерии.
Построение аналитического учёта должно
обеспечить возможность получения данных
о наличии и движении ОС, необходимых для
составления бухгалтерской отчётности.
26.Учет поступления
основных средств, порядок определения
первоначальной стоимости. ОС
учитываются на активном счёте
01 «ОС». Дебетовое сальдо отражает
сумму первоночальной стоимости ОС. По ДТ – первоночальная стоимость
поступивших ОС и их дооценку. В зависимости
от источников поступления ОС формируется
в БУ и стоимость отдельных объектов. Источники
приобретения ОС являются: - собственные
(сумма накопительной амортизации, доходы
организации, вклады учредителей в уставной
капитал, дарение, или безвозмездные поступления
от юр. и физ. лиц). - заемные – кредиты,
займы и кредиторская задолженность.
27.Учет амортизации
основных средств: методы начисления. Способы начисления амортизации: 1. линейный метод – списание
стоимости объекта пропорционально объёму
продукции. 2. метод уменьшающегося
остатка - списание стоимости по
сумме чисел лет срока полезного использования.
Для отражения суммы начисленной амортизации
ОС используется пассивный счёт 02
«Амортизация ОС». По КД – сумма начисленной
амортизации, по ДТ – списание ранее начисленной
амортизации. Начисление
амортизации по каждому объекту производится
только в течении нормативного амортизационного
срока т.е. до полного перенесения стоимости
балансового объекта в издержки производства.
По жилью начисляется износ 1 раз в год
который показывает на сколько изношено
ОС. По жилью износ на затраты не относятся.
Он отражается на забалансовом счёте
010 «износ ОС». По производству 1 раз в месяц.
28.Учет ремонта основных
средств. Ремонт основного средства бывает: текущий
– поддержание объекта в рабочем состоянии;
средний – с частичной разборкой агрегатов;
капитальный – с полной разборкой агрегатов,
заменой узлов на более новые и т.д. Затраты
по всем видам ремонта основных средств
включаются в себестоимость продукции,
работ, услуг. Ремонт может осуществляться
собственными силами и с привлечением
сторонних организаций. Затраты на ремонт
в зависимости от учетной политики могут
отражаться в учете одним из следующих
способов: 1. Включение непосредственно
в себестоимость, издержки в сумме фактических
затрат по мере осуществления ремонта.
Делаются записи:
Д 20,23,25,26,44 К10,70,69,60,76
Д19 К60,76. 2. Предварительно затраты
относятся на расходы будущих
периодов для равномерного их включения
в себестоимость (издержки): Д97 К10,70,69,60,76
с последующим равномерным списанием
в Д20,23,25,26,44 К97. 3. Списывается
в себестоимость за счет специально
созданного резерва на ремонт на счете
96 «Резервы предстоящих расходов».
При создании резерва на ремонт основного
средства делается проводка: Д20,23,25,26,44
К96. При использовании резерва
на ремонт основного средства сумма
фактических затрат на ремонт без
НДС относится за счет резерва:
Д96 К10,70,69,60,76. Затраты на модернизацию
и реконструкцию основного средства учитываются
как капитальные вложения на счете 08 и
увеличивают первоначальную стоимость
основного средства Д01 К08.
29.Учет выбытия основных
средств. Выбытие основных средств оформляется
Актом на списание основных средств (ф.
№ ОС-4). При продаже
нематериальных активов используется
счет 91 – прочие доходы и расходы. Он активно-пассивный,
бессальдовый и в балансе не показывается. При списании
объекта, если нецелесообразно его дальнейшее
использование: 1. Списывается начисленная
амортизация за период эксплуатации объекта.
Дебет 05, кредит 04. 2. Списывается остаточная
стоимость нематериального актива. Дебет
91, кредит 04. 3. Определяется финансовый
результат при списании объекта. Для определения
финансового результата от выбытия ОС
используется сопоставительный
счёт 91 «прочие доходы и расходы».
По КТ – доходы (выручка от
продажи + НДС), по ДТ – остаточная
стоимость объекта, расходы, связанные
с выбытием этого объекта, НДС. Выбытие
– это списание стоимости объектов ОС,
которые выбывают или постоянно не используются
в деятельности организации. Для всех
случаев выбытия ОС (продажа, списание,
взносы в уставной капитал другой организации,
передача для совместной деятельности,
безвозмездная передача и т.д.) используется счет 91-3 «прочие доходы и расходы»
- «выбытие ОС». Выбытие ОС учитывается
по каналам их выбытия.
30.Нематериальные активы:
понятие, определение инвентарного
объекта, синтетический и аналитический
учет. НМА – обороты, используемые
в хоз деятельности в течении периода,
превышающего 12 мес, имеют денежную оценку
и приносят доход, но не являются материальными
вещевыми ценностями. К нематериальным
активам относятся, например, произведения
науки, литературы и искусства; программы
для электронных вычислительных машин;
изобретения; полезные модели; селекционные
достижения; секреты производства (ноу-хау);
товарные знаки и знаки обслуживания.
В составе нематериальных активов учитывается
также деловая репутация, возникшая
в связи с приобретением предприятия как
имущественного комплекса (в целом или
его части). Инвентарный объект
НМА является исключительным правом
на один объект или комплекс исключительного
права на сложный объект. На синтетических счетах
представлена обобщенная информация.
Например, счет «Расчеты с разными дебиторами
и кредиторами».Учет, который ведется
на этих счетах наз синтетическим и ведется
только в денежном выражении. На аналитических счетах
отражается детальная информация. Учет,
который ведется на этих счетах наз аналитическим
ведется в аналитическом учете допускаются
и другие показатели (чаще всего натуральные
Аналитические счета открываются в дополнение
к синтетическим с целью их детализации.
Наряду с этим для удобства учета введены
счета промежуточные между аналитическими
и синтетическими, — субсчета, которые
объединяют информацию отдельных групп
аналитических счетов, но сами, в свою
очередь, объединяются одним синтетическим
счетом.
31.Учет заготовления
и приобретения материалов. Формирование
фактической себестоимости материалов,
поступивших на склад организации (ПБУ
5/01). Себестоимость = покупная стоимости + транспортно-заготовительные
расходы (погрузка, разгрузка). Выявление
фактической себестоимости поступивших
материалов может осуществляться одним
из двух методов: 1. Традиционный – когда
для учёта используется счёт 10 «материалы»
на котором отражаются как покупная стоимость
материалов, так и транспортные расходы.
2. когда на ряду со счётом 10 ещё используется
15 «заготовление и приобретение материальных
ценностей» и 16 «отклонение в стоимости
материальных ценностей» счета. Активный счёт 15 «заготовление
и приобретение материальных ценностей»
предназначен для обобщения информации
о заготовлении о заготовлении и приобретении
МПЗ, относящимся к средствам в обороте. ДТ – покупная стоимость
МПЗ, по которым в организацию поступили
расчётные документы поставщиков. КТ – стоимость
фактически поступивших в организацию
и оприходованных МПЗ. Остаток по счёту
15 на конец месяца показывает наличие
МПЗ в пути.
32.Учет поступления
нематериальных активов, порядок
определения первоначальной стоимости. Нематериальные активы – объект, приносящий доход, не имеющий
натуральной вещественной формы и длительно
использующийся. Они родственны ОС. К ним относятся: 1. Объекты интеллектуальной
собственности (авторские права, лицензии,
патенты, ноу-хау) 2. Стоимость имущественных
прав пользователя природными ресурсами 3. Организационные расходы 4. Деловая репутация Для
учёта нематериальных активов используется Активный счёт 04 В балансе
нематериальные активы отражаются по
остаточной стоимости, а в БУ по первоначальной.
При приобретении нематериальных
активов делаются проводки: ДТ – 04
КД – 08 ( Вложение во внеоборотные
активы). Для учёта амортизации
нематериальных активов используется
Пассивный счёт 05. По кредиту 05 – начисляется
амортизация. По дебету 05 – списывается.
Порядок начисления амортизации по нематериальным
активам аналогичен ОС. ДТ – 20;25;26 КД – 05. Если в зависимости
от учётной политики предприятия счёт
05 не применяется, то начисление амортизации
отражается на КД счёта 04, ежемесячно уменьшается
первоначальная стоимость нематериальных
активов, соответственно делается проводка: ДТ – 20;25;26 КД – 04.
33.Учет
арендованных основных средств. Аренда – это предоставление имущества
во временное пользование за определенную
плату. Аренда оформляется договором аренды,
где должны быть предусмотрены все основные
права и обязанности арендатора и арендодателя.
Основным пунктом договора аренды является
порядок расчета между сторонами, т.е.
указывается размер арендной платы и периодичность
платежа. Арендная плата должна покрывать
амортизационные отчисления арендодателя
и приносить ему доход от сдаваемых в аренду
объектов. Текущая аренда отражается у
арендодателя на балансовых счетах, у
арендатора на забалансовых и балансовых
счетах.
34. Учет выбытия
нематериальных активов. Выбытие нематериальных активов ведётся на счёте
91 (Прочие доходы и расходы) субсчёт 91-4
(Выбытие нематериальных активов) При
выбытии могут быть проводки: ДТ -05;91-4
КД – 04 По ДТ 91-4 отражаются суммы остаточной
стоимости нематериальных активов понесённые
в результате убытия этих активов, а так
же НДС по реализации активов. В КД счёта
91 -4 относятся выручка от продажи или другие
доходы от выбытия нематериальных активов.
В конечном счете дебетовое (убыток, расход)
или кредитовое сальдо по счёту91 – 4 списывается
на субсчет 91 – 9 (Сальдо прочих доходов
и расходов).
35.Учет амортизации
НМА: методы начисления. Нематериальные
активы – объект, приносящий доход,
не имеющий натуральной вещественной
формы и длительно использующийся. Они
родственны ОС. К ним относятся: 1. Объекты интеллектуальной
собственности (авторские права, лицензии,
патенты, ноу-хау) 2. Стоимость имущественных
прав пользователя природными ресурсами 3. Организационные расходы 4. Деловая репутация Для
учёта нематериальных активов используется Активный счёт 04 В балансе
нематериальные активы отражаются по
остаточной стоимости, а в БУ по первоначальной.
Если в зависимости от учётной политики
предприятия счёт 05 не применяется, то
начисление амортизации отражается на
КД счёта 04, ежемесячно уменьшается первоначальная
стоимость нематериальных активов, соответственно
делается проводка : ДТ – 20;25;26 КД – 04 Для учёта амортизации нематериальных
активов используется Пассивный счёт
05. По кредиту 05 – начисляется амортизация.
По дебету 05 – списывается. Порядок начисления
амортизации по нематериальным активам
аналогичен ОС ДТ – 20;25;26 КД – 05
36.Синтетический
и аналитический учет расчетов
с персоналом организации по
оплате труда и прочим операциям. Синтетический учёт осуществляется
на пассивном счёте 70 «расчёты
с персоналом по оплате труда». По КТ – начисления по
оплате труда, пособий за счёт отчислений
на госсоцстрахование, дивидендов и других
аналогичных сумм. По ДТ - удержания
из начисленной суммы оплаты труда и доходов,
выплаченных сумм зарплаты, премий, пособий
и другие удержания. Кредитовое сальдо
счёта 70 показывает задолженность организации
перед работниками по начисленной, но
не выданной зарплате. К документам аналитического
учёта зарплаты относятся: лицевой счёт
работника, налоговая карточка по учёту
доходов и налога на доходы физических
лиц, расчётно-платёжные ведомости и др.
На каждого работника организация открывает
лицевой счёт и присваивается табельный
номер. Для правильного отражения начисленной
зарплаты выбирается счёт по учёту издержек
производства и обращения, который соответствует
виду деятельности работников организации: в КТ – 70, а в
Дт – 20,23,25,26,29,44. Особый порядок установлен
для расчётов, связанный с оплатой отпусков.
В зависимости от выбранной предприятием
учётной политики оно может создавать
спецрезервы для оплаты отпусков. Для
создания резерва используется пассивный счёт 96
«резервы предстоящих расходов»
– создание - КТ – 96
ДТ – 20,23,25,26
– использование - ДТ – 96
КТ – 70 Если предприятие не создаёт
резерв ДТ - 20,23,25,26
КТ – 70 Во взаимосвязи с расчётами
по оплате труда работников находятся
расчёты по соцстрахованию и обеспечению.
Для учёта этих расходов предназначен
пассивный счёт 69 «расчёты по соцстрахованию
и обеспечению» КТ – суммы начисленные
в эти фонды, ДТ – суммы расходов произведённые
непосредственно предприятием за счёт
фонда. Отчисления во внебюджетные
фонды (расчёты по соцстрахованию, по пенсионному
обеспечению, по обязательному мед.страхованию
(26%)) покрываются того же источника, из
которого выплачивается зарплата.
37.Учет
рабочего времени и выполненных
работ. Порядок расчета заработной
платы при различных формах
оплаты труда. Оплата труда - система отношений,
связанных с обеспечением установления
и осуществления работодателем выплат
работникам за их труд. Системы оплаты
труда могут быть тарифными и нетарифными. Тарифная система оплаты
труда включает в себя тарифные ставки
(оклады), тарифную сетку, тарифные коэффициенты.
Наряду с тарифной может применяться и
бестарифная система оплат труда, при
которой размер заработной платы работников
определяется в зависимости от результатов
работы всего коллектива. Выделяются повременная и сдельная формы
оплаты труда. При повременной форме
оплаты труда заработная плата работника
рассчитывается исходя из установленной
тарифной ставки или оклада за фактически
отработанное время. Различают 2 основных
вида повременной оплаты труда - простую повременную
и повременно-премиальную. В первом
случае размер оплаты труда зависит от
двух факторов — часовой тарифной ставки
и количества отработанного времени. При
повременно-премиальной оплате труда
устанавливается процентная надбавка
к заработной плате. При сдельной форме
оплаты труда заработная плата заработная
плата определяется исходя из установленного
размера оплаты за каждую единицу продуктов
труда (сдельных расценок) и количества
произведенной продукции. Доплаты и надбавки
предусматриваются работникам: Ø занятым на тяжелых работах; Ø в местностях с особыми климатическими
условиями; Ø при совмещении профессий; Ø за работу в выходные и нерабочие
праздничные дни; Ø за работу в ночное время
и др. При простой повременной
форме оплаты труда оплачивается фактически
проработанное время на основе тарифной
ставки (оклада). При повременно-премиальной
форме оплаты труда к сумме заработка
по тарифу добавляется премия, устанавливаемая
в соответствии с принятым в организации
положением о премировании. При прямой сдельной
форме оплаты труда заработок рассчитывается
путем умножения сдельного расценка на
количество изготовленных деталей, изделий. При сдельно-прогресивнойформе
оплаты труда используются не только фиксированные,
но и прогрессивные расценки. При сдельно-премиальной
форме размер заработной платы зависит
не только от объемов выработки и сдельных
расценок, но и премии, которая устанавливается
положением о премировании. При косвенно-сдельной
форме, которая применяется главным образом
для оплаты труда вспомогательных рабочих,
сумма заработной платы зависит от результатов
и оплаты труда обслуживаемых ими основных
рабочих. Размер оплаты по конечному
результату определяется в процентах
от установленного показателя (например,
от суммы выручки, прибыли).