Шпаргалка по "Аудита"

Данный прием предполагает деление генеральной совокупности на несколько взаимоисключающих категорий, или групп. Только после этого в каждой из групп проводят выборку.

Получив окончательный результат, аудитор должен убедиться, что ошибка в проверяемой совокупности не превышает допустимую величину.

38. ПРОВЕДЕНИЕ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ

Основной целью аудиторской проверки является выражение мнения аудиторской организации о том, обеспечивает ли данная отчетность во всех существенных аспектах отражение активов, пассивов и финансовых результатов деятельности клиента за отчетный период исходя из требований законодательства Российской Федерации.

Аудиторская проверка осуществляется на основании первичных документов и информации о хозяйственной деятельности, предоставляемых клиентом.

Аудиторская проверка осуществляется таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений, то есть ошибок и несоответствий, которые могут иметь существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность.

По результатам проведения обязательной аудиторской проверки выдается: 1). аудиторское заключение; 2). письменная информация аудитора; 3). информационное письмо руководству о вопросах управления.

39. АУДИТОРСКИЕ ДОКАЗАТЕЛЬСТВА

Аудиторские доказательства – инф-ция, полученная аудитором в ходе проверки от проверяемого эк субъекта и третьих лиц, или результат ее анализа, позволяющие сделать выводы и выразить собственное мнение аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности.

Аудиторские доказательства могут быть внутренними, внешними и смешанными.

Внутренние док-ва вкл в себя инф-цию, полученную от экономического субъекта в письменном или устном виде.

Внешние док-ва включают в себя инф-цию, полученную от третьей стороны в письменном виде.

Смешанные док-ва включают в себя инф-цию, полученную от экономического субъекта в письменном или устном виде и подтвержденную третьей стороной в письменном виде.

Док-ва, полученные самой аудиторской орг-цией, являются более достоверными, чем док-ва, предоставленные эк субъектом.

Док-ва в форме док-тов и письменных показаний являются более достоверными, чем устные показания.

Источниками получения аудиторских доказательств являются: а) первичные док-ты эк субъекта и третьих лиц; б) регистры бух учета; в) рез-ты анализа фин-хоз деят-ти эк субъекта; г) устные высказывания сотрудников эк субъекта и третьих лиц; д) рез-ты инвентаризации имущ-ва эк субъекта; е) бух отчетность.

40. АНАЛИТИЧЕСКИЕ ПРОЦЕДУРЫ.

Аналит процедуры состоят в выявлении, анализе и оценке соотношений м/у фин-эк показателями деят-ти проверяемого эк субъекта.

Осн целью примен-я аналит процедур явл выявление наличия или отсутствия необычных или неверно отраженных фактов и рез-тов хозяйственной деят-ти, определяющих области потенциального риска и требующих особого внимания аудитора.

В процессе проведения аудита аудитор применяет след аналит процедуры: а) сравнение факт. показателей бух отчетности с плановыми показателями, определенными эк субъектом; б) сравнение фактических показателей бух отчетности с прогнозными показателями, самостоятельно определенными аудитором; в) сравнение показателей бух отчетности со среднеотраслевыми данными и др.

Выполнение аналитических процедур состоит из след этапов: а) определ-е цели процедуры; б) выбор вида процедуры; в) выполнение процедуры; г) анализ результатов выполнения процедуры.

Результатами выполнения аналит процедур является выявление аудитором наличия или отсутствия необычных отклонений показателей бух отчетности эк субъекта.

41.ОСОБЕННОСТИ ПРОВЕДЕНИЯ ПЕРВИЧНОГО АУДИТА.

При проведении первичного аудита бух отчетности аудиторской орг-ции следует провести проверку достоверности начальных и сравнительных показателей бух отчетности.

Ауд орг-ции следует учитывать, что начальные и сравнительные показатели бух отчетности должны отражать: а) рез-ты фин-хоз деят-ти эк субъекта за период, предшествующий первичному аудиту; б) последовательное применение учетной политики эк субъекта за период, предшествующий первичному аудиту.

Первичный аудит начальных и сравнительных показателей бух отчетности должен быть спланирован и проведен т.о., чтобы обеспечить выявление не всех имеющихся искажений таких показателей, а только тех, которые имеют существенное значение.

Для выполнения требований, предъявляемых к проведению первичного аудита, ауд орг-ция может провести на выборочной основе след ауд процедуры:  а) ознакомиться с фин-хоз деят-тью эк субъекта; б) провести анализ учетной политики эк субъекта; в) ознакомиться с порядком составления бух отчетности; г) убедиться в соответствии данных синтетического и аналитического учета; д) провести анализ системы внутреннего контроля и др.

42. ОСОБЕННОСТИ АУДИТА ОЦЕНОЧНЫХ ЗНАЧЕНИЙ.(ПРАВИЛО (СТАНДАРТ) N 21)

Расчет оценочных значений в зависимости от специфики конкретного показателя может быть простым или сложным. При сложных расчетах могут потребоваться специальные знания и профессиональное суждение.

Аудитор должен получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства относительно того, является ли оценочное значение приемлемым в данных обстоятельствах и раскрыта ли, если это необходимо, надлежащим образом информация о данном оценочном значении.

При проверке оценочных значений аудитору рекомендуется:а) провести общую и детальную проверку процедур, используемых руководством аудируемого лица при расчете оценочного значения; б) использовать независимую оценку для сравнения с оценкой, проведенной руководством аудируемого лица;

в) проверить последующие события, в том числе события после отчетной даты, чтобы подтвердить правильность сделанного расчета.

Аудитор должен определить, насколько точны, полны и уместны исходные данные, на которых основывается оценочное значение.

43. ДОКУМЕНТИРОВАНИЕ АУДИТА.

Аудит, проводимый аудиторской организацией, должен сопровождаться обязательным документированием, т.е. отражением полученной информации в рабочей документации аудита, оформленной в соответствии с настоящим правилом (стандартом) аудиторской деятельности.

К рабочей документации аудита относятся: а) планы и программы проведения аудита; б) описания использованных аудиторской организацией процедур и их результатов; в) объяснения, пояснения и заявления экономического субъекта; г) копии, в том числе фотокопии, документов экономического субъекта; д) описания системы внутреннего контроля и организации бухгалтерского учета экономического субъекта; е) аналитические документы аудиторской организации и др.

Рабочая документация должна содержать: а) записи о планировании аудита; б) записи о характере, времени проведения и объеме выполнения аудиторских процедур; в) выводы, сделанные на основе полученных в ходе аудита сведений.

44. ОЦЕНКА ПРИНЦИПА «ДЕЙСТВУЮЩЕГО ПРЕДПРИЯТИЯ» (ДОПУЩЕНИЕ НЕПРЕРЫВНОСТИ ДЕЯТ-ТИ ОРГ-ЦИИ)

Из всех бухгалтерских принципов допущение непрерывности деятельности организации имеет для аудиторов важнейшее значение.

В упрощенной формулировке для бухгалтеров и аудиторов, этот принцип звучит так: «однажды созданная организация будет существовать вечно». В официальных документах этот принцип сформулирован следующим образом: «организация будет продолжать свою деят-ть в обозримом будущем, и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деят-ти, и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке».

Принцип непрерывности деятельности организации имеет 7 следствий: 1). смена собственника не влечет изменений в бухгалтерском учете; 2). ценности, учитываемые клиентом, не должны переоцениваться; 3). расходы, приносящие доходы в будущем, должны капитализироваться; 4). на предприятии должны создаваться резервы; 5). финансовые результаты должны быть распределены по отчетным периодам; 6). многие факты хозяйственной жизни осуществляются в условиях неопределенности; 7). отчетность должна представляться по календарным периодам.

45. ИСПОЛЬЗОВАНИЕ РАБОТЫ ЭКСПЕРТА.

Экспертом признается не состоящий в штате данной аудиторской орг-ции специалист, имеющий достаточные знания и опыт в определенной области, отличной от бухгалтерского учета и аудита, и дающий заключение по вопросу, относящемуся к этой области.

Эксперт, работу которого аудиторская орг-ция использует при проведении аудита, должен иметь: а) соответствующую квалификацию подтвержденную надлежащими документами; б) соответствующий опыт и репутацию в области, подтвержденную соответствующими отзывами, рекомендациями и т. п.

Эксперт, работу которого аудиторская орг-ция использует при проведении аудита, должен быть объективным.

Эксперт представляет результаты своей работы в виде заключения (отчета, расчета и т. п.) в письменной форме.

Заключение эксперта должно состоять из 3 частей: вводной, исследовательской и выводов.

46. АУДИТ ОПЕРАЦИЙ СО СВЯЗАННЫМИ СТОРОНАМИ.

Различные экономические субъекты являются двумя связанными сторонами, если одна из них контролирует другую или оказывает значительное влияние на принятие принципиальных и (или) текущих решений другой стороны. В качестве операций между связанными сторонами рассматривается любая передача ресурсов или обязательств вне зависимости от того, назначена ли по этим операциям какая-либо цена.

К связанным сторонам могут быть отнесены:1) головные, дочерние, преобладающие, зависимые общества; 2) предприятия, относящиеся к одной и той же группе взаимосвязанных организаций (например, предприятия, входящие в систему одного с аудируемым экономическим субъектом концерна или холдинга); 3) предприятия, некоторые участники и (или) руководители которых состоят в родственных отношениях; 4) предприятия, участниками и (или) руководителями которых являются одни и те же лица.

Руководство эк-го субъекта несет отв-ть за выявление и раскрытие имеющих отношение к данному эк-му субъекту связанных сторон и за правильное отражение в соответствии с нормативными документами финансово-хозяйственных операций с такими сторонами в учете и отчетности. Руководство экономического субъекта должно использовать для осуществления этого надлежащие средства системы бухгалтерского учета и СВК.

Аудиторская организация обязана спланировать и провести аудит таким образом, чтобы получить достаточные и уместные аудиторские док-ва, позволяющие с достаточной степенью уверенности сделать выводы относительно отражения и раскрытия в бухгалтерской отчетности существенной информации об операциях экономического субъекта со связанными сторонами. Количество и качество аудиторских доказательств, приемлемых для оценки операций со связанными сторонами, а также определение степени существенности таких операций в тех или иных обстоятельствах являются предметом профессионального суждения аудитора.

47.ОБЩЕНИЕ С РУКОВОДСТВОМ ЭКОНОМИЧЕСКОГО СУБЪЕКТА.

Общение с руководством экономического субъекта может осуществляться как в устной форме во время посещения профессиональными сотрудниками аудиторской организации экономического субъекта, так и в письменной форме путем направления аудиторской организацией запросов и других материалов на имя руководства экономического субъекта.

При общении с руководством экономического субъекта (лицами, входящими в исполнительные органы или ответственными за ведение дел экономического субъекта) аудиторской организации следует придерживаться общепринятых моральных норм, а также руководствоваться принципами профессиональной этики.

Все существенные вопросы общения с руководством экономического субъекта и полученные разъяснения должны быть отражены в рабочей документации проверки.

Цель общения с руководством экономического субъекта до начала аудита - оценка возможности проведения аудита и заключение договора на оказание аудиторских и (или) сопутствующих аудиту услуг.

На стадии переговоров с руководством экономического субъекта определяются и согласовываются существенные условия предстоящего договора. Его подписанию может предшествовать подготовка письма-обязательства.

Во время общения с руководством экономического субъекта обсуждаются оптимизация аудиторских процедур для достижения целей аудита с максимально возможной эффективностью: планирования аудита; получения аудиторских доказательств; оценки аудиторского риска и уровня существенности; изучения и оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля; использования работы экспертов, а также организационные и другие вопросы, связанные с проведением аудита.

На заключительной стадии аудита с руководством экономического субъекта обсуждаются выявленные в ходе проверки проблемы и согласовываются предлагаемые аудиторской организацией поправки к бухгалтерской отчетности; могут обсуждаться проблемы, выявленные аудиторской организацией в ходе аудита; и тп.

48. ЦЕЛИ И ПРИНЦИПЫ ОБЩЕНИЯ С РУКОВОДСТВОМ ЭКОНОМИЧЕСКОГО СУБЪЕКТА.

Общение с руководством экономического субъекта может осуществляться как в устной форме во время посещения профессиональными сотрудниками аудиторской организации экономического субъекта, так и в письменной форме путем направления аудиторской организацией запросов и других материалов на имя руководства экономического субъекта.

При общении с руководством экономического субъекта (лицами, входящими в исполнительные органы или ответственными за ведение дел экономического субъекта) аудиторской организации следует придерживаться общепринятых моральных норм, а также руководствоваться принципами профессиональной этики.